第二章增值稅稅法

1、2024/3/19,1,第二章 增值稅稅法,,2024/3/19,2,增值稅一般原理,全額流轉(zhuǎn)稅：150×17%+180×17%+200×17%增值稅：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）但直接法只能用于理論分析，實(shí)際不可行，為此要采用間接法。,2024/3/19,3,以B工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)桌子為例,A

2、 B CA企業(yè)應(yīng)向B收取增值稅17元B企業(yè)應(yīng)向C收取51元稅款，同時(shí)扣除自己上 一環(huán)節(jié)支付的17元，應(yīng)交增值稅34元。,,,100 （木材 釘子油漆等）,300,17,51,,注意：抵扣鏈條,,,,間接法即購(gòu)進(jìn)扣稅法,2024/3/19,4,一、增值稅的性質(zhì)和計(jì)稅原理,增值稅以增值額為征稅對(duì)象，以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣的計(jì)稅方法，由此決定了增值稅性質(zhì)上屬于流轉(zhuǎn)稅。1、以全部銷

3、售額計(jì)算稅款，同時(shí)實(shí)行稅款抵扣制度，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納的稅款準(zhǔn)予扣除。2、稅款隨著貨物的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者，但政府并不直接向消費(fèi)者征稅，而是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)分段征收。,2024/3/19,5,二、我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn),－消費(fèi)型增值稅★ （外購(gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可抵）－專用發(fā)票扣稅制度★－價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存－劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人－稅率和征收率并存,2024/3/19,6,主要內(nèi)容,,,,,五

4、、增值稅的征收管理,2024/3/19,7,主要內(nèi)容框架,第一節(jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié)　兩類納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié)　稅率與征收率的確定第四節(jié)　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié) 進(jìn)口貨物征稅第七節(jié) 征收管理,2024/3/19,8,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍（總括表）,,特殊規(guī)定,1、特殊項(xiàng)目（不要求）2、特殊行為：視同銷售行為、混合銷售行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞

5、務(wù)行為3、其他征免稅規(guī)定（不要求）,2024/3/19,9,二、征稅范圍的一般規(guī)定1、銷售或進(jìn)口的貨物：有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 2、提供的加工、修理修配勞務(wù)第一，必須是受托加工第二，加工、修理修配的對(duì)象必須是增值稅的應(yīng)稅貨物,（不包括有形不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）,2024/3/19,10,例1，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅的有（ 多 ） A.受托加工白酒 B.房屋的裝

6、潢 C.橋梁的修理 D.電腦的維修,2024/3/19,11,,例2，下列屬于增值稅征稅范圍的是（單）A.某食品廠銷售食品一批B.某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)C.某人出售住房一套D.某衣服干洗店提供干洗服務(wù),2024/3/19,12,三、征稅范圍的特殊規(guī)定1、特殊項(xiàng)目（不要求）①貨物期貨（商品期貨和貴金屬期貨）；②銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)

7、務(wù)；④集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品。。。。,2024/3/19,13,2、三大特殊行為--視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)行為,2024/3/19,14,,例3，下列行為屬于視同銷售的是（多 ）A.某白酒廠將生產(chǎn)的白酒發(fā)給職工B.某白酒廠將生產(chǎn)的白酒低價(jià)銷售給職工C.某建材生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)建材用于本公司辦公樓裝修D(zhuǎn).某電視機(jī)廠將自產(chǎn)電視機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給養(yǎng)老院,2024/3/19,15,第④至第⑧項(xiàng)中對(duì)購(gòu)

8、買的貨物用途不同稅務(wù)處理不同,較難，了解,2024/3/19,16,例4，企業(yè)將購(gòu)入的貨物用于本企業(yè)職工福利，這是視同銷售，要計(jì)算銷項(xiàng)稅。 （ ）企業(yè)購(gòu)入一批水泥，成本1000元，進(jìn)項(xiàng)稅為170元，后來(lái)改變用途，將其用于本單位辦公樓改造。會(huì)計(jì)分錄： 外購(gòu)時(shí)： 借：原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）170

