上財(cái)--第8章--增值稅

1、2024/3/19,1,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論第二節(jié) 納稅人第三節(jié) 征稅范圍第四節(jié) 稅率結(jié)構(gòu)第五節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額第六節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額第七節(jié) 應(yīng)納稅額第八節(jié) 出口退稅第九節(jié) 征收管理,2024/3/19,2,第八章 增值稅,第一節(jié) 概論一、增值稅特點(diǎn)以增值額為課稅對(duì)象；實(shí)行普遍征稅；實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅增值稅計(jì)稅依據(jù)是增值額,2024/3/19,3,,增值額可以理解為：從某一生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)角度看。增值額是指某個(gè)生

2、產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)在一定期間內(nèi)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)所取得的銷(xiāo)售收入大于購(gòu)進(jìn)商品和勞務(wù)所支付金額的差額，即該納稅人在本期新創(chuàng)造的價(jià)值，增值額=銷(xiāo)售額-進(jìn)貨額從某一商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程看。增值額就是某種商品各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和。,2024/3/19,4,,2024/3/19,5,,按銷(xiāo)售額計(jì)稅與按增值額計(jì)稅比較甲廠是木材加工廠，乙廠和丙廠是家具廠甲廠需要購(gòu)進(jìn)原木進(jìn)行加工，乙廠需要從甲廠購(gòu)進(jìn)加工好的木材生產(chǎn)家具丙廠直接購(gòu)進(jìn)原木自己加工生產(chǎn)

3、家具,70元原木,甲,加工后木材100原木,乙,200元家具,70元原木,丙,200元家具,2024/3/19,6,按銷(xiāo)售額計(jì)稅,,70元原木,甲,100元加工后木材,乙,200元家具,甲廠繳納稅款：100×17%=17乙廠繳納稅款：200×17%=34乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款：17+34=51,70元原木,丙,200元家具,丙廠繳納稅款：200×17%=34

4、丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款34,2024/3/19,7,,按增值額計(jì)算,,甲,70元原木,100元加工后木材,乙,200元家具,甲廠增值額：100-70=30，繳納稅款：30×17%=5.1乙廠增值額：200-100=100，繳納稅款：100×17%=17乙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，經(jīng)過(guò)兩個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款：5.1+17=22.1,70元原木,丙,200元家具,丙廠增值額：

5、200-70=130，繳納稅款：130×17%=22.1丙廠生產(chǎn)家具，從原木到家具，只經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)，共繳納稅款22.1,2024/3/19,8,,二、增值稅制的理論優(yōu)點(diǎn)1、消除重疊征稅。2、促進(jìn)專(zhuān)業(yè)化協(xié)作。3、穩(wěn)定財(cái)政收入。4、激勵(lì)國(guó)際貿(mào)易。5、減少稅收扭曲。6、強(qiáng)化稅收制約。增值稅具有許多優(yōu)點(diǎn)，但也有它的局限性。主要是征收管理比較復(fù)雜，征收成本費(fèi)用比較高，需要嚴(yán)格完整的會(huì)計(jì)和核算制度，因而增加了推行增值稅

6、制的難度。,2024/3/19,9,,三、增值稅制建立發(fā)展法國(guó)是最早實(shí)行增值稅的國(guó)家。我國(guó)自1979年試點(diǎn)，至1994年形成了現(xiàn)行增值稅征收體系： 征收范圍方面的擴(kuò)大； 實(shí)行價(jià)外計(jì)稅； 實(shí)行發(fā)票扣稅法； 減少稅率檔次。四、增值稅未來(lái)的趨勢(shì),2024/3/19,10,,第二節(jié) 納稅人一、納稅人和扣繳義務(wù)人在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅的納稅義務(wù)人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)

7、而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以其代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)人為扣繳義務(wù)人。,2024/3/19,11,,劃分標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)與核算標(biāo)準(zhǔn)（1）小規(guī)模納稅人凡是從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的納稅人，或者從事貨物批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的納稅人，為小規(guī)模納稅人，（2）一般納稅人反之為一般納稅人； 如規(guī)模上未達(dá)到

