事業(yè)單位財務(wù)與會計

1、事業(yè)單位財務(wù)與會計,第一章 概述第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn)第三章 事業(yè)單位的負(fù)債第四章 事業(yè)單位的收入第五章 事業(yè)單位的支出第六章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第七章 事業(yè)單位的會計報告第八章 事業(yè)單位的財務(wù)清算,第一章 概述,[提要]本章主要介紹事業(yè)單位的預(yù)算管理與帳務(wù)組織。[重點]掌握事業(yè)單位會計的執(zhí)行主體范圍、核算特點、事業(yè)單位預(yù)算管理辦法及事業(yè)單位會計報表體系。,第一節(jié) 事業(yè)單位的預(yù)算管理,一、執(zhí)行主體的范圍1、工、交、商事業(yè)

2、單位2、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位3、文、科、衛(wèi)事業(yè)單位4、社會福利、救濟事業(yè)單位5、其他,二、會計核算的特點（五大特點理解掌握）1、核算對象具有多樣性2、會計結(jié)帳基礎(chǔ)具有多樣性3、會計核算內(nèi)容具有廣泛性4、會計科目的設(shè)置具有混合性5、會計報表種類繁多,,三、預(yù)算管理辦法核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用。第二節(jié)掌握會計報表體系，其他內(nèi)容略。,事業(yè)性收支資金,財政補助收入,上級補助收入,事業(yè)收入,財政專戶返還收入,其他

3、收入,事業(yè)支出,撥出經(jīng)費,上繳上級支出,對附屬單位補助,銷售稅金(非經(jīng)營),事業(yè)結(jié)余,,,,,,經(jīng)營性收支資金,經(jīng)營收入,經(jīng)營支出,銷售稅金(經(jīng)營),經(jīng)營結(jié)余,,,,,專款資金,撥入?？?專款支出,撥出?？?事業(yè)基金,,,,,若還回,則無結(jié)余情況,第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn),[提要]本章主要介紹事業(yè)單位資產(chǎn)的特點及各類資產(chǎn)科目的管理與核算。[重點]事業(yè)單位資產(chǎn)的特點、各類資產(chǎn)科目的核算方法。事業(yè)單位部分資產(chǎn)科目表,第一節(jié) 事業(yè)單位資產(chǎn)的

4、特點及貨幣資產(chǎn),一、事業(yè)單位資產(chǎn)劃分中的特點1、對外投資不按期限劃分。2、沒有遞延資產(chǎn)。3、流動資產(chǎn)指在一年以內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。,,二、事業(yè)單位的貨幣資產(chǎn)1、包括現(xiàn)金和銀行存款，其核算同行政單位會計。2、外幣業(yè)務(wù)的處理方法也同行政單位會計，其匯兌損溢列入事業(yè)支出或經(jīng)營支出或成本費用。,第二節(jié) 事業(yè)單位的存貨,一、定義指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)。二、分類材料燃料包裝物低值易耗品三、計量方法

5、1、先進先出法2、加權(quán)平均法,四、存貨的核算,（一）材料1、入帳價值：購入材料價值=購價+運雜費（與行政會計不同） 其中，購價又分三種情況： 第一，購入自用材料，以含稅價為購價； 第二，小規(guī)模納稅人，購入非自用材料，以含稅價為購價； 第三，一般納稅人，購入非自用材料，以不含稅價為購價。出庫材料價值按先進先出法或加權(quán)平均法確定。,2、核算方法：（1）購入的核算[例1]某事業(yè)單位購入自用材料一批，價款5

6、000元，支付增值稅850元，運雜費150元，以存款支付，并驗收入庫。借：材料 6000 貸：銀行存款 6000,,[例2]某單位小規(guī)模納稅人，購非自用材料一批，購價10000元，增值稅1700元，均以存款支付。借：材料 11700 貸：銀行存款 11700[例3]一般納稅人購入非自用材料，價20000元，稅3400元，運雜費200元。借

7、：材料 20200 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項）3400 貸：銀行存款 23600,（2）領(lǐng)用的核算自用：借：事業(yè)支出 貸：材料（含稅價）非自用： 小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營支出 貸：材料 （含稅價

