【稅法】增值稅

1、法,稅,5,seconds,4,seconds,3,seconds,2,seconds,1,seconds,Let's get started!,,,,,,,第二章,增值稅法,,,會電教研室 陳麗,主要內(nèi)容,,,課題五：增值稅出口退稅的規(guī)定,,課題一：增值稅基礎知識,,課題二：增值稅基本法律內(nèi)容,,課題三：增值稅應納稅額的計算,,課題四：增值稅的征收管理與納稅申報,,,,,,,,,,,,課題六：增值稅專用發(fā)票的使用和管理,,,

2、本章基本內(nèi)容框架,增值稅法,,征稅范圍,,一般規(guī)定,特殊規(guī)定,,銷售或進口貨物,提供的加工、修理修配勞務,,特殊行為,其他征免稅,兩類納稅人判定與管理：一般納稅人、小規(guī)模納稅人,應納稅額的計算,,一般納稅人：購進扣稅法,應納稅額＝當期銷項稅額 —當期進項稅額,小規(guī)模納稅人：簡易征收辦法,應納稅額＝不含稅銷售額 × 征收率,幾種經(jīng)營行為稅務處理,,兼營,混合銷售,進口征稅、出口退稅,征收管理：納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、期限,專

3、用發(fā)票管理,在學習完本章之后，你應該能夠：了解增值稅的概念、類型及特點；明確增值稅的納稅人、增值稅的征稅范圍、稅率與征收率；熟知增值稅的申報與繳納；掌握增值稅應納稅額的計算。,學習目標,,在學習完本章之后，你應該能夠：具備計算增值稅進項稅額、銷項稅額、應納稅額的能力；會填制增值稅納稅申報表；,能力目標,,【導讀】,增值稅起源 第二次世界大戰(zhàn)以后，法國率先吹響了改革舊有營業(yè)稅的號角，這也堪稱世界稅制發(fā)展史上“驚險的一

4、躍”。1948年法國政府允許制造商品扣除中間投入物后再對產(chǎn)成品價值征稅。1954年，在莫里斯?勞來的努力下，法國政府進一步把扣除范圍擴大到固定資產(chǎn)已納稅款，將生產(chǎn)稅改稱為增值稅，標志著增值稅的正式誕生，宣告了營業(yè)稅（生產(chǎn)稅）的壽終正寢。不久，法國增值稅從工業(yè)擴展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、服務等行業(yè)，在世界上率先建立了一套最系統(tǒng)的消費型增值稅制度。此次改革影響非常廣泛，短短50多年就風靡全球，目前已有120多個國家和地區(qū)實行增值稅。 這

5、表明：增值稅這一年輕稅種具有獨特的魅力，原因在于其具有不重復征稅、稅負公平等特點，對國家取得穩(wěn)定的財政收入具有十分積極的意義,,,,增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。,增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務服務中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的一種流轉稅。,原理上,法律上,流轉額,,銷售動產(chǎn)、進口(貨物) — 增值稅,銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn) — 營業(yè)稅

6、,提供勞務(服務),,,加工修理修配貨物 — 增值稅,其他勞務(行業(yè)) — 營業(yè)稅,資產(chǎn),,有形資產(chǎn),無形資產(chǎn),,,動產(chǎn),不動產(chǎn),,,,,,,,3.消費型增值稅 -允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，在購置當期全部一次扣除,1.生產(chǎn)型增值稅 - 對納稅人外購的貨物和應稅勞務的已納稅款允許抵扣，而對固定資產(chǎn)所含的稅金不予抵扣。,2.收入型增值稅 -購入固定資產(chǎn)價值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應地

7、給予扣除,增值稅類型,（我國1994－2008）,（我國2009/1/1起）,區(qū)分的標志—扣除項目中對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同。,,,一. 征稅范圍一般規(guī)定,,在境內(nèi)銷售貨物2.在境內(nèi)提供的加工、修理修配勞務3.進口的貨物,貨物,指有形動產(chǎn)，包括氣體、熱力及電力,加工及修理修配,修理修配指受托對損傷物或喪失功能物品進行修復并使其恢復原狀或功能。加工是指受托加工，是委托方提供主要原料，受托方按要求制造并收取加工費。,進口貨物

