事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系設(shè)置初探

1、深化改革深化改革毫深化改革深化改革深化改革●●●●●●■圇6／2005事業(yè)單位的迅速發(fā)展，對(duì)促進(jìn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大的積極作用。與此同時(shí)，部分事業(yè)單位內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象也是非常嚴(yán)重的，令人觸目驚心。如何加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理，是事業(yè)單位在發(fā)展和壯大的過(guò)程中所面臨的迫切問(wèn)題。筆者擬針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

2、監(jiān)管體系設(shè)置有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行初步探討。一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的主要手段事業(yè)單位是一種情況比較復(fù)雜的法人組織形式，一般都是由駿府部門輟據(jù)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)震的需要，耀圈騫資產(chǎn)建立越來(lái)的。事業(yè)單位一經(jīng)建藏之后，其弩政府及其有關(guān)部門的關(guān)系就變得錯(cuò)綠復(fù)雜勰來(lái)。一方薅，政府行政主管部門、行受謦理部門、財(cái)政部門、審計(jì)部門等都對(duì)其避稔管理、控制程影響，銎現(xiàn)多頭管理豹局藤，另一方面，這些部門的管理、控制和影響往往叉各有側(cè)重，沒(méi)有形成合力，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較側(cè)重予管人

3、、管事，而對(duì)于藏本應(yīng)該較為重要的資產(chǎn)管理則相對(duì)缺位，郄便是財(cái)政、審計(jì)部門也主要是關(guān)注其賬面收支的合理、合規(guī)性，一般不涉及收支的實(shí)質(zhì)內(nèi)容、效益及其形成資產(chǎn)等結(jié)果質(zhì)量和存續(xù)情況。行政主管關(guān)系或財(cái)政撥款、上繳關(guān)系成為政府及其有關(guān)部門與其下屬事業(yè)單位之聞的聯(lián)系紐帶，前者一般不單獨(dú)或過(guò)多過(guò)問(wèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，后者一般更關(guān)心財(cái)政撥款、上繳數(shù)額及其變動(dòng)情況。再加上事業(yè)單位業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的多樣性、復(fù)雜性，這些都決定了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的復(fù)雜性。在現(xiàn)實(shí)

4、中，政府及其有關(guān)部門有必要對(duì)下屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作實(shí)施適當(dāng)、必要的監(jiān)管。這種監(jiān)管主要體現(xiàn)在兩大環(huán)節(jié)上：一是對(duì)下屬事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的任免、考核、監(jiān)督；二是對(duì)下屬事業(yè)單位重大業(yè)務(wù)決策、經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)決策的審批和制約。但從現(xiàn)實(shí)情況看，事業(yè)單位內(nèi)部存在的突出問(wèn)題是資產(chǎn)所有者主體缺位和主要負(fù)責(zé)人的行為失控并存，特別是后者問(wèn)題更為嚴(yán)重。事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人行為失控，即事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的行為得不到應(yīng)有的制約，必然會(huì)產(chǎn)生濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專行

5、等問(wèn)題，使事業(yè)單位內(nèi)部的約束機(jī)制流于形式，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)濫收亂支、國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題也就難以避免。因此，規(guī)范約束事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人的行為，是事業(yè)單位生存、發(fā)展、壯大不可或缺的必要條件和有力保證。改變事業(yè)單位資產(chǎn)所有者主體缺位和事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人行為失控狀況絕非一蹴而就的事情。在政府及其有關(guān)部門與下屬事業(yè)單位之問(wèn)建立起比較確定的制約機(jī)制，將會(huì)有助于克服上述問(wèn)題。現(xiàn)實(shí)中，在事業(yè)單位建立起以政府及其有關(guān)部門委派的總會(huì)計(jì)師為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簸