8、）一般納稅人：借：經(jīng)營支出 貸：材料 （不含稅價）,（3）清查的核算（調(diào)整相關(guān)支出科目）盤虧： 借：事業(yè)支出或 經(jīng)營支出 貸：材料盤盈：借：材料 貸：事業(yè)支出或 經(jīng)營支出,（4）變價處理的核算（同上）折價：借：銀行存款 （賣價） 事業(yè)或經(jīng)營支

9、出（差價） 貸：材料 （帳面值）溢價：借：銀行存款 （賣價） 貸：材料 （帳面值） 事業(yè)或經(jīng)營支出（差價）,（二）產(chǎn)成品,1、生產(chǎn)的核算[例4]某單位生產(chǎn)某種產(chǎn)品，領(lǐng)用材料成本為90000元，發(fā)生雜費、人工費共計10000元。 借：成本費用 100000 貸：材料

10、 90000 銀行存款 100002、入庫的核算[例5]上例中產(chǎn)品生產(chǎn)完工并驗收入庫。 借：產(chǎn)成品 100000 貸：成本費用 100000,3、銷售的核算 [例6]取上例入庫產(chǎn)品500件銷售，單價150元，單位成本100元。 取得收入：借：銀行存款 75000

11、 貸：經(jīng)營收入 75000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出 50000 貸：產(chǎn)成品 50000,4、清查的核算 [例7]年末對庫存產(chǎn)成品進行盤點，盤虧事業(yè)用甲產(chǎn)品50件，估價每件60元，盤盈經(jīng)營用乙產(chǎn)品30件，每件80元。 借：事業(yè)支出 3000 貸：產(chǎn)成品

12、——甲產(chǎn)品 3000 借：產(chǎn)成品——乙產(chǎn)品 2400 貸：經(jīng)營支出 2400,第三節(jié) 事業(yè)單位的固定資產(chǎn),一、計價同行政單位會計，只是多了一類融資租賃的固定資產(chǎn)。（協(xié)議價+運雜費+安裝費）二、核算（一）增加的核算1、購入、有償調(diào)入[例8]某單位用撥入?？钯徣朐O(shè)備一臺，價款2萬元。借：?？钪С?2萬 同時，借：固定資產(chǎn)

13、 2萬 貸：銀行存款 2萬 貸：固定基金 2萬,[例9]某單位購入一臺教學(xué)儀器，價款12000元，其中用去事業(yè)經(jīng)費2000元，修購基金1萬元。 借：事業(yè)支出 2000 專用基金——修購基金 10000 貸：銀行存款 12000同時，借：固定資產(chǎn)

14、12000 貸：固定基金 12000,2、改、擴建[例10]擴建經(jīng)營用廠房，發(fā)生支出3萬元。 借：經(jīng)營支出 3萬 同時，借：固定資產(chǎn) 3萬 貸：銀行存款 3萬 貸：固定基金 3萬3、接受捐贈[例11]接受捐贈的電腦20臺，每臺8000元，發(fā)生運雜費、安裝費共4000元。 借：事業(yè)支出 4000 同時，借：固定

15、資產(chǎn) 164000 貸：銀行存款 4000 貸：固定基金 164000,4、融資租入[例12]某事業(yè)單位融資租入設(shè)備一臺，協(xié)議價15萬元，安裝費1萬元由對方墊付。協(xié)議規(guī)定4年付清所有租金后，該設(shè)備的所有權(quán)歸本單位所有。租入時， 借：固定資產(chǎn) 16萬 貸：其他應(yīng)付款 16萬年末支付本期租金時， 借：經(jīng)營支出 4000 同時，借：其他

16、應(yīng)付款 4000 貸：固定基金 4000 貸：銀行存款 4000,（二）減少的核算1、報廢、毀損（按原值注銷，殘值收入、清理費用記入修購基金）[例13]某事業(yè)單位報廢一臺專用設(shè)備，發(fā)生清理費用2000元，該設(shè)備的殘值變價收入1000元，帳面原值20000元。注銷：借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000費用：借：專用基金——修購基