8、,指申報進入我國境內(nèi)的貨物。,三大行為境內(nèi)銷售貨物、提供的加工修理修配勞務和進口的貨物,境內(nèi)“三大行為”、“兩大標的”,,兩大標的貨物和勞務,,理解如下幾點：1.地域界限：境內(nèi)行為才征稅。什么是境內(nèi)?2.銷售：失去貨物所有權，獲得相應的回報。包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)。3.貨物：有形動產(chǎn)，包括氣體、熱力及電力。4.提供：有償對外。單位和個體經(jīng)營者聘請的員工為本單位提供勞務獲得收入不屬于征稅范圍。,理解如下幾點：5.加

9、工：即受托加工。什么叫受托加工？6.修理修配：對貨物進行形狀和功能的還原。 提問：木匠修理破損的座椅，泥瓦匠修理漏水的房屋。 各自如何繳稅？,【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務應當繳納增值稅的有（　 ）。A.汽車的租賃B.汽車的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒 『正確答案』BD,【例題·多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供

10、下列勞務應當繳納增值稅的有（ ）家裝公司為社會提供的房屋修理勞務境外企業(yè)在境內(nèi)提供受托加工業(yè)務員工為單位提供的汽修勞務單位對社會提供的汽修勞務境內(nèi)企業(yè)赴境外提供的橋梁維修業(yè)務 『正確答案』BD,【例題·單選題】某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料由某劇團提供，劇團支付加工費4000元，增值稅由( )繳納。 A.服裝廠 B.

11、劇團 C.服裝廠代扣代繳 D.劇團代扣代繳『正確答案』A,二. 征稅范圍的特殊規(guī)定,,1.征稅范圍的特殊項目 2.視同銷售貨物行為3.混合銷售行為 4.兼營非應稅勞務行為5.其他規(guī)定,,①貨物期貨；②銀行銷售金銀的業(yè)務；③典當業(yè)死當物品和寄售業(yè)寄售物品的業(yè)務；④集郵商品(如郵票、明信片的生產(chǎn)、調(diào)撥，郵政部門以外的其他單位和個人銷售；⑤郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊⑥基本建設

12、單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構件、其他構件或建筑材料，移送本單位或企業(yè)的建筑工程使用；⑦單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；⑧縫紉；,,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,,在稅法上中，有些情況下即使貨物并沒有對外銷售或者所有權并沒有發(fā)生轉移，或者貨物所有權雖然轉移但并未獲得報酬的行為也屬于銷售行為，要視同銷售征收增值稅。,,,,（3）①將貨物交付他人代銷;②銷售

13、代銷貨物；③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物在機構間移送;,視同銷售行為,（3對3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于：⑥對外投資；⑦股利分配；⑧無償贈送其他單位或個人,（2對2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于：④非增值稅應稅項目⑤集體福利或個人消費,,,,,,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,,①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方【掌握要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。

14、若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。涉及的問題：何時繳稅？計稅銷售額如何確定？,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,,,,,,,,,,② 銷售代銷貨物——代銷中的受托方：　　【掌握要點】①售出時發(fā)生增值稅納稅義務；②按實際售價計算銷項稅；③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“服務業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。,【例題·計算題】甲商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為乙公司代

15、銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費5 000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為：　　『正確答案』　　零售價＝5 000÷5%＝100 000（元）　　增值稅銷項稅額＝100 000÷（1＋17%）×17% ＝14 529.91（元）　　應納營業(yè)稅＝5 000×5%＝250（元

16、）,2. 特殊行為 — 視同銷售貨物行為（難點）,③ 總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務。—跨縣移貨,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,,④非增值稅應稅項目,⑤集體福利或個人消費,,,指提供非增值稅應稅勞務——建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)等，例如：某水泥廠將自產(chǎn)的水泥用于本企業(yè)的廠房建設,具體含義見教材P34

17、例如：美的空調(diào)生產(chǎn)廠將自己生產(chǎn)的某型號的20臺空調(diào)獎勵本企業(yè)職工。,將購買的貨物用于（內(nèi)部移送）,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,,④非增值稅應稅項目,⑤集體福利或個人消費,,,不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅額轉出處理。,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,⑧無償贈送其他單位或個人,將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于,,⑥對外投資,⑦分配給股東或投資者,例如：紅星公司委托加工收回的煙絲100000

