第6章事業(yè)單位會計

1、政府與非營利組織會計Accounting for Government & Non-profit Organizations,2016年3月,,,2,第六章 事業(yè)單位會計,本章介紹我國事業(yè)單位會計實務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，在理解我國事業(yè)單位會計基本理論的基礎(chǔ)上，掌握我國事業(yè)單位會計的核算方法，熟悉事業(yè)單位會計的核算過程。,3,第一節(jié) 事業(yè)單位會計概述,本節(jié)主要介紹我國事業(yè)單位會計的概念、范圍、特點及會計要素，闡述事業(yè)單位會計的基礎(chǔ)

2、理論，為學(xué)習(xí)事業(yè)單位會計實務(wù)奠定基礎(chǔ)。,4,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（一）事業(yè)單位的界定,事業(yè)單位是國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。,以社會公益為目的,具有國有性質(zhì),5,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（一）事業(yè)單位的界定,行政支持類事業(yè)單位,社會公益類事業(yè)單位,經(jīng)營開發(fā)服務(wù)類事業(yè)單位,分類,6,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（二）事業(yè)單位會計的含義

3、,事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項業(yè)務(wù)活動為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的專業(yè)會計。事業(yè)單位會計屬于政府部門會計。,7,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（二）事業(yè)單位會計的含義,事業(yè)單位會計包括普通事業(yè)單位會計和行業(yè)事業(yè)單位會計。,8,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系,事業(yè)單位的會計規(guī)范體系包括法律、行政規(guī)章和會計準(zhǔn)則與制度三個層次。在會計準(zhǔn)則與制度層面上，事業(yè)單位會

4、計的規(guī)范包括《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》和行業(yè)事業(yè)單位會計制度。,9,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系,（1）《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》財政部于2012年12月發(fā)布了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會計準(zhǔn)則為事業(yè)單位會計體系建立了統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，對事業(yè)單位會計制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用。,10,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系,（2）《事業(yè)單位會計

5、制度》財政部于2012年12月發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位會計制度是事業(yè)單位會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告的操作性規(guī)范。,11,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系,（3）行業(yè)事業(yè)單位會計制度我國的事業(yè)單位分布在不同的領(lǐng)域，有些行業(yè)的事業(yè)單位的業(yè)務(wù)有其特點，有獨自的會計核算要求，需要在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上單獨制定相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會計制度。,12,一、事業(yè)單位會計的含

6、義與范圍,（三）事業(yè)單位會計規(guī)范體系,（3）行業(yè)事業(yè)單位會計制度目前已經(jīng)頒布的行業(yè)事業(yè)會計制度主要有《醫(yī)院會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》、《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》和《彩票機構(gòu)會計制度》。其他行業(yè)事業(yè)單位會計制度正在制定之中。,13,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍,本章的內(nèi)容，是基于《事業(yè)單位會計制度》的。行業(yè)事業(yè)單位會計制度（包括《醫(yī)院會計制度》、《高等學(xué)校會計制度》）將在后

7、續(xù)的章節(jié)中介紹。,14,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍,（1）《事業(yè)單位會計制度》適用普通事業(yè)單位,普通事業(yè)單位與行業(yè)事業(yè)單位相對應(yīng)，主要包括行政支持類事業(yè)單位、公益一類事業(yè)單位等。這些事業(yè)單位的公益性較強，以財政撥款為主要收入來源，需要加強預(yù)算管理。,15,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍,（2）《事業(yè)單位會計制度》不適用執(zhí)行行業(yè)會計制度的事業(yè)單位,如果事業(yè)單位所處

8、的行業(yè)存在國家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會計制度。沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位，都適用《事業(yè)單位會計制度》。,16,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（四）《事業(yè)單位會計制度》的適用范圍,（3）《事業(yè)單位會計制度》不適用實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位,實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則或小企業(yè)會計準(zhǔn)則，不執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。,17,一、事業(yè)單位會計的含義與范圍,（四）《

9、事業(yè)單位會計制度》的適用范圍,（4）參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對事業(yè)單位會計制度的適用，由財政部另行規(guī)定。,參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位具有法律、法規(guī)授權(quán)的公共事務(wù)管理職能，其人員使用事業(yè)編制，享國家受公務(wù)員的待遇。,18,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（一）事業(yè)單位的界定會計的目標(biāo),《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的

