我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制的探討【文獻(xiàn)綜述】

1、0文獻(xiàn)綜述文獻(xiàn)綜述我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制的探我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制的探討公司治理的概念是從國(guó)際上引進(jìn)的，我國(guó)對(duì)公司治理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐經(jīng)歷了一定的過(guò)程，財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)作為公司治理結(jié)構(gòu)框架中的重要系統(tǒng)，在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位。發(fā)展到現(xiàn)在，財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制已經(jīng)成為當(dāng)今大多數(shù)國(guó)家所關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)之一。雖然兩者存在于公司組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程的不同層面，但實(shí)際上存在著契合點(diǎn)。越來(lái)越多的研究表明，兩者在某些發(fā)面存在著共同點(diǎn)。國(guó)內(nèi)外

2、學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)治理和內(nèi)部控制及兩者的契合研究已經(jīng)取得了一些成果。1國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)治理的研究1.1國(guó)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)治理的研究財(cái)務(wù)控制理論的研究最早可以追溯到20世紀(jì)70年代威爾森（Wilson）、斯賓塞（spencer）以及科斯（coase）的委托代理理論。它將財(cái)務(wù)控制上升為根據(jù)委托代理所期望的效用最大化原則來(lái)實(shí)行層次控制：即通過(guò)委托者來(lái)控制董事會(huì)、董事會(huì)去控制高層管理者、高層管理者來(lái)控制公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，同時(shí)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)牽制高層管理者，從

3、而對(duì)高層管理者形成一定的約束，委托代理理論為財(cái)務(wù)控制奠定了理論基礎(chǔ)?？瓶藗惡臀痔乜苏J(rèn)為，公司治理問(wèn)題包括在高級(jí)管理階層、股東、董事會(huì)和公司其他相關(guān)利益者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題。(PhlipLCochran&SyevenLWartick，1988)構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是：誰(shuí)從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益。誰(shuí)應(yīng)該從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益。當(dāng)在“是什么”和“應(yīng)該是什么”之間存在不一致時(shí)，一個(gè)公司的治理問(wèn)題就產(chǎn)生了。哈特歸納

4、了公司治理理論的分析框架。哈特認(rèn)為，由于代理問(wèn)題和不完全契約，公司治理問(wèn)題就必然在組織中產(chǎn)生。Hart(1990)公司治理是一種控制決策?！爸卫斫Y(jié)構(gòu)被看作是一個(gè)決策機(jī)制，而這些決策在初始契約中沒(méi)有明確的22國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究2.1國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究?jī)?nèi)部控制概念提出迄今已有五十多年了。大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架五個(gè)階段。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)所屬的審計(jì)程序委員

5、會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門(mén)和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告。AICPA(1949)該報(bào)告首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)、審核會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、堅(jiān)持既定管理方針而采用的組織、計(jì)劃，以及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！薄aryJMiller(1992)提出的分析工具，為科層(企業(yè))內(nèi)部的合作與行政能力做出了一個(gè)精確的分析，該研究對(duì)于內(nèi)部控制研究提供了一個(gè)新視角。Maijo

6、，S提出內(nèi)部控制的研究已經(jīng)成為公共政策的一個(gè)問(wèn)題，但是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)卻較為混亂。Maijo.S(2002)認(rèn)為主要存在以下問(wèn)題：一是內(nèi)部控制的概念混亂；二是研究規(guī)模太??；三是研究的問(wèn)題與公共政策所關(guān)心的內(nèi)部控制問(wèn)題無(wú)關(guān)。指出內(nèi)部控制研究值得重視的四個(gè)問(wèn)題：一是驅(qū)動(dòng)內(nèi)部控制需求的要素；二是內(nèi)部控制與其它控制的關(guān)系；三是內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響；四是對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的需求Doyle、JeffreySarahMcvay(2006)他們以200

7、2～2005年美國(guó)的上市公司為樣本進(jìn)行研究，他們的研究發(fā)現(xiàn)：存在內(nèi)部控制重大缺陷的公司一般是經(jīng)營(yíng)復(fù)雜程度高，會(huì)計(jì)政策使用復(fù)雜，公司的規(guī)模較小且一般處于財(cái)務(wù)困境從國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究成果來(lái)看，內(nèi)部控制早已成為一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程漫長(zhǎng)，從對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)較為混淆，到逐漸提出內(nèi)部控制的一些缺陷，已慢慢地對(duì)其進(jìn)行完善。而內(nèi)部控制的缺陷將導(dǎo)致的是企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)，從此可以看出內(nèi)部控和財(cái)務(wù)治理之間的聯(lián)系。2.2國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究朱榮