9、 貸：銀行存款 1170 移送時(shí)： 借：在建工程 1170 貸:原材料 1000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）170,2024/3/19,17,混合銷售行為和兼營(yíng)行為,依納稅人的核算情況選擇稅率，都交增值稅

10、 ①分別核算，按各自稅率計(jì)稅 ②未分別核算，從高適用稅率,分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅①分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅②未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額,依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅①以經(jīng)營(yíng)貨物為主，交增值稅②以經(jīng)營(yíng)勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅,2024/3/19,18,混合銷售典型舉例（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝（2）建筑公司包工包料承包工程（3）移動(dòng)公司銷售充話費(fèi)送手機(jī)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)典型舉例（1）建材商

11、店既銷售建材，還從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)（2）食品廠既生產(chǎn)食品還從事食品加工設(shè)備出租業(yè)務(wù),2024/3/19,19,,例5，某建筑材料商店是增值稅一般納稅人，其銷售建筑材料同時(shí)兼營(yíng)一小吃部，沒(méi)有分別核算銷售額，那么（單 ）。A.銷售建材繳納增值稅，小吃部繳納營(yíng)業(yè)稅；B.銷售建材繳納營(yíng)業(yè)稅，小吃部繳納增值稅；C.銷售建材和小吃部都繳納增值稅；D.銷售建材和小吃部都繳納營(yíng)業(yè)稅。,2024/3/19,20,視同銷售：本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償

12、轉(zhuǎn)移，也要按正常的銷售征稅?；旌箱N售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間有緊密聯(lián)系的從屬關(guān)系。這種銷售行為就稱為混合銷售行為。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：指納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。,2024/3/19,21,3、其他征免稅規(guī)定（1）免稅項(xiàng)目☆ 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品和用具；古舊圖書； 用于科研教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備 外國(guó)政

13、府和組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 由殘疾人組織進(jìn)口供殘疾人專用的物品 個(gè)人銷售自己使用過(guò)的物品（2）其他征免項(xiàng)目（了解）（3）起征點(diǎn)規(guī)定（適用個(gè)人，了解）月5000-20000元，次300-500元,2024/3/19,22,第二節(jié) 兩類納稅人的認(rèn)定與管理,根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和核算水平一、兩類納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),,納稅人類型,注意：個(gè)體戶以外的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生VAT應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納

14、稅人資格認(rèn)定。,如未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但納稅人會(huì)計(jì)核算健全，有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也可以申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定。,2024/3/19,23,二、國(guó)家對(duì)兩類納稅人管理上的主要差異,注： 增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票（也稱通用機(jī)打發(fā)票） 增值稅普通發(fā)票,2024/3/19,24,第三節(jié) 稅率與征收率（掌握）,出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。,2024/3/19,25,適用13%低稅率的五大類貨物,（一）糧食、食用

15、植物油、鮮奶；（二）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、液化氣、沼氣、居民用煤炭制品；（三）圖書、報(bào)紙、雜志；（有刊號(hào)的）（四）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整），農(nóng)膜；（五）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物，二甲醚。,2024/3/19,26,,例6，下列貨物銷售，適用17％增值稅稅率的是（ 多） A.食品廠生產(chǎn)銷售方便面 B.罐頭廠生產(chǎn)銷售魚罐頭 C.面粉廠生產(chǎn)銷售面粉 D.果品公司

16、批發(fā)銷售水果,2024/3/19,27,第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅,一般銷售方式（掌握）,特殊銷售方式（了解）,視同銷售行為（掌握）,準(zhǔn)予抵扣,不準(zhǔn)抵扣,以票扣稅（２票）,計(jì)算扣稅（2種）,,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,,,,,,,,,,,2024/3/19,28,,★當(dāng)期銷項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和適用稅率計(jì)算出來(lái)，并向購(gòu)買方收取的增值稅稅