17、金 2000 貸：銀行存款 2000收入：借：銀行存款 1000 貸：專用基金——修購基金 1000,（三）盤點的核算清理中發(fā)生的凈收入增加修購基金；發(fā)生的凈支出減少修購基金。[例16]年終盤點，盤盈專用設(shè)備一臺，估計重置完全價值為9000元，盤虧設(shè)備一臺，帳面原值5000元，清理中共發(fā)生清理費用2000元

18、。 盤盈：借：固定資產(chǎn) 9000 貸：固定基金 9000 盤虧：借：固定基金 5000 貸：固定資產(chǎn) 5000 費用：借：專用基金——修購基金 2000 貸：銀行存款 2000,三、折舊,（一）實施范圍1、全面執(zhí)行企業(yè)財務(wù)制度或某個項目執(zhí)行企業(yè)

19、財務(wù)制度的事業(yè)單位；2、實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位。（二）計提方法1、平均年限法（最常用）2、工作量法本月應(yīng)計提額=上月計提額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提額,（三）折舊的核算借：成本費用 （內(nèi)部成本核算單位）借：經(jīng)營支出 （非成本核算單位） 貸：專用基金——修購基金,2、轉(zhuǎn)讓（收入轉(zhuǎn)入修購基金）[例14]某事業(yè)單位將一臺不需用設(shè)備出售，收到款項6萬元，該設(shè)備的原值為7萬元。

20、 借：銀行存款 6萬 貸：專用基金——修購基金 6萬 同時，借：固定基金 7萬 貸：固定資產(chǎn) 7萬,3、對外投資（按協(xié)議價記入事業(yè)基金，按原值注銷）[例15]某事業(yè)單位以一臺設(shè)備對外投資，合同協(xié)議價15萬元，該設(shè)備帳面原值16萬元。 借：對外投資 1

21、5萬 貸：事業(yè)基金——投資基金 15萬 同時，借：固定基金 16萬 貸：固定資產(chǎn) 16萬,第四節(jié) 事業(yè)單位的無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽及其他。二、計價1、自行開發(fā)=實際支出數(shù)2、購入=實際成本數(shù)3、受贈=評估價4、購入專用權(quán)的價值=買入價+相關(guān)費用,三、無形資產(chǎn)的核算（一）取得的核算1、

22、購入[例16]某事業(yè)單位向外單位購入非專利技術(shù)一項，支付價款25000元。 借：無形資產(chǎn) 25000 貸：銀行存款 25000,2、自行開發(fā)[例17]自行開發(fā)專有技術(shù)，發(fā)生費用10000元。 開發(fā)階段：借：事業(yè)支出 10000 貸：銀行存款 10000 申請成功：借：無形資產(chǎn) 10000

23、 貸：事業(yè)支出 10000,3、受贈[例18]接受捐贈一項專有技術(shù)，估計價值為15萬元。 借：無形資產(chǎn) 15萬 貸：其他收入 15萬,,（二）攤銷（重點）1、不實行內(nèi)部成本核算的單位，一次性記入“事業(yè)支出”科目。[例19]不實行內(nèi)部成本核算的某單位，本月攤銷例16中購入的無形資產(chǎn)，使用年限為5年。 借：事業(yè)支出 25000

24、 貸：無形資產(chǎn) 25000,2、實行成本核算的單位，在受益期內(nèi)均攤，記入“經(jīng)營支出”科目。[例20]實行內(nèi)部成本核算的某單位，本年攤銷購入的無形資產(chǎn)，購入價36000元，受益期限6年。 借：經(jīng)營支出 6000 貸：無形資產(chǎn) 6000,（三）對外投資轉(zhuǎn)出（重點）注意兩點：第一，帳面價值與確認(rèn)價值差額的處理；第二，帳面價值的處理。1、帳面價值 <確認(rèn)價值[例21]某事業(yè)單位

25、以無形資產(chǎn)對外投資，確認(rèn)價值20萬元，帳面價值15萬元。借：對外投資 20萬 貸：無形資產(chǎn) 15萬 事業(yè)基金—投資基金 5萬 同時，借：事業(yè)基金—一般基金 15萬 貸：事業(yè)基金—投資基金 15萬,2、帳面價值>確認(rèn)價值[例22]如果上例中帳面價值為25萬元，則：借：對外投資 20萬 事業(yè)基金—投資基金