10、履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟決策。,19,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,事業(yè)單位會計的總體目標(biāo)，是向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責(zé)任履行情況，為事業(yè)單位的經(jīng)濟決策服務(wù)。,（一）事業(yè)單位的界定會計的目標(biāo),事業(yè)單位會計信息的使用者，主要有財政部門、行政主管部門、審計機構(gòu)、事業(yè)單位管理者、服務(wù)對象、社會公眾、債權(quán)人等。,20,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,事業(yè)單位會計為“雙目標(biāo)”：一方

11、面，要為部門預(yù)算管理服務(wù)，反映與單位預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息；另一方面，要為單位的財務(wù)管理服務(wù)，滿足單位資產(chǎn)、負(fù)債、成本等方面管理的需要,（一）事業(yè)單位的界定會計的目標(biāo),21,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,事業(yè)單位會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙體系”構(gòu)成。采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)”核算。事業(yè)單位對部分資產(chǎn)項目采用了“雙分錄”的核算方法。,（一）事業(yè)單位的界定會計的目標(biāo),22,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（二

12、）事業(yè)單位會計的含義的確認(rèn)基礎(chǔ),事業(yè)單位會計同時存在兩種會計確認(rèn)基礎(chǔ)，有些業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制確認(rèn)，另一些業(yè)務(wù)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。（修正的收付實現(xiàn)制）,23,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（二）事業(yè)單位會計的含義的確認(rèn)基礎(chǔ),事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。,部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。,行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財政部在相關(guān)會計制度中規(guī)定。,24,二、事業(yè)單位會計的

13、目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（三）事業(yè)單位會計的計量方法,事業(yè)單位會計以歷史成本為主要計量方法，少量事項采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價值等其他計量方法。,在一些特定情況下也允許采用歷史成本以外的其他價值屬性計量。,25,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（三）事業(yè)單位會計的計量方法,（1）事業(yè)單位以支付對價方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量。

14、,1.初始計量,26,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（三）事業(yè)單位會計的計量方法,（2）取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其計量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；,1.初始計量,27,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（三）事業(yè)單位會計的計量方法,（3）沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照

15、名義金額入賬，名義金額一般為人民幣1元。,1.初始計量,28,二、事業(yè)單位會計的目標(biāo)與確認(rèn)計量方法,（三）事業(yè)單位會計的計量方法,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定，是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。,2.后續(xù)計量,29,三、事業(yè)單位會計要素與會計科目,（一）事業(yè)單位的界定會計要素,事業(yè)單位會計設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個會計要素。事業(yè)單位會計要素，既包含了預(yù)算會計要素，也包含了財務(wù)會計

16、要素。,30,三、事業(yè)單位會計要素與會計科目,（二）事業(yè)單位會計的含義科目,根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》 （征求意見稿），事業(yè)單位會計共設(shè)置會計科目48個。其中資產(chǎn)類17個，負(fù)債類11個，凈資產(chǎn)類9個，收入類6個，支出類5個。,31,三、事業(yè)單位會計要素與會計科目,32,三、事業(yè)單位會計要素與會計科目,33,第二節(jié) 事業(yè)單位會計的收入,收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。,收入只有在經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力能夠流入從而導(dǎo)致

17、事業(yè)單位資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。,34,第二節(jié) 事業(yè)單位會計的收入,事業(yè)單位的收入主要包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上繳收入和其他收入六個科目。,35,一、財政補助收入,（一）財政補助收入的內(nèi)容,財政補助收入是指事業(yè)單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的補助款項。,財政補助收入來源于國家財政預(yù)算資金，是國家按預(yù)算安排給予事業(yè)單位的補助，以彌補其事業(yè)

18、經(jīng)費，以便更好地開展公益性服務(wù)活動。,36,一、財政補助收入,（一）財政補助收入的內(nèi)容,1.按部門預(yù)算管理的要求劃分，財政補助收入分為基本支出和項目支出。,37,一、財政補助收入,（一）財政補助收入的內(nèi)容,2.按預(yù)算科目的要求劃分，財政補助收入需要進(jìn)行功能分類。,根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，財政補助收入需要按其功能分設(shè)類、款、項三級預(yù)算科目。對于事業(yè)單位來說，類級科目主要包括：教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、醫(yī)療衛(wèi)生、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林