6、管體系，是規(guī)范和約束事業(yè)單位及其主要負(fù)責(zé)人行為的有力措施。一方面使委派的總會(huì)計(jì)師代表政府及其有關(guān)部門把好財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)；另一方面，也可為事監(jiān)單位及其主要負(fù)責(zé)久充分施展管理、經(jīng)營(yíng)才華，最大限度地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)職熊和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值提供強(qiáng)有力的保證。通過(guò)建立、健全以政府及其有關(guān)部門委派的總會(huì)計(jì)師為棱心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，強(qiáng)化政府及其有關(guān)部門對(duì)下屬事業(yè)單位的財(cái)務(wù)約束，使事業(yè)單位及其主要負(fù)責(zé)人在單位重大監(jiān)務(wù)、經(jīng)營(yíng)決策裙財(cái)務(wù)收支活動(dòng)

7、方面最大限度她體現(xiàn)社會(huì)公共利益，這也是《總會(huì)計(jì)頻條例》的基本要求。毫無(wú)疑聞，以政府及其有關(guān)部門委派的總會(huì)計(jì)師為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)是體現(xiàn)事韭單位職能，規(guī)范和約束事業(yè)單位及其主要負(fù)責(zé)人行為的有力措施。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師由政府及其有關(guān)部門委派，依法行使《總會(huì)計(jì)師條例》賦予的職權(quán)。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師在行政上對(duì)所在事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，在職能上對(duì)委派部門負(fù)責(zé)，實(shí)行雙向匯報(bào)制度。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師和所在事業(yè)單位的主要負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中

8、實(shí)行連簽、會(huì)簽制度，對(duì)事業(yè)單位重要財(cái)經(jīng)決策的制定有參與權(quán)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行有監(jiān)管權(quán)，對(duì)重大資金支出有簽字權(quán)。限額以上的外撥資金只有經(jīng)過(guò)總會(huì)計(jì)師簽字才能對(duì)外撥付，以確保事業(yè)單位的資產(chǎn)不浪費(fèi)、不流失，從而確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和事業(yè)單位的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)職能的充分實(shí)現(xiàn)。可見(jiàn)，在事業(yè)單位建立以總會(huì)計(jì)師為事業(yè)單位財(cái)努仰拶?gòu)堅(jiān)醇t萬(wàn)方數(shù)據(jù)核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是從事業(yè)單位資產(chǎn)所有權(quán)角度行使監(jiān)督職能的，體現(xiàn)的是一種來(lái)自于產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)管關(guān)系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)

9、計(jì)監(jiān)管體系的必要性和意義即源于此。二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的主要內(nèi)容建立和完善以政府及其有關(guān)部門委派的總會(huì)計(jì)師為核心的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，是規(guī)范和約束事業(yè)單位及其主要負(fù)責(zé)人行為的有力措施，是事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理上的深化。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系主要應(yīng)包括以下內(nèi)容。1相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)。在事業(yè)單位建立相對(duì)獨(dú)立的、不受干擾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作有科學(xué)的組織機(jī)制作其強(qiáng)有力的保證。運(yùn)用管理學(xué)的分權(quán)源則和矩

10、陣管理理論，在事業(yè)單位應(yīng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙向匯報(bào)制度。一是事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師雙向匯報(bào)制度。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師一方面在所在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展工作，行政上向所在單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作；另一方面在職能上向委派其的政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。為避免因利益關(guān)系而影響事救單位總會(huì)計(jì)師履行職責(zé)，事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的晉升、薪酬、年度考評(píng)等應(yīng)由委派篡的政府及其有關(guān)部門負(fù)責(zé)。二是事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的下屬機(jī)構(gòu)雙向匯報(bào)制度。要完善事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的

11、下屬機(jī)構(gòu)的建設(shè)。事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的下屬機(jī)構(gòu)一般應(yīng)包括三個(gè)主要部門：一是計(jì)劃部門，其職能主要側(cè)重于編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，有效地使用資金；二是會(huì)計(jì)部門，其職能主要側(cè)重于經(jīng)管財(cái)物收支、辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、實(shí)施會(huì)計(jì)核算、開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析；三是審計(jì)部門，其職能主要側(cè)重于監(jiān)督財(cái)會(huì)制度執(zhí)行情況、監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。在實(shí)際工作中，各事業(yè)單位可以依據(jù)自身情況，根據(jù)需要設(shè)置部門和崗位。這些部門一方面在事業(yè)