26、 5萬 貸：無形資產(chǎn) 25萬同時，借：事業(yè)基金—一般基金 25萬 貸：事業(yè)基金—投資基金 25萬*投資基金的金額=確認(rèn)價值的金額,（四）轉(zhuǎn)讓注：轉(zhuǎn)讓所有權(quán)需結(jié)轉(zhuǎn)成本。 [例23]某事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，協(xié)議價14萬元，帳面價值10萬元。 借：銀行存款 14萬 貸：事業(yè)收入 14萬 結(jié)轉(zhuǎn)成本

27、：借：事業(yè)支出 10萬 貸：無形資產(chǎn) 10萬,第五節(jié) 事業(yè)單位的對外投資,一、對外投資的分類1、按出資方式劃分為實物投資、無形資產(chǎn)投資和貨幣資金投資。2、按投資形式劃分為債券投資和其他投資。3、按投資對象劃分為對其他企業(yè)單位投資和對獨立核算的事業(yè)單位、生產(chǎn)經(jīng)營單位投資。二、對外投資的管理共4條，見教材P398-399。（掌握）,三、核算1、債券投資

28、[例24]某事業(yè)單位購買國庫券10萬元。 借：對外投資——債券投資 10萬 貸：銀行存款 10萬 同時，借：事業(yè)基金——一般基金 10萬 貸：事業(yè)基金——投資基金 10萬,,2、以貨幣資金投資 [例25]某事業(yè)向某企業(yè)單位投資20萬元。 借：對外投資 20萬 貸：銀行

29、存款 20萬 同時，借：事業(yè)基金——一般基金 20萬 貸：事業(yè)基金——投資基金 20萬,3、以材料投資（重點）：同以無形資產(chǎn)投資一樣，需注意差額的處理。（1）一般納稅人 [例26]某事業(yè)單位為一般納稅人，以材料對外投資，不含稅帳面價值為10000元，協(xié)議價為15000元。 借：對外投資 15000 貸：材料

30、 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）1700 事業(yè)基金——投資基金 3300 同時，借：事業(yè)基金——一般基金 11700 貸：事業(yè)基金——投資基金 11700,若協(xié)議價為9000元，則第一筆分錄為： 借：對外投資

31、 9000 事業(yè)基金——投資基金 2700 貸：材料 10000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）1700,（2）小規(guī)模納稅人 [例27]某小規(guī)模納稅人事業(yè)單位，以材料

32、對外投資，協(xié)議價為6萬元，帳面價值為5萬元（含稅）。 借：對外投資 6萬 貸：材料 5萬 事業(yè)基金——投資基金 1萬 同時，借：事業(yè)基金——一般基金 5萬 貸：事業(yè)基金——投資基金 5萬 若協(xié)議價為4萬元，則

33、第一筆分錄為： 借：對外投資 4萬 事業(yè)基金——投資基金 1萬 貸：材料 5萬,4、對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資分別見固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算。5、對外投資收益的核算（1）債券到期兌付 借：銀行存款（本金+利息） 貸：對外

34、投資（本金） 其他收入（利息）同時，借：事業(yè)基金——投資基金 貸：事業(yè)基金——一般基金,（2）未到期債券轉(zhuǎn)讓 借：銀行存款 （轉(zhuǎn)讓價） 借或貸：其他收入（價差） 貸：對外投資（本金）同時，借：事業(yè)基金——投資基金 貸：事業(yè)基金——一般基金（3）其他投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入,第六節(jié)

35、事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項,一、應(yīng)收票據(jù)（指商業(yè)匯票）指事業(yè)單位從事經(jīng)營活動而銷售商品或提供勞務(wù)，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算所收到的商業(yè)匯票。1、收到票據(jù) [例28]某事業(yè)單位（一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)，價款10000元，增值稅款1700元，收到甲公司開來的一張90天到期的銀行承兌匯票，面值11700元。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：經(jīng)營收入 10000