17、額。銷項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷售額的確定★當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于實(shí)際納稅多少產(chǎn)生舉足輕重的作用。,2024/3/19,29,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下的銷售額　是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 1、價(jià)外費(fèi)用（1）向購(gòu)買方索取的，如手續(xù)費(fèi)、

18、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收代墊款等。（2）價(jià)外費(fèi)用都是含稅的——征稅時(shí)一定要先換算成不含稅收入再并入銷售額；2、銷售額中不包括：　?。?）銷項(xiàng)稅（2）代收代繳的消費(fèi)稅；,2024/3/19,30,（二）特殊銷售方式下銷售額的確定1、采取折扣方式銷售,2024/3/19,31,,例，甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)10000件玩具，每件玩具不含稅價(jià)100元，甲企業(yè)按照原價(jià)給予乙企業(yè)八折優(yōu)惠（折扣額與銷售額在同一發(fā)票上注明），并提供2

19、/10，1/20，n/30的銷售折扣，乙于10日內(nèi)付了款。此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，作為賣方的甲企業(yè)，銷項(xiàng)稅額是多少？ 100×10000×0.8×17%,2024/3/19,32,2、以舊換新 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格。（金銀首飾除外？）例，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售貨物，采取以舊換新的方式，銷售新貨100臺(tái)，實(shí)際收到的不含增值稅的價(jià)款是800000元，同時(shí)收回100臺(tái)舊貨（每臺(tái)價(jià)

20、值相當(dāng)于200元）。 銷項(xiàng)稅＝（800000＋100×200）×17%例，某家金店（經(jīng)人行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)金銀首飾），以舊換新銷售24K項(xiàng)鏈，原來(lái)的零售價(jià)是5000元/條，舊的可作價(jià)3000元/條。 銷項(xiàng)稅＝（5000-3000）÷1.17×17%,2024/3/19,33,3、還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。例7：某鋼琴?gòu)S為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”

21、方式銷售鋼琴，開(kāi)了普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬(wàn)元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬(wàn)元作為銷售處理，則計(jì)算增值稅的銷售額為（ ） A.25萬(wàn)元 B.23萬(wàn)元 C.21.37萬(wàn)元 D.19.66萬(wàn)元,2024/3/19,34,4、以物易物：雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

22、注，換出貨物無(wú)論是否開(kāi)票都要征銷項(xiàng)稅；而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣卻要符合法定條件（包括是否有專用發(fā)票、貨物用途等。,2024/3/19,35,5、包裝物押金是否并入銷售額征稅（不要求）,注：將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，要先將押金換算成不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。,2024/3/19,36,,例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）將自產(chǎn)白酒銷售給某一商場(chǎng)（小規(guī)模納稅人），開(kāi)具普通發(fā)票注明價(jià)款為93600元，另收取包裝物押金2000元（未逾期）就該筆業(yè)務(wù)

23、酒廠應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅？,（93600+2000）÷1.17%×17%,2024/3/19,37,（三）視同銷售行為銷售額的確定，必須遵從下列順序 ①按納稅人同期同類貨物平均售價(jià)； ②按其他納稅人同期同類貨物平均售價(jià)； ③若無(wú)同類貨物均價(jià)，組成計(jì)稅價(jià)格。如果貨物不是應(yīng)稅消費(fèi)品，成本利潤(rùn)率一律為10%； 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009

24、年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）450件，每件成本價(jià)400元（無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部發(fā)放給本企業(yè)職工，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)局征稅的時(shí)候?qū)ζ浯_定的銷售額是？進(jìn)行稅務(wù)價(jià)格調(diào)整：450*400 ×（1+10%）如果貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，具體的成本利潤(rùn)率會(huì)不同 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額 或=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)