18、元作為投資，提供給丙公司。,2. 特殊行為 — 8種視同銷售貨物行為（難點）,【例題·多選題】單位或個體經(jīng)營者的下列業(yè)務，應視同銷售征收增值稅的有（ 　）。A.商場將購買的商品發(fā)給職工B.飯店將購進啤酒用于餐飲服務C.個體商店代銷鮮奶D.食品廠將購買的食品原料贈送他人 『正確答案』CD『答案解析』選項A將外購貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進項稅行為，而不是視同銷售行為；選項B屬于應當征收營業(yè)稅的業(yè)務。,

19、【例題·計算題】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動中心（福利部門）一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品。計算該業(yè)務增值稅銷項稅額?！赫_答案』應確認銷項稅額＝23×17%＝3.91（萬元）,混合銷售行為,,含義：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，且兩者之間存在緊密相連的從屬關系的行為,從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售

20、的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視同銷售貨物征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視同銷售非應稅勞務不征收增值稅,從事運輸業(yè)務的單位和個人,發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為,征收增值稅,3. 混合銷售行為,,稅務處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅?！　?/p>

21、用舉例：　（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為?！。?）郵局提供郵政服務的同時郵寄包裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為。,例：某電視機廠（增值稅一般納稅人）銷售10臺電視機給萬家商場，不含稅價款為40000元，同時提供送貨服務，收取1000元運費收入。 銷售電視機——交增值稅 運費收入——交增值稅,3. 混合銷售行為,,4. 兼營非應稅勞務行為,增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提

22、供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務，并且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關系的行為,納稅人兼營非應稅勞務，應分別核算貨物或應稅勞務與非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額（即營業(yè)額）按適用稅率征收營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。,知識擴展——兼營行為兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：　?。?）分別核算：各自交稅；　?。?）未分別核算或者不

23、能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務 1.分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額，分別計算應納稅額； 2.未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。應用舉例：（1）建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務；　　 （2）酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物。,【例題·單選題】屬于混合銷售行為的是（

24、0;   ）A.某農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17%的家電，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等；B.某家具廠既銷售家具，又對外承攬室內(nèi)裝修業(yè)務；C.某建筑公司為某單位蓋房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算；D.某農(nóng)業(yè)機械廠既生產(chǎn)稅率為13%的農(nóng)機，又從事加工修理修配業(yè)務【正確答案】 C  【答案解析】 ABD屬于兼營行為。,納稅義務人,在我國境內(nèi)從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位

25、和個人，都是增值稅納稅人。,(1)小規(guī)模納稅人的認定及管理(2) 一般納稅人的認定及管理,是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定，負有代扣代繳增值稅稅款義務的單位和個人。,納稅人分類管理,增值稅的扣繳義務人,具體內(nèi)容,單位、個人、承租人和承包人,代理人或購買者,,按經(jīng)營規(guī)模和會計核算健全與否,,【例題·單選題】以下不屬于增值稅納稅人的是(  )。  A. 個人   

26、 B. 外商投資企業(yè)  C. 會計制度不健全的企業(yè)    D. 在境外提供修理修配勞務的企業(yè)『正確答案』D 『答案解析』在我國境內(nèi)從事銷售或者進口貨物、提供應稅勞務的單位和個人，都是增值稅納稅人。,定義,年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值納稅人。,（一）小規(guī)模納稅人,,一.