36、 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）1700,2、到期收回款項 [例29]上例中票據(jù)到期。假設(shè)為無息票據(jù)，收回款項存入銀行；假設(shè)為帶息票據(jù)，利息300元，收回款項存入銀行。 無息： 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 帶息： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 其他收入

37、 300,3、背書轉(zhuǎn)讓 [例30]某單位購得材料一批，價款5萬元，用面值為5萬元的商業(yè)承兌匯票支付價款，不考慮稅金。 借：材料 5萬 貸：應(yīng)收票據(jù) 5萬,4、貼現(xiàn)（1）需要掌握的幾個概念：貼現(xiàn)凈值：票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)息后的余額。（=到期值-貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息：銀行預(yù)扣的利息。（=到期值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期限）票據(jù)到期值：票據(jù)到期應(yīng)收回的價值。（=面值+

38、利息=面值×（1+利率×期限））貼現(xiàn)期限=有效期限-持有期限年貼現(xiàn)率/360=月貼現(xiàn)率/30=日利率,票據(jù)貼現(xiàn)的核算[例31]貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)一張，面值5萬元，期限90天，持票60天，年貼現(xiàn)率12%。不帶息： 貼現(xiàn)息=50000×12%/360×30=500 貼現(xiàn)凈值=50000-500=49500 借：銀行存款 49500 經(jīng)營支出

39、 500 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000,帶息，年利率6%： 到期值=50000×（1+6%/360×90）=50750 貼現(xiàn)息=50750×12%/360×30=507.5 貼現(xiàn)凈值=50750-507=50243 借：銀行存款 50243 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 其他收入

40、 243,5、退回票據(jù)的核算票據(jù)到期，付款人不能付款，將票據(jù)退回付款人。則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款。即，借：應(yīng)收帳款 　貸：應(yīng)收票據(jù),,二、應(yīng)收帳款因銷售商品或提供勞務(wù)，尚未收回的資金。1、發(fā)生：借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營收入等2、收回：借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款3、壞帳：借：事業(yè)或經(jīng)營支出（非成本核算單位）

41、 借：成本費用 （內(nèi)部成本核算單位） 貸：應(yīng)收帳款,三、預(yù)付帳款因購買商品或接受勞務(wù)而事先預(yù)付的款項。1、預(yù)付貨款[例32]某單位購買自用材料，貨款10000元，按照合同預(yù)付20%的定金。借：預(yù)付帳款 2000 貸：銀行存款 2000,2、收貨并補款借：材料 10000 貸：預(yù)付帳款 2000 銀行存款

42、 80003、退回多付款項假設(shè)上例中貨物已到，但發(fā)票所列金額僅有1800元，則收到多余款項200元。借：材料 1800 銀行存款 200 貸：預(yù)付帳款 2000,四、其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收帳款之外應(yīng)收未收的款項。包括借出款、備用金、劃出的政府采購資金。[例33]某事業(yè)單位職工李某出差，借差旅費5000元，所屬單位領(lǐng)取本年備用20萬元。借：其他應(yīng)收款——備用金 2

43、00000 ——李某 5000 貸：銀行存款 205000上例中李某出差回來，報銷差旅費4800元，所屬單位報銷費用20萬元。借：事業(yè)支出 204800 現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款 20500,第三章 事業(yè)單位的負(fù)債,[提要]本章將事業(yè)單位的負(fù)債劃分為借

44、入款項、應(yīng)付和暫存款或預(yù)收款項、應(yīng)繳款項分別介紹各科目的管理與核算。[重點]掌握各負(fù)債科目的核算方法。事業(yè)單位部分負(fù)債科目表,第一節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)付和暫存款項,一、應(yīng)付票據(jù)1、簽發(fā)[例1]某事業(yè)單位采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入非自用材料一批，價款1萬元，增值稅款1700元。單位開出兩個月到期的商業(yè)承兌匯票，該單位為一般納稅人。借：材料 10000 應(yīng)交稅金—

45、—增值稅（進項）1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700若例1中開出的為銀行承兌匯票，支付手續(xù)費100元。則付手續(xù)費時：借：經(jīng)營支出 100 或成本費用 100 貸：銀行存款 100,2、到期兌付[例2]若例1中票據(jù)為不帶息票據(jù)，到期兌付。借：應(yīng)付票據(jù) 11700 貸：銀行

