事業(yè)單位會計凈資產

1、學習情境11 事業(yè)單位凈資產核算,,www.themegallery.com,Company Logo,,凈資產是指事業(yè)單位資產減去負債后的余額。內容 ：事業(yè)基金 非流動資產基金 專用基金 財政補助結轉結余 非財政補助結轉結余 事業(yè)結余\經營結余,www.themegallery.com,Company

2、Logo,,◆情境導入 某文化事業(yè)單位屬三類公益事業(yè)單位，在保證完成事業(yè)發(fā)展目標和計劃下，依法積極組織收入，節(jié)約支出。2012年12月31日，該單位非財政補助收入（非專項資收入）和支出（非專項資金支出）科目的余額如下表11-1： 表11-1 非財政補助收入（非專項資收入）和支出（非專項資金支出）余額,假如你是一名會計人員，根據以上事項如何填制會計憑證，進行賬務處理。并思考下列問題：根據《事業(yè)單位會計制度》事業(yè)單位凈資產包

3、括的內容有哪些，設置哪些會計科目，其核算內容是什么？如何區(qū)分結轉和結余，非財政結余如何進行分配。,www.themegallery.com,Company Logo,凈資產要素類科目,www.themegallery.com,Company Logo,凈 資產,基金,結轉,專用基金,基本支出結轉,非財政撥款結轉,經營結余,事業(yè)結余,固定資產,結余,財政撥款結轉,財政撥款結余,非流動資產基金,事業(yè)基金,長期投資,,

4、在建工程,無形資產,,,,項目支出結轉,項目支出結余,,www.themegallery.com,Company Logo,子情境11.1 事業(yè)單位基金的核算,11.1.1事業(yè)基金的核算指事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產（非限定性固定基金除外）。其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。事業(yè)單位應當加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。,www.them

5、egallery.com,Company Logo,（一）事業(yè)基金科目設置本科目核算事業(yè)單位擁有的非限定性（無時間或用途限定）的凈資產（非限定性固定基金除外） 事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 事業(yè)基金 貸方,,1以貨幣資金進行長期投資時2年

6、末，將本年度非財政補助結余分配（負數）轉入,,,1年末，將“非財政補助結余分配” 科目余額（正數）轉入2年末，非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入,反映事業(yè)單位歷年積存的非限定性凈資產金額,www.themegallery.com,Company Logo,（二）事業(yè)基金的主要賬務處理（1）年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目。 （2）年末，將留歸本單位

7、使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉入事業(yè)基金，借記“非財政補助結轉—××項目”科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（3）以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金—長期投資”科目

8、。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金—長期投資”科目，貸記本科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：3日，本單位

9、兌回3年前購買的國債本金250 000元及利息10 000元存入銀行。根據國債兌付憑單及利息收款、存款單據等有關憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款 260 000 貸：長期投資—國債 250 000 其他收入—投資收益 10 000借：非流動資產

10、基金—長期投資 250 000 貸：事業(yè)基金 250 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（2）：5日，本單位用以前年度非財政結余資金50 000 000萬，取得A電子公司長期股權投資權利，根據協(xié)議等有關憑證，編制會計分錄如下：借：長期投資—A電子公司 50 000 000

11、貸：銀行存款 50 000 000借：事業(yè)基金 50 000 000 貸：非流動資產基金—長期投資—股權投資 50 000 000,www.themegallery.com,Compa

12、ny Logo,例（3）：25日，S專項工程結束，將留歸本單位使用的56 000元非財政補助專項剩余資金轉入事業(yè)基金。根據有關憑證，編制會計分錄如下：借：非財政補助結轉—S項目 56 000 貸：事業(yè)基金 56 000例（4）：31日，計算當年未分配的非財政補助結余235 000元，轉入“事業(yè)基金”科目。借：非財政補助結余分配

13、 235 000 貸：事業(yè)基金 235 000,www.themegallery.com,Company Logo,11.1.2 非流動資產基金的核算非流動資產基金是指事業(yè)單位非流動資產占用的金額。包括長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。,www.themegallery.com,Company

14、Logo,（一）非流動資產基金科目的設置為了核算核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額，在凈資產要素類設置“非流動資產基金”總賬科目。本科目貸方登記因各種原因增加的非流動資產基金數；借方登記因出售、報廢、毀損、投資轉出、盤虧等原因減少的非流動資產基金數；期末貸方余額，反映事業(yè)單位非流動資產占用的金額。 本科目應當設置“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等明細科目，進行明細核

15、算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 非流動資產基金 貸方,,非流動基金減少數,,,非流動資產基金增加數增加固定資產、無形資產、在建工程或發(fā)生長期投資時,事業(yè)單位非流動資產占用的金額,,出售、報廢、毀損、投資轉出、盤虧,www.themegallery.com,Company Logo,（二）非流動資產基金入賬價值的確認（1）非流動資產基金應當在取得長期