8、標(biāo)準(zhǔn)，但只要會(huì)計(jì)核算健全，準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，也可認(rèn)定為一般納稅人。,2024/3/19,12,,第三節(jié) 征稅范圍一、征稅范圍的確定在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物都屬于增值稅的征稅范圍 * 銷(xiāo)售貨物 * 提供加工、修理修配勞務(wù) * 進(jìn)口貨物,2024/3/19,13,,2024/3/19,14,,（一）銷(xiāo)售貨物我國(guó)現(xiàn)行增值稅對(duì)貨物（包括電力、熱氣、

9、氣體在內(nèi)的所有有形動(dòng)產(chǎn)）銷(xiāo)售，除免稅項(xiàng)目以外，均應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。貨物的銷(xiāo)售是指有償轉(zhuǎn)讓各種有形動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，能從購(gòu)買(mǎi)方取得貨款、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益的行為。,2024/3/19,15,,1、代購(gòu)代銷(xiāo)代購(gòu)代銷(xiāo)貨物本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)屬于購(gòu)銷(xiāo)貨物，在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中貨物實(shí)現(xiàn)了有償轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)屬增值稅的征收范圍,2024/3/19,16,,（1）委托代購(gòu)是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求從事商品購(gòu)買(mǎi)。如果受托方按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)格與委托方結(jié)算，并將原

10、增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，受托方向委托方收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，視為代理服務(wù)，按代理服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。如果受托方?jīng)]有將原增值稅發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方，而是將原增值稅發(fā)票自留，并另開(kāi)增值稅發(fā)票給委托方，并向委托方收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)視為自營(yíng)銷(xiāo)售，應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)連同代購(gòu)手續(xù)費(fèi)征收增值稅,2024/3/19,17,,（2）委托代銷(xiāo)是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物。如果受托方以委托方的名義代銷(xiāo)貨物，按委托價(jià)格代銷(xiāo)，并收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)按銷(xiāo)售

11、價(jià)格征收增值稅，而受托方應(yīng)按代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。如果受托方以自己的名義代銷(xiāo)貨物，受托方應(yīng)按銷(xiāo)售價(jià)格征收增值稅，并與委托方結(jié)算時(shí)委托方按結(jié)算價(jià)格作貨物銷(xiāo)售征收增值稅，受托方按結(jié)算價(jià)格作貨物購(gòu)入，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,2024/3/19,18,,2、視同銷(xiāo)售增值稅對(duì)貨物銷(xiāo)售征稅一般是指貨物所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移并能取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，這是一種常規(guī)的銷(xiāo)售方式，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。但在有些情況下，貨物沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售，也應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅。這種視同貨物銷(xiāo)售應(yīng)

12、征增值稅的行為主要反映在以下幾方面： （1）總分支機(jī)構(gòu)間的貨物調(diào)撥總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市),而將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移至另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)視同銷(xiāo)售征稅（2）自產(chǎn)或委托加工收回貨物在內(nèi)部使用企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于本企業(yè)內(nèi)部的基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)視同銷(xiāo)售征增值稅（3）自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買(mǎi)的貨物其他使用納稅人將自產(chǎn)、委托加工收回或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單

13、位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，分配給股東和投資者，無(wú)償捐贈(zèng)給他人，均應(yīng)視同銷(xiāo)售征增值稅。,2024/3/19,19,,3、混合銷(xiāo)售混合銷(xiāo)售是指一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)。如一家生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售商品同時(shí)，還向同一顧客提供運(yùn)輸服務(wù)，這一項(xiàng)業(yè)務(wù)行為被稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為。對(duì)于混合銷(xiāo)售行為是作增值稅的商品銷(xiāo)售，還是作營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)，需視企業(yè)性質(zhì)來(lái)確定凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者