27、 納稅義務人,定義,年應納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位,不得認定為一般納稅人的幾種情況,1、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)2、個人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè),（二）一般納稅人,,一. 納稅義務人,二. 納稅人分類管理,續(xù)上表補充內(nèi)容（P27）,①新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)。③已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小

28、規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人的認定手續(xù)。④從事成品油銷售的加油站，無論年應納銷售額是否超過80萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。,,【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（　 ）。A.年應稅銷售額60萬元的汽車修理廠B.年不含稅銷售額90萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷售額為80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人D.非企業(yè)

29、性單位　　 『正確答案』C,,,稅率,1.基本稅率2.低稅率3.零稅率,,,征收率,小規(guī)模納稅人的征收率不再分為工業(yè)和商業(yè)，統(tǒng)一為3%,,,續(xù)上表,（一）一般納稅人：17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：　　1.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(糧食)、食用植物油、食用鹽、鮮奶；？？　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天

30、然氣、沼氣、居民用煤炭制品；　　3.圖書、報紙、雜志；　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件)、農(nóng)膜；　　5.音像制品和電子出版物； 6.國務院及其有關部門規(guī)定的其他貨物。,一. 稅率,,小思考2-1,,,提供加工勞務的稅率，依據(jù)所加工貨物適用的稅率計算增值稅嗎？,,,,,,,,小思考2-2,,,增值稅3%（6%或4%）的征收率，僅適用于小規(guī)模納稅人嗎？,,,,,,,,(三)一般納稅人生產(chǎn)下列貨物

31、,按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅,并可自行開具發(fā)票(按6%開具),二. 征收率,,縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；,建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的沙、土、石料,以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰,用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,自來水公司銷售自來水,商品混凝土,按簡易辦法計算增值稅額的，不得抵扣進項稅額。,【例題·多選題】增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，

32、可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有（　 ）。　A.用購買的石料生產(chǎn)的石灰　B.用動物毒素制成的生物制品　C.以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土　D.縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力『正確答案』BCD『答案解析』本題考核簡易辦法征稅的貨物。用購買的石料生產(chǎn)的石灰不能依照6%的征收率計征增值稅，因此，選項A不正確。,,銷售貨物的起征點為月銷售額 5 000元—20 000元 銷售應稅勞務的起征點為月銷售額

33、 5 000元—20 000元 按次（日）納稅銷售額300—500元,,增值稅起征點,,(1)法定免稅項目 (2)其他減免項目(略,見教材P28）(3)免稅權可自行選擇放棄,,減、免稅項目,（二）減、免項目 1、法定免稅項目,（一）增值稅對屬于自然人的個人規(guī)定了起征點，未達到增值稅起征點的，免征增值稅,（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；,【提示】對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工

34、后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。,（二）減、免項目 1、法定免稅項目,（2）避孕藥品和用具；,（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。,（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；,（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；,（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；,,,（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己

35、使用過的物品。,【練習】下列項目中應當征收增值稅的有（ ）?！.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品B.郵電局銷售報刊、雜志　C.企業(yè)轉讓商標取得的收入D.工商銀行銷售金銀業(yè)務【正確答案】D　　　【答案解析】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅；郵電局銷售報刊、雜志，征收營業(yè)稅，不征收增值稅；企業(yè)轉讓商標取得的收入，屬于營業(yè)稅征收范圍，不需要繳納增值稅。銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅。,（三）免稅權可自行

36、選擇放棄,1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關規(guī)定計算繳納增值稅。,2.納稅人放棄免稅權后， 36個月內(nèi)不得再申請免稅。,課堂練習,一. 單選題1．下列行為必須視同銷售貨物，應征收增值稅的是(   )。 A. 某商店為廠家代銷服裝    B. 某

37、公司將外購飲料用于個人消費 C. 某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程    D. 某企業(yè)將外購食品用于職工福利【正確答案】A,課堂練習,2．下列經(jīng)營行為，屬增值稅征收范圍的是(      )。 A. 某社會團體下屬企業(yè)銷售貨物      B. 個人向受雇企業(yè)提供修理修配勞務 C. 某工業(yè)企業(yè)附屬飯店對外

38、提供飲食服務    D. 某工業(yè)企業(yè)將一臺設備對外出租【正確答案】A 【答案解析】B是個人為受雇企業(yè)提供修理修配勞務，雖然修理修配勞務是增值稅應稅項目，但由于不是以個人的名義為企業(yè)提供修理修配勞務而收取修理費，而是作為企業(yè)的員工為企業(yè)工作，其價值以工資體現(xiàn)，因此也不是增值稅的應稅項目。,3．下列行為屬于視同銷售行為的是(   )。A. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對