46、存款 11700[例3]若例1中票據(jù)年利率為12%，到期承兌。借：應(yīng)付票據(jù) 11700 經(jīng)營支出 234 貸：銀行存款 11934,3、到期不能支付票款（1）商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)為應(yīng)付帳款借：應(yīng)付票據(jù) 11700 貸：應(yīng)付帳款 11700（2）銀行承兌匯票轉(zhuǎn)為借入款項借：應(yīng)付票據(jù) 11700 經(jīng)營支出

47、 100 貸：借入款項 11800,二、應(yīng)付帳款（一）應(yīng)付帳款的確認(rèn)1、入帳時間的確定（1）貨、票同時到達(dá)，貨物驗收入庫后記帳；（2）貨先到，發(fā)票未到先不記帳，待月末發(fā)票仍未到時，估價入帳2、入帳金額的確定：按購貨時應(yīng)付金額入帳。（總值法或凈值法）,（二）應(yīng)付帳款的核算1、購貨[例3]實行成本核算的事業(yè)單位購入材料一批自用，價款6000元（含稅），貨已入庫，發(fā)票已到，款未付。借：材料

48、6000 貸：應(yīng)付帳款 6000[例4]若例3中所購材料的發(fā)票未到，月末仍未到，暫估材料價值為6000元入帳。借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 6000下月月初作紅字沖銷分錄：借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 6000收到發(fā)票時作分錄：借：材料 6000 貸：應(yīng)付帳款 6000,2、接受

49、勞務(wù)，貨款未付借：支出或費用科目 貸：應(yīng)付帳款3、付款借：應(yīng)付帳款 貸：銀行存款4、開出商業(yè)匯票沖抵應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)付票據(jù),三、預(yù)收帳款（預(yù)收款不多的單位也可直接記入“應(yīng)付帳款”的貸方）1、收到預(yù)收款[例4]某事業(yè)單位按照合同規(guī)定對外提供勞務(wù)，預(yù)收對方帳款2萬元。借：銀行存款 20000 貸：預(yù)收帳款 20000,2、發(fā)貨或勞務(wù)兌現(xiàn)[例5]上例中，該單位兌現(xiàn)勞

50、務(wù)，勞務(wù)計價21000元，對方補付1000元。借：銀行存款 1000 預(yù)收帳款 20000 貸：經(jīng)營收入 21000假設(shè)勞務(wù)計價19000元，退回多收款項。借：預(yù)收帳款 20000 貸：銀行存款 1000 經(jīng)營收入 19000,若例4中，勞務(wù)兌現(xiàn)時，計價2萬元，且已作收入帳，之后發(fā)現(xiàn)多計價1000元，將

51、其退回對方。則分錄為：借：經(jīng)營收入 1000 貸：銀行存款 1000,,五、其他應(yīng)付款1、核算內(nèi)容：租入固定資產(chǎn)的租金、其他單位或個人存入的保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人繳存的住房公積金、應(yīng)付投資者的投資收益等。,2、核算方法： （1）發(fā)生應(yīng)付租入固定資產(chǎn)租金時，會計分錄為：借：成本費用或有關(guān)支出 貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租金（2）發(fā)生工作人員逾期未領(lǐng)工資時，會計分錄為：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)

52、付款——暫收款,(3)應(yīng)付給投資者收益時，借：結(jié)余分配 貸：其他應(yīng)付款（4）向外單位收取出租物品押金時，借：銀行存款等 貸：其他應(yīng)付款——存入保證金（5）償還或支付各種其他應(yīng)付款時， 借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金或銀行存款,第二節(jié) 事業(yè)單位的應(yīng)繳款項,應(yīng)繳款項是事業(yè)單位與政府之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系一、應(yīng)繳預(yù)算款1、定義：事業(yè)單位依法組織或代收的，按規(guī)定應(yīng)上繳國家預(yù)算的款項。2、包含的內(nèi)容：（1）代收