14、零售為主并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。,2024/3/19,20,,混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，只是這項(xiàng)行為包括兩個(gè)內(nèi)容，一方面涉及增值稅，另一方面涉及營(yíng)業(yè)稅，這兩個(gè)內(nèi)容是無(wú)法分開(kāi)來(lái)進(jìn)行的！例如：電視機(jī)廠利用自己的車(chē)輛運(yùn)送本企業(yè)的貨物至購(gòu)買(mǎi)者處，在這個(gè)銷(xiāo)售行為中，銷(xiāo)售電視機(jī)為增值稅征稅范圍而運(yùn)輸屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，故該行為屬于混合銷(xiāo)售。

15、裝修企業(yè)采用“包工包料”方式為顧客裝修房屋，在這個(gè)行為中裝修為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍而銷(xiāo)售裝修材料屬于增值稅征稅范圍，故該行為也屬于混合銷(xiāo)售?；旌箱N(xiāo)售行為并不一定征收增值稅，要依據(jù)納稅人的主營(yíng)范圍 來(lái)確定是否要征收增值稅：以生產(chǎn)、批發(fā)或零售貨物為主的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，全額征收增值稅（貨物的貨款和勞務(wù)款全部征收）其他的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，全額征收營(yíng)業(yè)稅（貨物的貨款和勞務(wù)款全部征收）上例中電視機(jī)

16、廠的混合銷(xiāo)售行為全額征收增值稅，裝修企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為全額征收營(yíng)業(yè)稅。,2024/3/19,21,,4、兼營(yíng)銷(xiāo)售兼營(yíng)銷(xiāo)售是指增值稅的納稅人在銷(xiāo)售貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)，還兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售行為的主要區(qū)別在于：@@混合銷(xiāo)售是一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)包含增值稅貨物銷(xiāo)售和營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)；@@而兼營(yíng)是一個(gè)納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)稅法規(guī)定，對(duì)于兼營(yíng)銷(xiāo)售，納稅人應(yīng)分別核算貨物銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)額和非應(yīng)稅勞務(wù)額，不分別核算

17、或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物銷(xiāo)售或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。（懲罰）,2024/3/19,22,,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是兩項(xiàng) 銷(xiāo)售行為，他們分別涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅，這兩項(xiàng)行為從理論上是能分開(kāi)進(jìn)行的，例如：電視機(jī)廠向A 企業(yè)銷(xiāo)售電視機(jī)，向B 企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)；裝修企業(yè)向甲 出售裝修材料，向乙 提供裝修勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，要根據(jù)是否分別核算來(lái)確定所納稅種進(jìn)行分別核算的，分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅未進(jìn)行分別核算的，一并征收增值稅

18、進(jìn)行分別核算時(shí)，電視機(jī)廠銷(xiāo)售電視機(jī)取得的銷(xiāo)售額，征收增值稅，提供運(yùn)輸服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，裝修企業(yè)出售裝修材料取得的銷(xiāo)售額征收增值稅，提供裝修勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；如果未能分別核算，則對(duì)于所有的款項(xiàng)全部征收增值稅。（懲罰）,2024/3/19,23,,混合銷(xiāo)售——一項(xiàng)業(yè)務(wù)兩種稅→只繳納一種稅（經(jīng)營(yíng)主業(yè)）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)——一個(gè)納稅人→分別繳納兩種稅,2024/3/19,24,,例8-1 A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，并同時(shí)

19、進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)O(shè)備款含稅價(jià)820萬(wàn)元（設(shè)備生產(chǎn)原材料和零部件購(gòu)入不含稅價(jià)420萬(wàn)元），專(zhuān)有技術(shù)費(fèi)300萬(wàn)元，專(zhuān)有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)50萬(wàn)元，合計(jì)總價(jià)款為含稅價(jià)1170萬(wàn)元?，F(xiàn)有以下兩種處理方法：（1）如果A企業(yè)將設(shè)備銷(xiāo)售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為一個(gè)項(xiàng)目提供給B企業(yè)，應(yīng)按混合銷(xiāo)售計(jì)算：應(yīng)納增值稅=1170/(1+17%)×17%-420×17%=98.6（萬(wàn)元）（2）如果A企業(yè)將設(shè)備銷(xiāo)售和技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)作為兩個(gè)項(xiàng)目提