19、水事務(wù)、其他支出等。,38,一、財政補助收入,（二）財政補助收入的核算,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補助收入”科目。該科目核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。,會計科目,39,一、財政補助收入,（二）財政補助收入的核算,財政補助收入是事業(yè)類收入，一般按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，按實際收到的數(shù)額計量。財政補助收入一般應(yīng)當(dāng)于發(fā)生財政直接支付或收到財政授權(quán)支付額度、或者實際收到時予以確認(rèn)。,40,一、財政補助收入,（二）財政補助收入的核算,

20、明細(xì)科目,41,41,一、財政補助收入,1.財政直接支付,核算要點：在財政實際直接支付時，即事業(yè)單位實際使用財政款項時確認(rèn)財政補助收入。根據(jù)國庫支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬。,42,業(yè)務(wù)舉例,[例6-1]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位的一筆培訓(xùn)費用86000元已經(jīng)完成支付。,借：事業(yè)支出—基本支出 86000 貸：

21、財政補助收入—基本支出 86000,43,業(yè)務(wù)舉例,[例6-2]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位通過財政直接支付方式購買的辦公用品已經(jīng)采購?fù)瓿?，辦公用品價值為3800元，已經(jīng)驗收入庫。,借：存貨—辦公用品 3800 貸：財政補助收入—基本支出 3800,44,一、財政補助收入,核算要點：在財政下達(dá)授權(quán)支付額度時，即收到用款額度

22、時確認(rèn)財政補助收入。根據(jù)代理銀行蓋章的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》入賬。,2.財政授權(quán)支付,45,業(yè)務(wù)舉例,[例6-3]某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，本月事業(yè)單位財政授權(quán)支付額度為170000元已經(jīng)下達(dá)，其中基本經(jīng)費150000元，項目經(jīng)費20000元。,借：零余額賬戶用款額度 170000 貸：財政補助收入— 基本支出 150000 項目支出

23、 20000,46,46,一、財政補助收入,未實行國庫集中收付的事業(yè)單位，實行實撥資金的方式，財政部門開出預(yù)算撥款憑證，將款項劃轉(zhuǎn)到行政單位的存款賬戶。,3.其他方式,核算要點：在財政實撥資金方式下，事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，款項已經(jīng)到賬時，即可確認(rèn)財政補助收入。,47,業(yè)務(wù)舉例,[例6-4]某事業(yè)單位為科學(xué)研究事業(yè)單位，根據(jù)預(yù)算安排和資金使用計劃，向財政部門領(lǐng)取本月財政補助經(jīng)費500000元，以用于開展高新技術(shù)應(yīng)用

24、研究。現(xiàn)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，補助款項已經(jīng)到賬。,借：銀行存款 500000 貸：財政補助收入—基本支出 500000,48,業(yè)務(wù)舉例,[例6-5]某事業(yè)單位為公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的“到賬通知書”，財政部門撥入的項目經(jīng)費150000元已經(jīng)到賬。此款項為項目經(jīng)費，專門用于應(yīng)對目前突發(fā)的甲型N1H1流感的預(yù)防。,借：銀行存款 15000

25、0 貸：財政補助收入—項目支出 150000,49,二、上級補助收入,（一）上級補助收入的內(nèi)容,上級補助收入是事業(yè)單位收到主管部門或上級單位撥入的非財政補助資金。,每個事業(yè)單位均有主管部門或上級單位，主管部門或上級單位可以利用自身的收入或集中的收入，對所屬事業(yè)單位給予補助，以調(diào)劑事業(yè)單位的資金余缺。,50,二、上級補助收入,（二）上級補助收入的核算,上級補助收入是事業(yè)類收入，按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入。在收到上級或主管部門的補助后，確

26、認(rèn)上級補助收入。其撥方式為轉(zhuǎn)入事業(yè)單位的銀行賬戶。,51,二、上級補助收入,（二）上級補助收入的核算,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)放補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,上級補助收入屬于非財政補助收入，上級補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,52,業(yè)務(wù)舉例,[例6-6]某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的補助款100000元，款項已經(jīng)到賬。此款項是上級單位用其所集中的款項，對附屬單位基本經(jīng)費

27、進(jìn)行的調(diào)劑。,借：銀行存款 100000 貸：上級補助收入--上級部門（基本支出） 100000,53,業(yè)務(wù)舉例,[例6-7]某事業(yè)單位收到上級主管部門撥來的非財政性補助款8000元，作為事業(yè)單位所開展的一項課題研究經(jīng)費（專項資金收入）。,借：銀行存款 8000 貸：上級補助收入—上級