12、單位總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下各自開(kāi)展工作，在行政上向事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作；另一方面在職能上向單位主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。這樣的體制將確保事業(yè)單位通過(guò)以上部門開(kāi)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作全程在總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)控之下，以最大限度地防止資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)的流失，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值和事業(yè)單位的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)職能的充分實(shí)現(xiàn)。2統(tǒng)一有效的財(cái)務(wù)收支控制和銀行業(yè)務(wù)控制。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中，財(cái)務(wù)收支控制是最重要的控制。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)收支管理放在事

13、業(yè)單位管理的重要地位上來(lái)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支管理應(yīng)以資金管理為中心，并以銀行業(yè)務(wù)控制為重要手段。很多案例表明，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制中，如果財(cái)務(wù)收支失控則極有可能形成巨大黑洞，吞噬掉單位的巨額資金，引發(fā)國(guó)有資產(chǎn)和公共財(cái)產(chǎn)的巨額流失。事業(yè)單位只有擁有了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)收支控制體系和制度，才能對(duì)其自身的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行安全、有效的管理、配置，以保證其社會(huì)、經(jīng)濟(jì)職能的實(shí)現(xiàn)和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。當(dāng)前，在事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支控制中加強(qiáng)銀行業(yè)務(wù)控制極其重要。如

14、果事業(yè)單位多頭開(kāi)戶，銀行業(yè)務(wù)失控，就會(huì)出現(xiàn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支管理混亂、財(cái)務(wù)收支失控的現(xiàn)象，嚴(yán)重的就會(huì)引發(fā)資金浪費(fèi)、資產(chǎn)流失，進(jìn)而影響事業(yè)單位社會(huì)、經(jīng)濟(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中，事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師處于關(guān)鍵地位，起著重要作用。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師負(fù)有具體組織本單位執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的職責(zé)，其職權(quán)受國(guó)家法律保護(hù)。事業(yè)單位的總會(huì)計(jì)師主管審批財(cái)務(wù)收支工作，重大的財(cái)務(wù)收支須經(jīng)其審批或由其簽署意見(jiàn)后報(bào)單位主要負(fù)責(zé)

15、人批準(zhǔn)。由政府及其有關(guān)部門委派的職權(quán)相對(duì)獨(dú)立、實(shí)行雙向匯報(bào)制度的事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的核心，是統(tǒng)一的財(cái)務(wù)收支控制和銀行業(yè)務(wù)控制的關(guān)鍵，是確保事業(yè)單位資金不被浪費(fèi)、資產(chǎn)不產(chǎn)生流失的重要因素。3相互牽制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)控體系。通過(guò)建立相互牽制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)控體系，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)肅可靠，是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的基本內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人包括總會(huì)計(jì)師等都有可能在自身利益、小團(tuán)體利益的驅(qū)動(dòng)下，侵犯和損害國(guó)

16、家、社會(huì)和公眾的利益。為了解決這一問(wèn)題，必須完善事業(yè)單位內(nèi)部相互牽制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)控體系。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系下的相互監(jiān)控應(yīng)包括四個(gè)方面：一是政府及其有關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督；二是事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)同級(jí)事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師在行政上的領(lǐng)導(dǎo)；三是事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師對(duì)同級(jí)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的分權(quán)與牽制；四是計(jì)劃、財(cái)會(huì)、審計(jì)等部門在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的分權(quán)與牽制。上述四個(gè)方面的相互牽制，將從制度上解決事業(yè)單位資產(chǎn)所有者主體缺

17、位和主要負(fù)責(zé)人的行為失控并存及隨后產(chǎn)生的一系列問(wèn)題，從根本上預(yù)防事業(yè)單位內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)收支混亂、國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象，保障事業(yè)單位擁有的國(guó)有資產(chǎn)、公共資金被合理、高效地使用，保證事業(yè)單位的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)職能得以充分實(shí)現(xiàn)。從上面的論述中可知，發(fā)揮事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中總會(huì)計(jì)師的作用，是完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的關(guān)鍵。事業(yè)單位總會(huì)計(jì)師在事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系中的作用主要是：必須是事業(yè)單位財(cái)務(wù)資源的第一把關(guān)人；必須對(duì)事業(yè)單位