20、供給B企業(yè)，應(yīng)按兼營(yíng)計(jì)算：應(yīng)納增值稅=820/(1+17%)×17%-420×17%=47.75（萬(wàn)元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（300+50）×5%=17.5（萬(wàn)元）合計(jì)納稅=47.75+17.5=65.25（萬(wàn)元）以上作兼營(yíng)納稅明顯低于按混合銷(xiāo)售納稅。,2024/3/19,25,增值額=銷(xiāo)售額-進(jìn)貨額,2024/3/19,26,,例 某化學(xué)公司生產(chǎn)銷(xiāo)售系列寶潔產(chǎn)品，并代為客戶施工。2002年4月，該公司承包

21、了某地下車(chē)庫(kù)的情節(jié)打蠟工程，其中提供的清潔劑、面蠟產(chǎn)品共計(jì)50 000元，施工費(fèi)30 000元。工程完工后，該公司給對(duì)方開(kāi)具了普通發(fā)票（包含稅），并采用銀行轉(zhuǎn)賬方式收回了貨款（含施工費(fèi)）。該公司如何計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額？[80000/(1+17%)]×17%=11623.93（元）,2024/3/19,27,,5、其他列舉應(yīng)稅銷(xiāo)售稅法還針對(duì)某些特殊的銷(xiāo)售行為進(jìn)一步明確應(yīng)納入增值稅的征稅范圍。（1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬

22、期貨），在期貨發(fā)生實(shí)物交割時(shí)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。（2）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，在銷(xiāo)售時(shí)征收增值稅。（3）融資租賃業(yè)務(wù)，經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。沒(méi)有經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，視同貨物銷(xiāo)售征收增值稅；不發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同租賃服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅,2024/3/19,28,,（4）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企

23、業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。（5）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)的代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。（6）銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，征收增值稅。但銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)軟件連同所有權(quán)一起轉(zhuǎn)讓的，作無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。,2024/3/19,29,,（7）集郵商品，如郵票、首日封、郵折等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)征收增值

24、稅。但郵政部門(mén)銷(xiāo)售郵政物品征收營(yíng)業(yè)稅。（8）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊固定資產(chǎn)，價(jià)格不超過(guò)原值的免征增值稅。價(jià)格超過(guò)原值的征收增值稅。,2024/3/19,30,,（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)目前，我國(guó)增值稅僅對(duì)加工和修理修配兩種勞務(wù)征收增值稅加工是指納稅人受托加工貨物，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配是指受托對(duì)損害或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,2024/3/19,3

25、1,,（三）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指將貨物從中國(guó)境外移送到中國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物（除免稅的以外），進(jìn)口者在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，應(yīng)向海關(guān)繳納增值稅。,2024/3/19,32,,二、優(yōu)惠政策增值稅一般沒(méi)有減免稅，這是因?yàn)樵鲋刀惖挚壑贫葲Q定了不適宜采取減免稅方式。但我國(guó)現(xiàn)行稅制仍有部分減免稅規(guī)定（一）減免稅稅法對(duì)免稅貨物的確定實(shí)行嚴(yán)格控制，控制權(quán)集中于國(guó)務(wù)院，任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定增值稅的減免項(xiàng)目。P90（二）起征點(diǎn)：

26、只適用于個(gè)人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額300-500元銷(xiāo)售額指不包括應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的銷(xiāo)售額。,2024/3/19,33,第四節(jié) 稅率結(jié)構(gòu),現(xiàn)行增值稅的稅率分為一般納稅人適用的稅率，小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法的納稅人適用的征收率，以及出口貨物適用的免稅、退稅或零稅率,2024/3/19,34,,一、一般納稅人適用的稅率基本稅率17%；低稅率13%銷(xiāo)售或進(jìn)口下列