53、的納入預(yù)算管理的基金；（2）行政性收費；（3）罰款；（4）無主財物的變價收入；（5）其他,3、核算方法：[例6]單位某月代收行政性收費3000元、收到罰款收入800元。借：銀行存款 3800 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 3800[例7]月底將本月收繳的全部應(yīng)繳款10000元交入國庫。借：應(yīng)繳預(yù)算款 10000 貸：銀行存款 10000,二、應(yīng)繳財政專戶款其管理和核算與行政單位的“應(yīng)繳財政專戶款

54、”的基本相同，不同之外在于：1、作收入處理時，其收入科目為“事業(yè)收入”而非“預(yù)算外資金收入”；2、收到應(yīng)轉(zhuǎn)撥給下屬單位的預(yù)算外資金時，其負(fù)債科目為“其他應(yīng)付款”而非“暫存款”。,三、應(yīng)交稅金包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅、資源稅及其他各項稅金。隨同正稅一同計算繳納的地方稅費附加，如教育費附加等，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”中核算，不適用本科目。,（一）應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅，一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明

55、細(xì)帳中應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。1．購貨時，以增值稅專用發(fā)票上的價、稅分別計入購貨成本和進項稅額，會計分錄為：借：材料 (按應(yīng)計采購成本的金額) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (進項稅額) 貸：應(yīng)付票據(jù)、銀行存款 (按實際金額),2．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，取得經(jīng)營收入時，會計分錄為：借：銀行存款 (按實際收到的價款) 貸：經(jīng)營收入

56、 (按實收款扣除增值稅銷項稅額) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度的銷售，均應(yīng)沖減本期經(jīng)營收入。其會計處理方法是：作相反會計記錄或作紅字沖銷。,3、事業(yè)單位繳納增值稅時，以銷項稅額與進項稅額的差額，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款4．出口貨物向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅，收到退回稅金，用于抵扣出口貨物的進項稅額時，會計分錄為：借：銀行存款 貸

57、：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）,(二)應(yīng)交各種銷售稅及其附加,內(nèi)容：包括營業(yè)稅、城建稅、資源稅和教育費附加。1．事業(yè)單位一般在月末，按規(guī)定計算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加時，會計分錄為：借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金—— XX稅 (稅金) 其他應(yīng)付款 (附加等)2．繳納稅金和附加時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——X X稅 其他應(yīng)付款——X X附加 貸：銀行存款,(三)應(yīng)交所

58、得稅,1．事業(yè)單位計算出應(yīng)交所得稅時，會計分錄為：借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅2．繳納所得稅時，會計分錄為：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款退回多交的稅金作相反的記錄。,(四)其他稅種,有些稅種無須與稅務(wù)機關(guān)清算，通常是一次性的，故不通過應(yīng)交稅金科目，如印花稅和耕地占用稅。會計分錄為：借：成本費用或有關(guān)支出科目 貸：銀行存款,第三節(jié) 事業(yè)單位的借入款項,借款對象包括：財政

59、部門、上級單位、金融機構(gòu)和其他單位一、借款費用的處理1、資本化(計入固定資產(chǎn)價值的同時，增加當(dāng)期支出)具體規(guī)定見教材P4172、計入期間費用(只計入當(dāng)期支出),二、借入款項的核算,1、借入款項時，按實際借款的數(shù)額，會計分錄為：借：銀行存款 貸：借入款項2、歸還借款時，將歸還本金和利息分別記入有關(guān)科目，會計記錄為：借：借入款項 (借款本金)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出 (借款利息)

60、貸：銀行存款,第四章 事業(yè)單位的收入,［提要］本章主要介紹事業(yè)單位收入的特點、管理、確認(rèn)及各收入科目的核算方法。［重點］事業(yè)單位收入的特點、確認(rèn)、各種對應(yīng)收入的關(guān)系及各收入科目的核算。事業(yè)單位部分收入科目表,依法取得的非償還性資金。全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。一、事業(yè)單位收入的基本特征1、來自補助和有償服務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營活動。2、合法性。3、多樣性。4、非償還性。,二、收入的管理要求,1、收入統(tǒng)管。2、正確劃分各項收