39、外贊助      B. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于職工福利C. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于在建工程D. 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應稅項目【正確答案】A 【答案解析】B.C.D作進項稅額轉出,二. 多選題1．以下經(jīng)濟業(yè)務中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有(  )。 A. 餐廳購進用于銷售的香煙  

40、; B. 某商場從電視機廠購進電視機一批，作為獎勵發(fā)放給優(yōu)秀的員工，已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票 C. 某汽車修理廠購進汽車配件一批，取得了稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票 D. 生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品，取得專用發(fā)票 【正確答案】AB,2. 按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的有（ ）。　A.門窗廠為客戶修理門窗　　　B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工金屬防盜網(wǎng)　

41、C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐　　D.汽車修配廠為本廠修理汽車　 【正確答案】ABC　　　　 【答案解析】門窗制造企業(yè)修理門窗屬于增值稅的應稅范圍；汽車修配廠為本廠修理汽車，屬于為本單位提供勞務，不需要繳納增值稅。,,,,2.3.1 一般納稅人應納稅額的計算,,增值稅的核心,用納稅人收取的增值的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。其余額為納稅人實際繳納的增值稅。,,一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法：,2.3.1 一

42、般納稅人應納稅額的計算,應納稅額 = 當期銷項稅 — 當期進項稅,＞0交,＜0留抵,,,,,不得滯后,,不得提前,,(不含增值稅)銷售額×,（月）,,13%,17%,,,,,準予抵扣,不予抵扣,,,,,,以票扣稅(2票),計算扣稅(2票),,,,不作進項稅,進項稅額轉出,,,,,一般,視同(8種),(價款+價外收入),,,,,特殊 (5種),,銷售額,1. 一般銷售方式下銷售額的確定,,指納

43、稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（接受應稅勞務方）收取的全部價款和價外費用(價外收入)，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費等）。但是不包括收到的銷項稅額。,,價外費用無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計征增值稅，且應視為含稅收入。,一、增值稅銷項稅額計算,,,,1.銷售額＝價款＋價外費用　　 【特別提示】價外費用視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。,2.銷售額中不包括

44、：　　(1)向購買方收取的銷項稅額; (2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；　　(3)同時符合以下條件的代墊運費： ①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。,,一般情況下銷售額的確定,,銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）,【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年5月銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用

45、發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，另外開具普通發(fā)票取得銷售產(chǎn)品的送貨運輸費收入5萬元，保管費2萬元。,【解】運輸費收入和保管費開具普通發(fā)票，應視為含增值稅的價外費用，先換算為不含稅銷售額。 不含稅銷售額=（5+2）÷（1＋17%）=5.98(萬元) 銷項稅額=（100 ＋ 5.98）×17% =18.02(萬元),折扣銷售,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如

46、果將折扣額另開發(fā)票不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,A、僅限于價格折扣 ,若為實物折扣，該實物折扣應按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈送他人項目處理。,B、折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）,發(fā)生在銷貨之后,屬于一種融資行為,銷售折扣一律不得從銷售額中減除。,C、折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應以扣除折讓后的銷售額為計稅銷售額。,練習,某單位采取折扣方式銷售貨物，折扣額與銷售

47、額開在同一張發(fā)票上，增值稅銷售額的確定是( )A.扣除折扣額的銷售額； B.不扣除折扣額的銷售額； C.折扣額； D.加上折扣額的銷售額,【正確答案】 A  【答案解析】 如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售收入中扣除。,教材P31例題2-1、2-2講解,某大型A商場開展“買一贈一”活動，買名牌西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當月銷售西裝1000件，同類商品單位售價600元，單位成本2

48、50元；贈送襯衣1000件，同類商品單位售價200元，單位成本100元。企業(yè)在銷售時將西裝和襯衣同時開在一張發(fā)票上，賬務處理： 　　 借：現(xiàn)金 600000 貸：主營業(yè)務收入 512820.51 應交稅金-應交增值稅 87179.49 　　 月末結轉成本350000元，企業(yè)賬務處理： 借：主營業(yè)務成本 350000