27、貨物，按13%的低稅率計(jì)征增值稅。1.糧食和食用植物油。2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。3.圖書(shū)、報(bào)紙和雜志。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)。5.農(nóng)產(chǎn)品。指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。6.音像制品。7.電子出版物。,2024/3/19,35,,二、小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易征稅辦法納稅人適用的征收率1.小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)算繳納增值稅

28、2.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)、按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅，并開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票3.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅，并開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票4.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅….5.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄

29、售商店代銷(xiāo)寄售物品，（2）典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品，（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。,2024/3/19,36,,三、出口免稅、退稅和零稅率1、免稅增值稅的免稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免除，但不退還以前環(huán)節(jié)已經(jīng)承擔(dān)的增值稅，也不對(duì)以后環(huán)節(jié)免稅。2、退稅增值稅的退稅，其基本含義是不但對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某一環(huán)節(jié)的納稅義務(wù)予以免稅，同時(shí)還要對(duì)該生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前各環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以退還。3、零稅率

30、增值稅的零稅率是退稅的一種情況，其基本含義是如果在退稅時(shí)對(duì)納稅人以前環(huán)節(jié)承擔(dān)的增值稅予以全部退還，稅負(fù)為零。,2024/3/19,37,,四、其他適用稅率的規(guī)定兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅率適用。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用17%的稅率。,2024/3/19,38,第五節(jié) 銷(xiāo)項(xiàng)稅額,增值稅應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 = 銷(xiāo)

31、售額 × 增值稅稅率,2024/3/19,39,,一、銷(xiāo)售額的一般規(guī)定增值稅的銷(xiāo)售額，為不含增值稅稅額在內(nèi)的銷(xiāo)售額，是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括…… 下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：P931.2.3.4.,2024/3/19,40,,二、銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定（1）折扣銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（2）以舊換新方式下的銷(xiāo)售額（3）還本銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（4）以貨易貨方式下的銷(xiāo)售額（5）包

32、裝物出租出借方式下的銷(xiāo)售額（6）混合銷(xiāo)售方式方式下的銷(xiāo)售額（7）收取價(jià)外費(fèi)方式下的銷(xiāo)售額（8）外匯結(jié)算方式下的銷(xiāo)售額,2024/3/19,41,,1、折扣銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。（買(mǎi)1件 100元/件，買(mǎi)10件 95元/件）如銷(xiāo)售額和折扣額在同一發(fā)票上注明，可按折扣后的銷(xiāo)售額征稅； 如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不得扣除。上述折扣銷(xiāo)售是指價(jià)格折扣，

33、不包括實(shí)物折扣，對(duì)于實(shí)物折扣不但不能從折扣額中扣除，而且該實(shí)物也應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)售額。注意區(qū)別折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣（銷(xiāo)售折扣一般不能扣除）。銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。銷(xiāo)售折扣的折扣額一般不能在銷(xiāo)售額中扣除,2024/3/19,42,,例8-2 某大型商場(chǎng)是增值稅的一般納稅人，每件商品不含稅價(jià)100元，每件商品發(fā)生的原材料按70元計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。為促銷(xiāo)可采用9折銷(xiāo)售、買(mǎi)10送1和返現(xiàn)金10%三種方式。按購(gòu)買(mǎi)10件商品10

34、00元價(jià)格計(jì)算。三種銷(xiāo)售方式稅收處理如下：價(jià)格折扣：1000×90%×17%-70×10×17%=34（元）實(shí)物折扣：（1000+100)×17%-70×11×17%=56.1（元）返利銷(xiāo)售：1000×17%-70×10×17%=51（元）上述三種價(jià)格處理方式中，采用價(jià)格折扣企業(yè)稅負(fù)最輕,2024/3/19,43,,2、以舊換新方