28、部門（課題經(jīng)費） 8000,54,三、事業(yè)收入,（一）事業(yè)收入的內(nèi)容,事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。包括提供服務(wù)取得的收入和銷售商品取得的收入。,55,三、事業(yè)收入,（二）事業(yè)收入的核算,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)收入”科目。該科目核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所取得的收入。事業(yè)收入一般按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，按實際收到的數(shù)額計量。,會

29、計科目,56,三、事業(yè)收入,（二）事業(yè)收入的核算,“事業(yè)收入”科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,明細(xì)科目,事業(yè)收入屬于非財政補助收入，事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,57,三、事業(yè)收入,（二）事業(yè)收入的核算,1.未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入,對于按成本補償?shù)脑瓌t制定價格，收取服務(wù)費用，可以通過事業(yè)收費運轉(zhuǎn)的事業(yè)單位，其收費不需要上繳財政專戶。

30、,58,三、事業(yè)收入,（二）事業(yè)收入的核算,1.未采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入,核算要點：如果事業(yè)單位的收入沒有納入財政專戶管理，事業(yè)單位提供服務(wù)或商品取得的收入不需要上繳財政專戶，事業(yè)單位在收訖價款時即可確認(rèn)事業(yè)收入。,59,業(yè)務(wù)舉例,[例6-8]某事業(yè)單位為博物館，其專業(yè)業(yè)務(wù)活動為文化藝術(shù)品展覽。當(dāng)日展覽取得門票收入6520元，款項已經(jīng)存入銀行。,借：銀行存款 6520 貸：事業(yè)收入—展覽門票

31、收入 6520,60,業(yè)務(wù)舉例,[例6-9]某事業(yè)單位為培訓(xùn)中心，為某企業(yè)舉辦兩期業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，培訓(xùn)收費總計為32000元?，F(xiàn)收到第一期培訓(xùn)費16000元，款項已經(jīng)存入銀行。,借：銀行存款 16000 貸：事業(yè)收入—培訓(xùn)收入 16000,61,三、事業(yè)收入,（二）事業(yè)收入的核算,2.采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入,承擔(dān)政府規(guī)定的社會公益性服務(wù)任務(wù)的事業(yè)單位，按規(guī)定收取的服務(wù)收費需要

32、納入財政“收支兩條線”管理，上繳財政預(yù)算外資金專戶。申請核撥后的款項后方使用。,62,業(yè)務(wù)舉例,[例6-10]某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動收到教育事業(yè)服務(wù)費8600元，款項已經(jīng)存入銀行賬戶。此款項納入財政專戶管理，按規(guī)定需要全額上繳財政專戶。,借：銀行存款 8600 貸：應(yīng)繳財政專戶款 8600,63,業(yè)務(wù)舉例,[例6-11]某事業(yè)單位收到開戶銀行通知，申請財政專戶核撥的基本經(jīng)費5

33、3000元已經(jīng)到賬。,借：銀行存款 53000 貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入 53000,64,業(yè)務(wù)舉例,[例6-12]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”，財政部門通過直接支付方式，用財政專戶管理的資金為事業(yè)單位支付相關(guān)費用91000元。,借：事業(yè)支出—基本支出 91000 貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入 91000,65,業(yè)務(wù)舉例

34、,[例6-13]某事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”，財政部門通過授權(quán)支付方式核撥的財政專戶管理資金40000元已經(jīng)下達(dá)，此款項為事業(yè)單位的專項課題經(jīng)費。,借：零余額賬戶用款額度 40000 貸：事業(yè)收入—財政專戶返還收入 40000,66,四、經(jīng)營收入,（一）經(jīng)營收入的內(nèi)容,經(jīng)營收入，是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。,經(jīng)營收入是一種有償收入，主要包括商品銷售收

35、入、提供服務(wù)收入、租賃收入等。,67,四、經(jīng)營收入,（一）經(jīng)營收入的內(nèi)容,經(jīng)營收入確認(rèn)的條件有兩個：一是在專業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動之外取得的收入；二是非獨立核算單位取得的收入。,68,四、經(jīng)營收入,（二）經(jīng)營收入的核算,設(shè)置“經(jīng)營收入”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。,會計科目,“經(jīng)營收入”科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動類別、項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,69,