25、稅稅率）,2024/3/19,38,（四）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋13%或17%）銷售收入是否含稅的判斷：①根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅；普通發(fā)票上的收入含稅。②根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅；其他行業(yè)的不含稅。③根據(jù)職業(yè)判斷例：某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)11月份隱瞞產(chǎn)品銷售收入30萬(wàn)元，被處少繳增值稅額2倍的罰款。不含稅銷售額＝30÷1.17＝25.64（萬(wàn)元）增值稅額＝25.6

26、4×17%＝4.36（萬(wàn)元）罰款數(shù)＝4.36×2＝8.72（萬(wàn)元）,2024/3/19,39,二、進(jìn)項(xiàng)稅額（一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：,計(jì)算抵稅是進(jìn)項(xiàng)稅額確定中的難點(diǎn)，須準(zhǔn)確掌握計(jì)算抵扣的范圍和條件,2024/3/19,40,（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅：,2024/3/19,41,,例，某收購(gòu)站2009年7月從果園收購(gòu)水果1000公斤，每公斤收購(gòu)價(jià)4元，款項(xiàng)4000元已付，則收購(gòu)站購(gòu)買的這

27、批水果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為？該批水果的成本為？ 進(jìn)項(xiàng)稅：4000 ×13%=520（元） 水果成本：4000-520=3480（元）,2024/3/19,42,（2）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅：,2024/3/19,43,例，某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元，另外，支付運(yùn)輸費(fèi)800元（取得貨運(yùn)公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票），則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為？ 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：100000 ×17% +800

28、× 7%,2024/3/19,44,例，某食品廠一般納稅人（1）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)為50000元，運(yùn)輸費(fèi)用為400元（取得貨運(yùn)發(fā)票） （2）從糧油供銷企業(yè)購(gòu)入一批食用植物油，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50000元，則食品廠兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅？貨物成本為？ 進(jìn)項(xiàng)稅=50000 ×13%+400 × 7%+50000 ×13% 貨物成本= 50000 ×87%+400

29、 × 93%+50000,2024/3/19,45,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 下列不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,2024/3/19,46,例8：下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（ 單） A.生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品 B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C.外購(gòu)貨物途中發(fā)生的合理?yè)p耗 D.藥廠生產(chǎn)的免稅藥品所需的外購(gòu)材料,2024/3/19,47,

30、三、應(yīng)納稅額計(jì)算的其他問(wèn)題 （一） 應(yīng)納稅額時(shí)間限制1、銷項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限定 （同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）2、進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”限制,2024/3/19,48,某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：①受托加工化妝品一批，加工結(jié)束向委托方開(kāi)具普通發(fā)票收取加工費(fèi)和添加輔助材料的含稅金額46.8萬(wàn)元；②收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)款70萬(wàn)元、運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元，當(dāng)月將購(gòu)回免稅農(nóng)產(chǎn)品的30%用于發(fā)給員工作福利；③購(gòu)

31、進(jìn)其他商品，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款200萬(wàn)元、增值稅34萬(wàn)元；另，支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元。待貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺商品金額10萬(wàn)元（占支付金額的5%），經(jīng)查實(shí)，屬于運(yùn)輸公司不慎導(dǎo)致的，即非正常損失； ④銷售商品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收不含稅銷售額300萬(wàn)元，由于買方提前還款，該企業(yè)給買方5%的現(xiàn)金折扣，只收不含稅價(jià)款285萬(wàn)元；,例：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)例,2024/3/19,49,（注：當(dāng)月購(gòu)銷各環(huán)節(jié)所涉及到的票據(jù)

32、符合稅法規(guī)定，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證）要求：（1）計(jì)算該公司增值稅的銷項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算該公司增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）計(jì)算該公司應(yīng)繳納的增值稅。,2024/3/19,50,教材練習(xí)P48,某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，使用增值稅稅率為17%，2010年5月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場(chǎng)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元；另外，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸收入5.85萬(wàn)元。（2