35、式下的銷(xiāo)售額。納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。例：3000元彩電，舊彩電折價(jià)500元，按照3000元納稅，而不是2500元例：新高壓鍋100元/個(gè)，舊高壓鍋折價(jià)30元/個(gè)，確認(rèn)銷(xiāo)售額100？70？正確處理：按新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，舊貨物的收購(gòu)價(jià)格不得扣除；特殊情況：金銀首飾以舊換新的銷(xiāo)售額為實(shí)際收到的銷(xiāo)售額,2024/3/19,44,,3、還本銷(xiāo)售方式下的

36、銷(xiāo)售額。還本銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方將貨物出售之后按約定的時(shí)間一次或分次將所收的全部銷(xiāo)貨款部分或全部退還給購(gòu)買(mǎi)方，所退還的貨款即為還本支出。還本銷(xiāo)售實(shí)際上是一種以提供貨物換取全部資金并不支付利息好處的融資方法。納稅人采取此種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售貨物，不得從銷(xiāo)售額中扣除還本支出。100元/個(gè)，10年后還本。為將來(lái)還本，現(xiàn)將40元存入銀行，銷(xiāo)售額100？60？正確處理：按新貨物的銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不能扣除還本支出,2024/3/19,45,,4、

37、以貨易貨方式下的銷(xiāo)售額（非貨幣性交易）以貨易貨是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而以同等價(jià)款的貨物作為結(jié)算依據(jù)的銷(xiāo)售方式，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，常被作為結(jié)算往來(lái)債務(wù)的一種方式，因而往往會(huì)使納稅人產(chǎn)生不應(yīng)納稅的誤解或被用來(lái)逃避納稅義務(wù)。稅法規(guī)定，以貨易貨雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷(xiāo)處理，即以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算應(yīng)納或應(yīng)扣的增值稅稅額。如在以貨易貨時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,2024/3/19,46,,甲企業(yè)、乙企業(yè)均為一般納稅人

38、，甲用自產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)元的A產(chǎn)品與乙自產(chǎn)的價(jià)值300萬(wàn)元的B產(chǎn)品等價(jià)交換。換入的產(chǎn)品均作為本企業(yè)的原材料，雙方均開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，但乙不慎丟失了取得的發(fā)票。本月雙方均無(wú)其他購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。銷(xiāo)售額0？300？正確處理：雙方均按照購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理甲：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300*17%=51；進(jìn)項(xiàng)稅額=300*17%=51應(yīng)納稅額=51-51=0乙：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300*17%=51；進(jìn)項(xiàng)稅額=0應(yīng)納稅額=51如雙方不做購(gòu)銷(xiāo)處理則甲、乙均無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

39、和進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額均為0此外：互換產(chǎn)品涉及不同稅率時(shí)、互換企業(yè)的納稅義務(wù)人類(lèi)型不同，雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理和不作購(gòu)銷(xiāo)處理也會(huì)對(duì)雙方的納稅情況有影響。,2024/3/19,47,,5、包裝物出租出借方式下的銷(xiāo)售額。納稅人為實(shí)現(xiàn)貨物銷(xiāo)售而出租出借包裝物所收取的押金，是一種價(jià)外費(fèi)用。納稅人收取押金的目的不是為了獲得來(lái)自包裝物本身的經(jīng)營(yíng)收入，而是為促使購(gòu)貨方及早歸還包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，因此，原則上不應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。稅法規(guī)定，為了防止這項(xiàng)原

40、則被濫用，稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物出租包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)帳的，不并入銷(xiāo)售額征稅；因逾期（超過(guò)1年）未收回的，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。稅法還規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。,2024/3/19,48,,6、混合銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額對(duì)屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為，其銷(xiāo)售額均為應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)。,2024/3/19,49,,7、收取

41、價(jià)外費(fèi)下的銷(xiāo)售額 增值稅的一般納稅人在銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)一般應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和增值稅稅額。 但是一般納稅人和小規(guī)模納稅人在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，其所收取的銷(xiāo)貨款為價(jià)款和稅款的合計(jì)數(shù)，即含增值稅的銷(xiāo)售額，應(yīng)按下列公式換算為不含稅銷(xiāo)售額。 納稅人所收取的價(jià)外費(fèi)用視為含稅金額。對(duì)比上述規(guī)定換算為不含稅的金額，并入銷(xiāo)售額征稅。 不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額 /(1＋增值稅稅率或增值稅征