36、四、經(jīng)營收入,（二）經(jīng)營收入的核算,經(jīng)營收入是典型的經(jīng)營類收入，以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)經(jīng)營收入，在已提供服務(wù)或商品同時收訖價款或者取得收款憑據(jù)時，按照收到或應(yīng)收的金額確認(rèn)經(jīng)營收入。,確認(rèn)基礎(chǔ),70,業(yè)務(wù)舉例,[例6-14]某檔案管理事業(yè)單位，下設(shè)復(fù)印服務(wù)部為客戶服務(wù)（沒有實行獨立核算）。本日收到復(fù)印費收入680元，款項已經(jīng)存入銀行。,借：銀行存款 680 貸：經(jīng)營收入—復(fù)印部 680,71

37、,業(yè)務(wù)舉例,[例6-15]某環(huán)境保護(hù)事業(yè)單位，下設(shè)檢測服務(wù)部向社會公眾提供家庭裝修污染檢測服務(wù)（沒有實行獨立核算）。本日應(yīng)收檢測服務(wù)3200元，實際收到2600元，款項已經(jīng)存入銀行。,借：銀行存款 2600 應(yīng)收賬款 600 貸：經(jīng)營收入—檢測服務(wù)部 3200,72,業(yè)務(wù)舉例,[例6-16]某科學(xué)技術(shù)事業(yè)單位，利用其技術(shù)條件對外銷售一項附屬產(chǎn)品。

38、本日銷售商品一批，價值234000元，款項尚未收到。該事業(yè)單位為增值稅一般納稅人，銷售商品的增值稅稅率為17%，增值稅銷項稅額為34000元。,借：應(yīng)收賬款 234000 貸：經(jīng)營收入—產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅） 34000,73,五、附屬單位上繳收入,（一）附屬單位上繳收入的內(nèi)容,附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

39、或比例繳納的各項收入。,事業(yè)單位一般下設(shè)一些獨立核算的附屬單位，這些單位按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳一定的收入，形成事業(yè)單位的附屬單位上繳收入。,74,五、附屬單位上繳收入,（二）附屬單位上繳收入的核算,設(shè)置 “附屬單位上繳收入”科目，核算事業(yè)單位收到獨立核算附屬單位按規(guī)定繳來的款項。,75,五、附屬單位上繳收入,（二）附屬單位上繳收入的核算,“附屬單位上繳收入”科目應(yīng)當(dāng)按照附屬單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)

40、核算。,附屬單位上繳收入屬于非財政補助收入，附屬單位上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,76,五、附屬單位上繳收入,（二）附屬單位上繳收入的核算,附屬單位上繳收入是事業(yè)類收入，一般按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)收入。在實際收到所屬單位上繳的款項時，確認(rèn)附屬單位上繳收入。,77,業(yè)務(wù)舉例,[例6-17]某事業(yè)單位下屬的招待所為獨立核算的附屬單位。按事業(yè)單位與招待所簽訂的收入分配辦法規(guī)定，本月招待所應(yīng)交納分成款100000元，事

41、業(yè)單位收到招待所上交的款項。,借：銀行存款 100000 貸：附屬單位上繳收入—招待所 100000,78,六、其他收入,（一）其他收入的內(nèi)容,其他收入是事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。如果一項收入不屬于上述任何一項收入，則可以確認(rèn)為其他收入。,79,六、其他收入,（一）其他收入的內(nèi)容,主要內(nèi)容包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項

42、、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。,80,六、其他收入,（二）其他收入的核算,事業(yè)單位設(shè)置“其他收入”科目，核算事業(yè)單位除上述各項收入以外的收入。,81,六、其他收入,（二）其他收入的核算,“其他收入”科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,其他收入屬于非財政補助收入，其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,82,六、其他收入,（二）其他收入的核算

43、,其他收入在事業(yè)單位也歸于事業(yè)類收入，按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)。在實際收到收入時，確認(rèn)其他收入。,83,業(yè)務(wù)舉例,[例6-18]某事業(yè)單位將一暫時閑置的房子出租，收到本月租金6 000元。同時收到長期投資利息收入50 000元?？铐椌呀?jīng)到賬。,借：銀行存款 56000 貸：其他收入——租金收入 6000 ——投資收益 50000,84,業(yè)務(wù)舉例,[例

44、6-19]某事業(yè)單位收到社會捐贈的款項82000元，根據(jù)捐贈人的意愿，此款項限定用于事業(yè)單位所開展的一項公益項目（專項資金收入）。,借：銀行存款 82000貸：其他收入——捐贈收入（公益項目）82000,85,第三節(jié) 事業(yè)單位會計的支出,支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。,支出只有在經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力能夠流出從而導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛

45、力的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。,86,第三節(jié) 事業(yè)單位會計的支出,1.事業(yè)支出2.對附屬單位補助支出3.上繳上級支出4.經(jīng)營支出5.其他支出,87,一、事業(yè)支出,（一）事業(yè)支出的內(nèi)容,事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。,事業(yè)支出與事業(yè)收入相對應(yīng)，是事業(yè)單位提供專業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動時，發(fā)生的各項耗費和損失，是事業(yè)單位支出的主要內(nèi)容。,88,一、事業(yè)支出,（一）事業(yè)支出的內(nèi)容,1.按經(jīng)費的性質(zhì)

46、劃分，事業(yè)支出分為財政補助支出和非財政補助支出兩類,（1）財政補助支出是事業(yè)單位使用財政部門撥入的款項安排的事業(yè)支出。（財政補助收入）（2）非財政補助支出是事業(yè)單位使用除財政撥款以外的款項安排的事業(yè)支出。（財補收入外）,89,一、事業(yè)支出,（一）事業(yè)支出的內(nèi)容,2.按部門預(yù)算管理的要求劃分，事業(yè)支出分為基本支出和項目支出兩類。（財政補助支出部分）,90,一、事業(yè)支出,（一）事業(yè)支出的內(nèi)容,3.按預(yù)算科目的要求劃分，事業(yè)支出需要進(jìn)行經(jīng)濟

47、分類。,根據(jù)《政府收支分類科目》的規(guī)定，事業(yè)支出需要按其經(jīng)濟內(nèi)容分設(shè)類、款兩級預(yù)算科目進(jìn)行核算。,91,一、事業(yè)支出,（二）事業(yè)支出的核算,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)支出”科目。該科目核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的實際支出。事業(yè)支出一般按收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。,會計科目,92,一、事業(yè)支出,（二）事業(yè)支出的核算,《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定，事業(yè)支出科目應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支

48、出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算。,明細(xì)科目,93,一、事業(yè)支出,明細(xì)科目,,94,一、事業(yè)支出,（二）事業(yè)支出的核算,1.財政直接支付以財政直接支付方式發(fā)生的支出，事業(yè)單位在收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證后確認(rèn)事業(yè)支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”等科目。,會計核算,95,業(yè)務(wù)舉例,[例6-20]某事業(yè)單位收到國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的

49、“財政直接支付入賬通知書”及原始憑證，事業(yè)單位的新招聘人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)費費36000元已經(jīng)由財政直接支付給培訓(xùn)機構(gòu)。,借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出 36000 貸：財政補助收入—基本支出 36000,96,一、事業(yè)支出,（二）事業(yè)支出的核算,2.財政授權(quán)支付以財政授權(quán)支付方式發(fā)生的支出，事業(yè)單位開出“授權(quán)支付憑證”使用授權(quán)額度時確認(rèn)事業(yè)支出，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。,會計核算,

50、97,業(yè)務(wù)舉例,[例6-21]某事業(yè)單位為公共醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位，從單位的零余額賬戶用款額度中支出9200元，用于支付甲型N1H1流感的預(yù)防項目工作人員的特殊崗位津貼。,借：事業(yè)支出—財政補助支出--項目支出 9200 貸：零余額賬戶用款額度 9200,98,一、事業(yè)支出,（二）事業(yè)支出的核算,3.貨幣資金支付直接以貨幣資金支付的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費，在實際支付時按支付的金額確認(rèn)事業(yè)支出，借記“事業(yè)支出”科目

51、，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。,會計核算,99,業(yè)務(wù)舉例,[例6-22]某事業(yè)單位租用某賓館綜合廳舉辦工作會議，發(fā)生會議費10000元，以銀行存款支付。所付款項為財政部門當(dāng)年撥入的基本經(jīng)費。,借：事業(yè)支出—財政補助支出--基本支出 10000 貸：銀行存款 10000,100,業(yè)務(wù)舉例,[例6-23]某事業(yè)單位用事業(yè)收入支付一筆公務(wù)接待費用2 800元，款項以銀行存款支付。所用

52、款項為非財政補助、非專項資金。,借：事業(yè)支出—其他資金支出（基本支出）2800 貸：銀行存款 2800,101,業(yè)務(wù)舉例,[例6-24]某事業(yè)單位使用上級主管部門撥入的課題研究經(jīng)費（非財政專項資金），以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付項目調(diào)研費6 000元。,借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出（課題經(jīng)費） 6000貸：銀行存款 6000,102,二、