49、 貸：庫存商品-某西裝 250000 庫存商品-某襯衣 100000,某B 商場也采用了“買一贈一”的促銷方法，但他們在銷售時只開具了西裝的發(fā)票，而贈送的襯衣沒有開具發(fā)票，企業(yè)在賬務處理時也作了以上同樣的分錄。 　　 從以上財務處理我們可以發(fā)現(xiàn)，A商場在發(fā)票上反映了同時銷售的商品有某西裝和某襯衣，因此，對售價低于同類商品單位售價的行為可以解釋為低

50、價處理，企業(yè)的處理方法是正確的；而B商場在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人的，應視同銷售貨物，因此，贈送的襯衣也應按同類商品的銷售價格申報納稅，企業(yè)應作如下納稅調(diào)整： 　 　借：營業(yè)外支出 29059.83 貸：應交稅金-應交增值稅 29059.83 　 　同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第

51、七條第六款規(guī)定，對無償贈送他人的貨物在所得稅前不予列支，因此，企業(yè)應調(diào)增當月應納稅所得額20萬元?？梢?，同樣是“買一贈一”，由于企業(yè)的處理方法不同，對企業(yè)應繳納的稅收是有很大影響的。,2011年5月8日，紅星公司向B公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為60000元，甲公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。5月13日，收到B公司的扣除享受現(xiàn)金折扣后的全部款項，并存入銀行。假

52、定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅,請計算銷項稅額?,課堂練習,銷項稅額=60000×17%=10200元,除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。,以舊換新,【計算】某金店采取以舊換新方式銷售純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格6000元，舊項鏈作價4000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元；并以同一方式銷售某品牌手表10塊，此表對外零售價每塊350元，舊表作價

53、200元。本期該金店銷項稅額是多少？,以舊換新--練習,【答案】銷項稅額=（2000+350×10）÷（1+17%）×17% =799.15元,還本銷售,即納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷貨方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，還本銷售的銷售額就是該貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。,還本銷售--練習,【單選】某商場實行還本銷售家

54、俱，家俱現(xiàn)售價16500元，5年后還本，該商場增值稅的計稅銷售額是（      ）A.16500B.16500÷5C.1650D.不征稅,【答案】 A  【答案解析】 還本銷售時，按售價繳納增值稅。,還本銷售--練習,【單選】某商場為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年5月實行還本銷售家具，家具現(xiàn)零售價34000元，成本為15000元，1年后還本，該

55、商場應繳納的增值稅稅額是（ ）元。A、650 B、699.03 C、990.29 D、1018,【答案】 A  【解析】 應納增值稅稅額=34000÷（1+3%）×3%=C,以物易物雙方都應作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額 。,以物易物,教材P31[案例2-4]講解,【單選】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)

56、因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款，則下列表述正確的是（ ）A、甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應作購貨處理B、乙企業(yè)發(fā)出的抵頂貨款的貨物不應作銷售處理，不應計算銷項稅額C、甲乙雙方發(fā)出貨物都做銷售處理，但收到貨物所含增值稅一律不能計入進項稅額D、甲乙雙方都應做購銷處理，可對外開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進額，分別計算銷項稅額和進項稅額。,以物易物--練習,【答案】D

57、【解析】本題目描述情形實質(zhì)為以物易物，雙方都應做購銷處理。,（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，時間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征收增值稅；,包裝物押金,（2） 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,[一般規(guī)定],（3）對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品

58、（如白酒）而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額征收增值稅。銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述包裝物押金的一般規(guī)定處理。,包裝物押金,教材P32[案例2-5]講解,[特殊規(guī)定],【例題·計算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬元、白酒的包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。,包裝物押金--練習,【正確答案】 銷項稅＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29(萬

59、元)【答案解析】白酒包裝物押金由于收取的時候就納稅了，因此逾期的時候不再需要納稅。,【單選】某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元（含稅），當期發(fā)出包裝物收取押金為4.68萬元，當期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業(yè)本期應申報的銷項稅額為(     )。  A.20.4萬元 B.20.74萬元  C.21.0