61、入，并依法納稅。3、提高經(jīng)費自給率及自我發(fā)展能力。4、保證收入的合法性與合理性。5、正確處理社會效益和經(jīng)濟效益的關(guān)系。三、收入的確認(rèn)即收入時間的確認(rèn)。具體規(guī)定見教材P422。,第二節(jié) 事業(yè)單位的調(diào)撥收入,一、財政補助收入與上級補助收入的關(guān)系區(qū)別：1、來源不同；2、性質(zhì)不同；3、管理要求不同。聯(lián)系：同是事業(yè)單位的收入，都具有非償還性，均納入事業(yè)單位收入統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。,二、兩種補助收入的核算方法,1、收到財政補助收入或

62、上級補助收入時，會計分錄為：借：銀行存款等科目 貸：財政補助收入或上級補助收入繳回財政補助收入或上級補助時，作相反的會計分錄。2、年終將“財政補助收入”、“上級補助收入”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，會計分錄為：借：財政補助收入或上級補助收入 貸：事業(yè)結(jié)余,三、附屬單位繳款,1．單位實際收到款項時，會計分錄為：借：銀行存款 貸：附屬單位繳款 有關(guān)支出科目 (補償墊支數(shù))發(fā)生繳款

63、或其他收入退回則作相反的會計分錄。2．年終，將“附屬單位繳款”科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時，會計分錄為：借：附屬單位繳款 貸：事業(yè)結(jié)余,第三節(jié) 事業(yè)單位的自收收入,即不是補助收入，而是面向社會取得的收入。一、事業(yè)收入與經(jīng)營收入的關(guān)系區(qū)別：1、來源不同；2、遵循的規(guī)則不同。聯(lián)系：都是事業(yè)單位的自收收入。,二、事業(yè)收入的核算方法,1．收到一般事業(yè)收入款項或取得收入。一般收入和小規(guī)模納稅人單位的收入，按實際收到

64、的價款，會計分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：事業(yè)收入一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，會計分錄為：借：銀行存款、應(yīng)收帳款等 貸：事業(yè)收入　　 (不含銷項稅價款) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額),2．取得預(yù)算外資金收入。(1)經(jīng)財政部門核準(zhǔn)，預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位。取得收入時，按核定的比例分別貸記“應(yīng)繳財政專戶款”和“事業(yè)收入”

65、科目，會計分錄為：借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 (按比例留用部分) 貸：應(yīng)繳財政專戶款 (按比例繳存部分),(2)實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位。平時取得收入時，先全額通過“事業(yè)收入”科目反映，定期結(jié)算出預(yù)算外資金收支結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分從事業(yè)收入中扣出。第一，收入時，會計分錄為：借：銀行存款 貸：事業(yè)收入,第二，定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時，會計分錄為：借：事業(yè)收入 貸：

66、應(yīng)繳財政專戶款3．年終，將“事業(yè)收入”科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，會計分錄為：借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余,三、經(jīng)營收入與附屬單位繳款的關(guān)系,區(qū)別：1、滿足的條件不同； 2、核算的獨立性不同； 3、產(chǎn)生方式不同。聯(lián)系：都是經(jīng)營活動取得的收入。,四、經(jīng)營收入的核算方法,1、取得收入。(1)小規(guī)模納稅人：借：銀行存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入(2)一般納稅人：借：銀行存

67、款等 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項),2、銷貨退回。(1)小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營收入 貸：銀行存款(2)一般納稅人：借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項) 貸：銀行存款,3、銷售折讓。(1)小規(guī)模納稅人：借：經(jīng)營收入 貸：銀行存款(2)一般納稅人：借：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(銷項) 貸：銀行存款,4、銷售折扣。

68、 (1)商業(yè)折扣：以扣除折扣后的凈值入帳借：應(yīng)收帳款等 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項)(2)現(xiàn)金折扣：分總價法和凈價法第一，總價法A：已銷售但未收到貨款，按總價，借：應(yīng)收帳款 貸：經(jīng)營收入 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項),B：收到貨款，并發(fā)生現(xiàn)金折扣時，借：銀行存款 (實收數(shù)) 經(jīng)營收入