42、收率)例題 某商場(chǎng)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，該商場(chǎng)當(dāng)月價(jià)稅合計(jì)銷(xiāo)售收入為234000元，其銷(xiāo)售額應(yīng)為：234 000/（1+17%）=200 000（元）,價(jià)外費(fèi)用是指銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,2024/3/19,50,,8、以外匯結(jié)算的銷(xiāo)售額。增值稅的銷(xiāo)售額以人民幣

43、計(jì)算，納稅人以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)事先確定采取何種外匯折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,2024/3/19,51,,三、銷(xiāo)售額的稅務(wù)調(diào)整當(dāng)發(fā)生納稅人視同銷(xiāo)售行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，或銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低又沒(méi)有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷(xiāo)售額。1.按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格2.按納稅人近期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格3.

44、按組成計(jì)稅價(jià)格如不同時(shí)征消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)=成本+利潤(rùn)如同時(shí)征消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅* 成本利潤(rùn)率統(tǒng)一確定為10%,2024/3/19,52,,四、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率,2024/3/19,53,第六節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)納增值稅＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額在開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就

45、是購(gòu)買(mǎi)方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。分為允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,2024/3/19,54,,增值額=銷(xiāo)售額-進(jìn)貨額,2024/3/19,55,,一、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2.從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證。3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況。（1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)的13%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。免稅農(nóng)

46、產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款，購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品的單位在收購(gòu)價(jià)格之外按規(guī)定繳納的煙葉稅準(zhǔn)予并入農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,2024/3/19,56,,例8-3 某牛奶生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)流程為：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工成奶制品，再將奶制品銷(xiāo)售給各大商場(chǎng)，或直接通過(guò)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售給居民。2008年奶制品不含稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入草料200萬(wàn)元允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅26萬(wàn)元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)

47、項(xiàng)稅額14萬(wàn)元。該牛奶公司應(yīng)納增值稅為：應(yīng)納增值稅額=1000×17%-（26+14）=130（萬(wàn)元）如果整個(gè)牛奶生產(chǎn)流程分離為牛奶生產(chǎn)和奶制品加工，由兩個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶價(jià)為奶制品價(jià)格的60%，不含稅價(jià)為600萬(wàn)元，其他資料不變，改組后應(yīng)納增值稅為：奶牛飼養(yǎng)場(chǎng)應(yīng)納增值稅=0 奶制品加工廠應(yīng)納增值稅=1000×17%-(600×1

48、3%+14）=78（萬(wàn)元）上述例題說(shuō)明將牛奶生產(chǎn)和奶制品加工分離，可減少納稅。主要原因是牛奶生產(chǎn)獨(dú)立可作免稅農(nóng)產(chǎn)品（P90）銷(xiāo)售，但允許奶制品加工企業(yè)按13% （P91）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。,2024/3/19,57,,3.未繳納增值稅而給予抵扣的特殊情況（2）一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)，根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額（含建設(shè)基金），按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額

49、。,2024/3/19,58,,二、不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、未用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括:（1）用于提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)等非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）用于免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。這里所說(shuō)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

50、正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因公路不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其他非正常損失2、用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目但不符合稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣條件的進(jìn)項(xiàng)稅額如未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他相關(guān)事項(xiàng)的,2024/3/19,59,,三、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間P96四、進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整P97,2024/3/19,60,第七節(jié) 應(yīng)納稅額,一、銷(xiāo)售貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般納

51、稅人銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算增值稅一般納稅人采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，分別計(jì)算銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的余額為應(yīng)納增值稅稅額。一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額×增值稅稅率,2024/3/19,61,,2024/3/19,62,,例8-4：某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)12月份經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）銷(xiāo)售電