60、8萬元D.20.79萬元,包裝物押金--練習,【正確答案】 C  【答案解析】 黃酒.啤酒包裝物押金在逾期未歸還時，計入銷售額計征增值稅，其他酒的包裝物押金應在銷售時并入銷售額計征增值稅。,思考：若本題是啤酒生產(chǎn)企業(yè)呢?,【多選】下列表述不符合有關規(guī)定的有（ ）A、納稅人采取折扣方式銷售貨物，若將折扣額另開增值稅專用發(fā)票，可從銷售額中減除折扣額B、納稅人銷售啤酒收取的包裝物押金，應于包裝物押金

61、逾期時，并入銷售額征收增值稅。C、納稅人采取以舊換新銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格減去舊貨物作價作為計稅依據(jù)D、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都不得抵扣換進貨物的進項稅E、納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出,包裝物押金--練習,【正確答案】ACD,①視同銷售行為銷售額的確定。對視同銷售而無銷售額的，應按下列順序確定其銷售額：第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。第二，按其他納稅人

62、最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。第三，按組成計稅價格確定。,視同銷售貨物行為,組成計稅價格=成本+利潤或=成本×（1+成本利潤率）組成計稅價格=成本+利潤+消費稅 或 =成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）,【計算】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率5%，化妝品適用稅率為3

63、0%，計算應納的增值稅稅額。,視同銷售貨物行為--練習,【解析】先計算組成計稅價格，再計算增值稅。組成計稅價格=15 000×（1+5%）÷（1－30%） =15 750÷70%=22 500元應納增值稅額=22 500×17%=3 825元,銷售使用過的固定資產(chǎn),,【例題·計算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月把資產(chǎn)盤點過程

64、中不需用的部分資產(chǎn)進行處理：銷售已經(jīng)使用4年的機器設備，取得收入9 200元（原值為9 000元）；銷售2009年6月購入的設備一臺，專用發(fā)票上注明價款100 000元，稅款17 000元，銷售是開具普通發(fā)票價款為90 000元。計算銷售應納增值稅（假設當期無進項稅）。,,『正確答案』應納增值稅＝ [9 200÷（1＋4%）×4%÷2]＋[90 000÷（1＋17%）×17%]

65、 ＝13 253.85（元）,銷售使用過的固定資產(chǎn),【例題·計算題】某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2010年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價格售出。請計算其應納增值稅。 『正確答案』應納增值稅＝180 000÷（1＋3%）×2% ＝3 495.15（元）,（不含稅）銷售額＝含稅銷售額/（1＋13%或17%）含稅價格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票

66、來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3.分析業(yè)務；（價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）,4. 含稅銷售額的換算,特殊銷售總結：,,2.3.1 一般納稅人應納稅額的計算,,增值稅的核心,用納稅人收取的增值的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額。其余額為納稅人實際繳納的增值稅。,,二、增值稅進項稅額計算,是否所有進項稅額均可抵扣？,,二、增值稅進項稅額計算,,（1）以票抵稅　 ①從銷售方取得的增

67、值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額　 ②從海關取得的專用繳款書上注明的增值稅額,1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。,,10位代碼含義：第1-4位代表各?。坏?-6位代表制版年度；第7位代表印制批次；第8位代表發(fā)票種類，普通發(fā)票用“6”表示；第9位代表幾聯(lián)版；第10位代表金額版本號”0

68、“表示電腦版。,,可抵扣,,,,,可抵扣嗎？,,,（2）計算抵稅　　 ①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進項稅額＝買價×13% ②購進或銷售貨物所支付的運輸費用（同時符合兩個條件的代墊運費除外），可按運費金額依7%扣除率計算進項稅額準予扣除： 進項稅額＝（運費+建設基金）×7%,1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,注：上式中的運費是指運輸單位開具的貨票上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費

69、、保險費等其他雜費。增值稅扣稅憑證——　　增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結算單據(jù),,計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件： ①購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：　a.基本規(guī)定,,1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,教材P33案例2-7,,【例題·計算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50 000元，支付運費，取得了

70、運費發(fā)票，注明是2 000元。,『正確答案』 進項稅＝50 000×13%＋2 000×7%＝6 640（元） 采購成本＝50 000×87%＋2 000×93%＝45 360（元）,準予抵扣的進項稅額--練習,準予抵扣的進項稅額--練習,【單選】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）外購原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，已入庫，支付運輸企業(yè)的運輸費1500元，取得運輸企業(yè)