16、投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發(fā)生相關支出時予以確認。（2）計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，按計提的折舊和攤銷數沖減非流動資產基金。（3）處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）非流動資產基金的主要賬務處理（1）取得相關資產或發(fā)生相關支出時，借記“長期投資”、“固定資產”

17、、“在建工程”、“無形資產”等科目，貸記本科目等有關科目；同時或待以后發(fā)生相關支出時，借記“事業(yè)支出”等有關科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （2）計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目（固定資產、無形資產），貸記“累計折舊”、 “累計攤銷”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（3）以固定資產、無形資產對外投資，按照評估

18、價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目（長期投資），按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記本科目（固定資產、無形資產），按照投出資產已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“無形資產”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（4）出售或以其

19、他方式處置長期投資、固定資產、無形資產，轉入待處置資產時，借記“待處置資產損溢”、“累計折舊”（處置固定資產）或“累計攤銷”（處置無形資產）科目，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。 實際處置時，借記本科目（有關資產明細科目），貸記“待處置資產損溢”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：10月6日，用財政專項資金撥款（財政授權支付）購入不需安裝的專用設備一臺（計提折舊）

20、。設備價款為250 000元，運費10 000元。該固定資產已驗收合格。根據發(fā)貨票和固定資產驗收單，編制會計分錄如下：支付價款時： 借：事業(yè)支出—項目支出（財政補助支出）260 000 貸：零余額賬戶用款額度 260 000增加固定資產時： 借：固定資產—專用設備 260 000 貸：非流動資產基金

21、—固定資產 260 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（2）：11月13日，處置一臺閑置設備，賬面原價50 000元（無提取折舊），處置價格12 000元，處置時以現(xiàn)金支付工人搬運費用1000元，設備已提供給對方，收到轉賬支票存入銀行。根據處置報告單、收款憑單、付款憑單等憑證，編制會計分錄如下：轉入待處置資產時：借：待處置資產損溢—處置資產價值

22、 50 000 貸：固定資產 50 000實際處置時：借：非流動資產基金—固定資產 50 000 貸：待處置資產損溢—處置資產價值 50 000,www.themegallery.com,Company Logo,收到處置款時：借：銀行存款

23、 12 000 貸：待處置資產損溢處—置凈收入 12 000支付搬運費時：借：待處置資產損溢處—置凈收入 1 000 貸：庫存現(xiàn)金 1 000處置完畢，處置款余額（11 000=12 000-10 000）上繳：借：待處置資產損溢處—置凈收入

24、 11 000 貸：應繳國庫款 11 000,www.themegallery.com,Company Logo,11.1.3 專用基金 （一）專用基金概念 專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產。包括：修購基金、職工福利基金和其他基金。,www.themegallery.com,Company Logo,1.

25、內容（1）修購基金。即按照事業(yè)收入和經營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應的購置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉入，用于事業(yè)單位固定資產維修和購置的資金。事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。,www.themegallery.com,Company Logo,（2）職工福利基金。即按照非財政撥款結余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉入，用于單位職工的集體

26、福利設施、集體福利待遇等的資金。（3）其他基金。即按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。,www.themegallery.com,Company Logo,2．專用基金的特點（1）專用基金的提取均有專門規(guī)定，即根據一定的比例或數額提??； （2）專用基金規(guī)定有專門的用途和使用范圍，除財務制度規(guī)定可以允許合并使用外，一般不得互相占用、挪用。 （3）專用基金的使用屬一次性消耗，沒有循環(huán)周轉，不可能通過專用基金支出直接取得補償。,w

27、ww.themegallery.com,Company Logo,（二）專用基金管理專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模。各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）專用基金科目設置本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有限定用途的凈資產。主要

28、包括職工福利基金和修購基金等。 本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 專用基金 貸方,,專用基金支出數,,,從各種來源取得的專用基金,事業(yè)單位專用基金余額。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）專用基金的主要賬務處理（1）提取修購基金。按規(guī)定提取修購基金的，按照提取金額，借記“

29、事業(yè)支出”、“經營支出”科目，貸記本科目（修購基金）。 （2）提取職工福利基金。年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目（職工福利基金）。,www.themegallery.com,Company Logo,（3）提取、設置其他專用基金。若有按規(guī)定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記本科目。 若有按規(guī)定設置的

30、其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （4）使用專用基金。按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；使用專用基金形成固定資產的，還應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金—固定資產”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：3日，按規(guī)定根據11月事業(yè)收入1 200 000元，經營收入240 000元提取修購基金，其提取的比例分別為8

31、%和10%。根據有關憑證，編制會計分錄如下：借：事業(yè)支出—修繕費 600 000 —設備購置費 600 000 經營支出—修繕費 120 000 —設備購置費 120 000 貸：專用基金—修購基金 1 440 000,w