53、對附屬單位補助支出,（一）對附屬單位補助支出,是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助支出所發(fā)生的支出。,所屬單位是指實行獨立核算的下級單位，事業(yè)單位作為上級單位，可以使用自有經(jīng)費對下屬單位進(jìn)行是各項補助，支持所屬單位事業(yè)的發(fā)展。,103,二、對附屬單位補助支出,（二）對附屬單位補助支出的核算,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置“對附屬單位補助支出”科目。該科目核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助支出所發(fā)生的支出。,對附屬單位補助支出

54、應(yīng)當(dāng)按照接受補助單位、補助項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,104,二、對附屬單位補助支出,（二）對附屬單位補助支出的核算,對附屬單位補助支出按收付實現(xiàn)制確認(rèn)，以實際發(fā)生的數(shù)額計量。,105,業(yè)務(wù)舉例,[例6-25]某事業(yè)單位用自有經(jīng)費，對所屬獨立核算雜志社補助20000元，以銀行存款支付。,借：對附屬單位補助支出--雜志社 20000 貸：銀行存款 20

55、000,106,三、上繳上級支出,（一）上繳上級支出,上繳上級支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。,有上繳上級支出的事業(yè)單位是實行獨立核算的事業(yè)單位。根據(jù)單位與上級之間的體制安排，事業(yè)單位取得的各項收入，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳，形成上繳上級支出。,107,三、上繳上級支出,（二）上繳上級支出的核算,設(shè)置“上繳上級支出”科目，核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳上級單位的支出。,上繳上級支出應(yīng)當(dāng)按照收

56、繳款項單位、繳款項目、《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進(jìn)行明細(xì)核算。,108,三、上繳上級支出,（二）上繳上級支出的核算,上繳上級支出按收付實現(xiàn)制確認(rèn)，在實際上繳上級時確認(rèn)支出，按實際上繳的數(shù)額計量。,109,業(yè)務(wù)舉例,[例6-26]某事業(yè)單位根據(jù)本年收入情況，按規(guī)定比例上繳上級單位200000元。,借：上繳上級支出——上級單位 200000貸：銀行存款 200000,110

57、,四、經(jīng)營支出,（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容,經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出，以及實行內(nèi)部成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。,為彌補事業(yè)單位經(jīng)費的不足，更好地開展公益性服務(wù)活動，事業(yè)單位也可以開展經(jīng)營類的業(yè)務(wù)活動。,111,四、經(jīng)營支出,（一）經(jīng)營支出的內(nèi)容,經(jīng)營支出與經(jīng)營收入相對應(yīng)，條件是兩個:一是在專業(yè)服務(wù)和輔助服務(wù)活動之外發(fā)生的支出;二是非獨立核算單位發(fā)生的支出。,112,四、經(jīng)營支出,（二

58、）經(jīng)營支出的核算,設(shè)置“經(jīng)營支出”科目，核算事業(yè)單位開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出。按單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要類別設(shè)置明細(xì)賬。,經(jīng)營支出按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，按支出發(fā)生的所屬會計期間確認(rèn)支出，與經(jīng)營收入配比，考核經(jīng)濟效益。,113,四、經(jīng)營支出,（二）經(jīng)營支出的核算,1.經(jīng)營業(yè)務(wù)不實行內(nèi)部成本核算如果事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)不實行內(nèi)部成本核算，經(jīng)營支出在發(fā)生時按實際發(fā)生的數(shù)額確認(rèn)。,114,業(yè)務(wù)舉例,[例6-27]某檔案管理事業(yè)單位，下設(shè)復(fù)印服

59、務(wù)部為客戶服務(wù)，其業(yè)務(wù)沒有實行獨立核算，也不要求進(jìn)行內(nèi)部成本核算?，F(xiàn)以銀行存款支付本月臨時聘用人員勞務(wù)費用1800元。,借：經(jīng)營支出—復(fù)印部 1800 貸：銀行存款 1800,115,業(yè)務(wù)舉例,[例6-28]某環(huán)境保護(hù)事業(yè)單位，向社會提供家庭裝修污染檢測服務(wù)，其業(yè)務(wù)沒有實行獨立核算，也不要求進(jìn)行內(nèi)部成本核算。本日購置檢測用品360元，款項尚未支付。,借：經(jīng)營支出—檢測服務(wù)