33、）銷售乙產(chǎn)品，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬(wàn)元。（3）將剛研發(fā)的一批新產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%，無(wú)同類售價(jià)。（4）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，支付的貨款60萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅為10.2萬(wàn)元；另外支付購(gòu)貨的運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購(gòu)價(jià)30萬(wàn)元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬(wàn)元，取得相關(guān)合法票據(jù)。本月下旬將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%

34、用于本企業(yè)職工福利。 請(qǐng)按順序計(jì)算該企業(yè)5月應(yīng)繳納的增值稅。,2024/3/19,51,例：某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下（學(xué)完消費(fèi)稅再做這道題）（1）外購(gòu)原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000萬(wàn)元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬(wàn)元，另支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用20萬(wàn)元；（2）對(duì)外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬(wàn)元，共計(jì)取得含稅金額17550萬(wàn)元；支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用30

35、萬(wàn)元；（3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價(jià)核算取得銷售金額400萬(wàn)元；該公司新設(shè)計(jì)生產(chǎn)B型小轎車5輛，成本總價(jià)為12萬(wàn)元，為了檢測(cè)其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場(chǎng)上無(wú)B型小轎車銷售價(jià)格； （假設(shè)消費(fèi)稅稅率為10%、B型小轎車成本利潤(rùn)率8%）要求：計(jì)算該企業(yè)該年應(yīng)繳納的增值稅。,2024/3/19,52,第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算,一、計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額×征收率（3%）二、含稅銷售

36、額換算（不含稅）銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,2024/3/19,53,例：某商業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份去的零售收入總額12.36萬(wàn)元，計(jì)算該商店8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。（1）8月份取得的不含稅銷售額 12.36÷（1+3%）=12（萬(wàn)元）（2）8月份應(yīng)繳納的增值稅稅額 12×3%=0.36（萬(wàn)元）,2024/3/19,54,第六節(jié) 進(jìn)口貨物征稅（海

37、關(guān)代征）,一、進(jìn)口貨物征稅范圍 凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物 （注意：來(lái)料加工、進(jìn)料加工兩種特殊情況）二、進(jìn)口貨物的適用稅率三、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算方法（涉及關(guān)稅、有時(shí)還涉及消費(fèi)稅） 應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（17%或13%） 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅,,,2024/3/19,55,例：某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格1萬(wàn)元，合計(jì)500萬(wàn)

38、元；另外，還進(jìn)口一批化妝品，進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)，需繳納的消費(fèi)稅是60萬(wàn)。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口貨物需向海關(guān)繳納的增值稅？（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%）進(jìn)口設(shè)備需繳納的VAT：（500 +500 ×40%）×17%進(jìn)口化妝品需繳納的VAT ：（100+100 ×40%+60） ×17%,2024/3/19,56,課本練習(xí),例，某商場(chǎng)10月進(jìn)口貨物一批。該貨物在國(guó)外的買價(jià)40萬(wàn)元，另該

39、批貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)20萬(wàn)元。貨物報(bào)關(guān)后，商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的VAT并取得海關(guān)開(kāi)具的VAT專用繳款書。假定該批進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額80萬(wàn)元。假定關(guān)稅稅率為15%，VAT稅率為17%（1）關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)VAT的組成計(jì)稅價(jià)格（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的VAT（5）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅（6）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅,2024/3/19,57

40、,第七節(jié) 征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般情況：1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，在收訖銷售額或取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)發(fā)票的，為開(kāi)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.視同銷售行為，為貨物移送當(dāng)天。（第3-8項(xiàng)）具體情況：納稅人在收訖銷售額或取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按結(jié)算方式的不同，具體為：,2024/3/19,58,2024/3/19,59,,二、納稅期限 納稅期限有1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)

41、月、1個(gè)季度?！　〖{稅期限多數(shù)情況按月繳納，本月的稅款應(yīng)該是在次月的15日之前申報(bào)納稅。 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 逾期開(kāi)始按日征收滯納金。,2024/3/19,60,三、納稅地點(diǎn),需要注意的是：　　1.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。　　2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)