32、ww.themegallery.com,Company Logo,例（2）：5日，用修購基金76 000元購置一臺機器設備，款已通過銀行付訖，設備已投入使用。根據有關憑證，編制會計分錄如下：借：專用基金—修購基金 76 000 貸：銀行存款 76 000同時：借：固定資產

33、 76 000 貸：非流動資產基金—固定資產 76 000,www.themegallery.com,Company Logo,例（3）：本年度事業(yè)結余為150 000元，經營結余為230 000元，經營結余按規(guī)定繳納所得稅（稅率為25%），按稅后結余的15%提取職工福利基金。根據有關憑證，編制會計分錄如下：應交所得稅＝230 000×25%＝57 500（元）應提職工福利

34、基金＝[150 000＋（230 000－57 500）]×15%＝48 375（元）借：非財政補助結余分配—提取專用基金 48 375 貸：專用基金—職工福利基金 48 375,www.themegallery.com,Company Logo,子情境11.2 結轉和結余的核算,結轉和結余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或

35、者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。經營收支結轉和結余應當單獨反映。,www.themegallery.com,Company Logo,11.2.1財政補助結轉和結余核算（一）財政補助結轉和結余的基本認知財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。包括財政補助結轉和財政補助結余。

36、財政補助結轉是指事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。財政補助結余是指事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。財政撥款結轉和結余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）財政補助結轉的核算1.財政補助結轉科目的設置核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金（包括基本支出結轉和項目支出結轉）。事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度財政補助結轉的事項

37、，通過本科目核算。本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 財政補助結轉 貸方,,,,,財政補助收

38、入的轉入數,反映事業(yè)單位財政補助結轉資金數額,事業(yè)支出中屬于財政補助支出的轉入數,www.themegallery.com,Company Logo,2．財政補助結轉主要賬務處理（1）期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“財政補助收入—基本支出、項目支出”科目，貸記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉）；將事業(yè)支出（財政補助支出）本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目（基本支出結轉、項目支出結轉），貸記“事業(yè)支出—財政補助支

39、出（基本支出、項目支出）”或“事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出）、項目支出（財政補助支出）”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（2）年末，完成上述（1）結轉后，應當對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目（項目支出結轉—××項目），貸記或借記“財政補助結余”科目。,www.themegallery.c

40、om,Company Logo,（3）按規(guī)定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。,www.themegallery.com,Company Logo,（三）財政補助結余的核算1.財政補助結余科目的設置為了核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余

41、資金，在在凈資產要素類設置“財政補助結余”總賬科目。本科目貸方登記財政補助結余性質的項目余額轉入數；借方登記上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度數；期末貸方余額，反映事業(yè)單位財政補助結余資金數額。事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度財政補助結余的事項，通過本科目核算。 本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方

42、 財政補助結余 貸方,,,,,財政補助結轉中的項目余額轉入數,反映事業(yè)單位財政補助結余資金數額,上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度數,www.themegallery.com,Company Logo,2．財政補助結余的主要賬務處理 （1）年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉—項目支出結轉（&#

43、215;×項目）”科目，貸記或借記本科目。 （2）按規(guī)定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。,www.themegallery.com,Company Logo,例（1）：12月30日，本期財政補助收入累計發(fā)生額為8 500 000

44、萬元（其中A項目350 000元，B項目700 000元），本期財政補助支出8 405 000（其中A項目345 000元，B項目620 000元），A項目已完工，結余資金留歸本單位使用。B項目未完工。根據有關憑證，編制期末及年末會計分錄：12月末：借：財政補助收入—基本支出 7 450 000 —項目支出 1 050

45、000 貸：財政補助結轉—基本支出結轉 7 450 000 —項目支出結轉 1 050 000借：財政補助結轉—基本支出結轉 7 440 000 —項目支出結轉 965 000 貸：

46、事業(yè)支出—財政補助支出—基本支出 7 440 000 —財政補助支出—項目支出 965 000,www.themegallery.com,Company Logo,年末，將A項目結余資金轉入財政補助結余：借：財政補助結轉—項目支出結轉—A項目 5 000 貸:財政補助結余

47、 5 000年末，將財政補助結轉（基本支出結轉）余額轉入財政補助結余：借：財政補助結轉—基本支出結轉 10 000 貸：財政補助結余 10 000,www.themegallery.com,Company Logo,（2）按規(guī)定，年終注銷B項目財政補助結轉額度和上繳財政補助結余。借：財政補助結轉—項目支出結轉—B

48、項目 80 000 貸：零余額賬戶用款額度 80 000借：財政補助結余 10 000 貸：財政應返還額度 10 000,www.themegallery.com,C