60、360 貸：應(yīng)付賬款 360,116,四、經(jīng)營支出,（二）經(jīng)營支出的核算,2.經(jīng)營業(yè)務(wù)實行內(nèi)部成本核算內(nèi)部成本核算，是指以內(nèi)部管理為目的的成本計算與成本管理。內(nèi)部成本是一種不完全并且也不是十分嚴(yán)格的成本，其成本核算方法較為簡單。,117,業(yè)務(wù)舉例,[例6-29]某事業(yè)單位為研究所，開展一項技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，沒有實行獨立核算，但要求實行內(nèi)部成本核算?，F(xiàn)生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料價值6000元。,借：

61、存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（直接材料）6000 貸：存貨--甲材料 6000,歸集,118,業(yè)務(wù)舉例,[例6-30]續(xù)上題。根據(jù)工資分配計算單，生產(chǎn)A產(chǎn)品分配的人工費用為4000元。,借：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（直接人工）4000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4000,歸集,119,業(yè)務(wù)舉例,[例6-31]續(xù)上題。A產(chǎn)品發(fā)生制造費用2 000元，以銀行存款支付。,

62、借：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（制造費用）2000 貸：銀行存款 2000,分配,120,業(yè)務(wù)舉例,[例6-32]續(xù)上題。月末A產(chǎn)品完工產(chǎn)品為120件（無在產(chǎn)品），結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品完工成本。,借：存貨--A產(chǎn)品 12000 貸：存貨—生產(chǎn)成本--A產(chǎn)品（材料） 6000 A產(chǎn)品（人工） 4000

63、 A產(chǎn)品（制造） 2000,完工,121,業(yè)務(wù)舉例,[例6-33]續(xù)上題。月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品成本。本月共銷售A產(chǎn)品50件，單位成本100元/件。經(jīng)計算，本月已銷產(chǎn)品成本5000元。,借：經(jīng)營支出—技術(shù)產(chǎn)品銷售 5000 貸：存貨—A成品 5000,結(jié)轉(zhuǎn),122,五、其他支出,（一）其他支出的內(nèi)容,其他支出是事業(yè)單位除上述各項支出以外的各種支出。,其他支出的主要內(nèi)容包括利息

64、支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。,123,五、其他支出,（二）其他支出的核算,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他支出”科目，核算核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的支出。,“其他支出”科目應(yīng)當(dāng)按照其他支出的類別或項目等進(jìn)行明細(xì)核算。其他支出中如有專項資金支出，還應(yīng)按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。,124,業(yè)務(wù)舉例,[例6-34]某事業(yè)單位因?qū)I(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從銀行

65、借入了一筆三年期的長期借款，按規(guī)定支付本期借款利息12400元。,借：其他支出—利息支出 12400 貸：銀行存款 12400,125,業(yè)務(wù)舉例,[例6-35]某事業(yè)單位接受某單位捐贈的一臺設(shè)備，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅費6 850元。,借：其他支出—稅費支出 6850 貸：應(yīng)繳稅費 6850,126,

66、第四節(jié) 事業(yè)單位會計的資產(chǎn),資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。,資產(chǎn)只有在與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛力能夠流入事業(yè)單位，且該資源的成本或者價值能夠可靠地計量時才能予以確認(rèn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行計量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價值。,127,第四節(jié) 事業(yè)單位會計的資產(chǎn),事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資產(chǎn)、短期投

67、資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)主要包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。,128,一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資,（一）貨幣類資產(chǎn)及短期投資的內(nèi)容,1.庫存現(xiàn)金,2.銀行存款,3.零余額賬戶用款額度,事業(yè)單位貨幣類資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶用款額度。,129,一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資,（一）貨幣類資產(chǎn)及短期投資的內(nèi)容,短期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資。事業(yè)單位的短期投資主要是國

68、債投資，事業(yè)單位按規(guī)定可以購入國家發(fā)行的公債。,130,一、貨幣類資產(chǎn)及短期投資,（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的核算,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，核算庫存現(xiàn)金的收付及結(jié)存情況。,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”科目，核算銀行存款的收付及結(jié)存情況。,131,業(yè)務(wù)舉例,[例6-36]某事業(yè)單位從銀行提取庫存現(xiàn)金2000元備用。,借：庫存現(xiàn)金 2000貸：銀行存款 2