49、ompany Logo,11.2.2 非財政補助結轉 和結余非財政補助結轉和結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。非財政補助結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額，包括事業(yè)結余和經營結余。非財政撥款結轉按照規(guī)定結轉下一年度繼續(xù)使用。非財政

50、撥款結余可以按照國家有關規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,www.themegallery.com,Company Logo,（一）非財政補助結轉1.科目設置核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。事業(yè)單位發(fā)生需要調整以前年度非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。 本科目應當按照非財政專項資金的具體

51、項目進行明細核算。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 非財政補助結轉 貸方,,事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉數,,,事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入轉入數,反映事業(yè)單位非財政補助專項結轉資金數額。,www.themegallery.com,Company Logo,2.非財政補助結轉的主要

52、賬務處理①期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出—非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出—項目支出（非財政專項資金支出）”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。,www.t

53、hemegallery.com,Company Logo,②年末，完成上述①結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目（××項目），貸記“銀行存款”等科目；留歸本單位使用的，借記本科目（××項目），貸記“事業(yè)基金”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（二）事業(yè)結

54、余 1.事業(yè)結余科目設置核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額 。 本科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余；如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結賬后，本科目應無余額。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 事業(yè)結余 貸方,,,,,事業(yè)收入上級

55、補助收入附屬單位上繳收入其他收入,事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結余,事業(yè)支出其他支出對附屬單位補助支出上繳上級支出,事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損,年末結轉后，本科目應無余額,（本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出）,（本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金收入）,www.themegallery.com,Company Logo,2.事業(yè)結余的主要賬務處理①期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬

56、單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目；將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業(yè)支出—其他資金支出”或“事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項

57、資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,②年末，完成上述①結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,（1）期末將有關收入類科目余額（非財政、非專項資金收入）轉入“事業(yè)結余”科目的貸方 借：事業(yè)收入

58、 上級補助收入 附屬單位上繳收入 其他收入 貸：事業(yè)結余,www.themegallery.com,Company Logo,（2）期末將有關支出類科目余額（非財政、非專項資金支出）轉入“事業(yè)結余”科目的借方 借：事業(yè)結余 貸：事業(yè)支出 上繳上級支出 對附屬單位補助支出

59、 其他支出,www.themegallery.com,Company Logo,（3）年終將“事業(yè)結余”科目的貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目的貸方 借：事業(yè)結余 貸：非財政補助結余分配或做相反的會計處理：年終將“事業(yè)結余”科目的借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目的借方 借：非財政補助結余分配 貸：事業(yè)結余,www.themegallery.com,Company Logo,（三

60、）經營結余 1.經營結余科目設置核算事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 經營結余 貸方,,,,,經營收入,反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經營結余彌補以前年度經營虧損后的經營結余；,經營支出,反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經營虧損。,年末結轉后，本科目應無余額,如為借方結余，反

61、映事業(yè)單位累計發(fā)生的經營虧損。,,結轉數,www.themegallery.com,Company Logo,2.經營結余的主要賬務處理 ①期末，將經營收入本期發(fā)生額結轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目；將經營支出本期發(fā)生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”科目。 ②年末，完成上述①結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目；如本科目為借方

62、余額，為經營虧損，不予結轉。,www.themegallery.com,Company Logo,經營結余會計處理的三個主要環(huán)節(jié)：（1）期末，將“經營收入”科目余額轉入“經營結余”科目的貸方 借：經營收入 貸：經營結余（2）期末，將“經營支出”科目余額轉入“經營結余”科目的借方 借：經營結余 貸：經營支出（3）年終，將“經營結余”科目的貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目的貸方 借：經營結余

63、 貸：非財政補助結余分配,www.themegallery.com,Company Logo,（四）非財政補助結余分配 1.非財政補助結余分配科目的設置核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。,www.themegallery.com,Company Logo,借方 非財政補助結余分配 貸方,,,,,,年末結轉后，本科目應無余額,事業(yè)結余和經營結余的轉入數,年末結余的分配數轉入事業(yè)

64、基金數彌補的事業(yè)虧損數；,www.themegallery.com,Company Logo,2.非財政補助結余的主要賬務處理如下： ①年末，將“事業(yè)結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業(yè)結余”科目，貸記或借記本科目；將“經營結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經營結余”科目，貸記本科目。②有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位計算出應繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費—應繳企業(yè)所得稅”科目。 ③按照有關規(guī)定提取職工

65、福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金—職工福利基金”科目。 ④年末，按規(guī)定完成上述①至③處理后，將本科目余額結轉入事業(yè)基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。,www.themegallery.com,Company Logo,借：事業(yè)結余（經營結余） 貸：非財政結余分配借：非財政結余分配 貸：應交稅費——企業(yè)所得稅借：非財政結余分配 貸：職工福利基金借