52、視機(jī)9,000臺(tái)，每臺(tái)出廠價(jià)2,000元。另外1,000臺(tái)按9折折價(jià)銷(xiāo)售，折扣價(jià)在同一張發(fā)票上開(kāi)具；800臺(tái)因在10日內(nèi)一次性付款，給予銷(xiāo)售折扣2%；200臺(tái)采用以舊換新方式銷(xiāo)售，每臺(tái)舊電視機(jī)作價(jià)300元；另外本企業(yè)生產(chǎn)用于職工集體福利10臺(tái)；捐贈(zèng)給運(yùn)動(dòng)會(huì)20臺(tái)；本月還發(fā)生已經(jīng)到期無(wú)法退還的包裝物押金10萬(wàn)元。（2）購(gòu)入國(guó)內(nèi)原材料800萬(wàn)元，其中600萬(wàn)元已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，200萬(wàn)元已付款但還未驗(yàn)收入庫(kù)，入庫(kù)購(gòu)買(mǎi)原材料發(fā)生運(yùn)輸裝御費(fèi)用

53、20萬(wàn)元，其中運(yùn)輸費(fèi)15萬(wàn)元、裝御費(fèi)2萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元、建設(shè)基金2萬(wàn)元。（增值稅稅率17%，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按7%的扣除率）計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[0.2×（9,000＋800＋200＋10＋20）＋0.2×1000×0.9＋10／（1＋17%）]×17%＝373.07萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額＝600×17%＋（15＋2）×7%＝103.19萬(wàn)元應(yīng)納增值稅＝373.07

54、－103.19＝269.88萬(wàn)元,P93,P94,P96,p94,P89,,2024/3/19,63,,2.小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的納稅人銷(xiāo)售貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人和實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的納稅人銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額 /（1+征收率）P91 小規(guī)模納稅人按3%征收率計(jì)算繳納增值稅,2024/3/19,

55、64,二、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)按規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格，為進(jìn)口貨物所支付的全部金額，但應(yīng)根據(jù)進(jìn)口貨物是否同時(shí)繳納消費(fèi)稅而定。(一）不繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅（二）繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格

56、 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅,2024/3/19,65,,例8-5 某電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售電視機(jī)1000萬(wàn)元。同期國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料不含稅價(jià)300萬(wàn)元，進(jìn)口原材料關(guān)稅完稅價(jià)格100萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅20萬(wàn)元。進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅完稅價(jià)格50萬(wàn)元，進(jìn)口關(guān)稅10萬(wàn)元。計(jì)算該電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口增值稅和國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售增值稅。( P98 )進(jìn)口原材料增值稅＝（100＋20）×17%＝20.40萬(wàn)元進(jìn)口設(shè)備增值稅＝（50＋10

57、）×17%＝10.20萬(wàn)元國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售增值稅＝1000×17%－300×17%－20.40＝98.60萬(wàn)元,2024/3/19,66,第八節(jié) 出口退免稅,一、出口貨物退免稅政策出口退免稅是出口國(guó)為避免出口商品的國(guó)際重復(fù)征稅而采取的一種政策措施。在一般情況下，進(jìn)口國(guó)對(duì)于進(jìn)口商品除了征收進(jìn)口關(guān)稅外，還要征收國(guó)內(nèi)商品稅。如果出口國(guó)對(duì)于出口商品不給予退稅，將導(dǎo)致出口國(guó)和進(jìn)口國(guó)對(duì)同一商品同時(shí)征收國(guó)內(nèi)商品稅。而

58、出口退免稅有利于避免對(duì)出口商品的國(guó)際重復(fù)征稅。出口免稅并退稅、出口免稅不退稅、出口不免稅也不退稅,2024/3/19,67,,（二）出口退免稅政策導(dǎo)向出口退稅避免了出口商品的國(guó)際重復(fù)征稅；同時(shí)也體現(xiàn)了政府的政府導(dǎo)向一方面，出口退稅要視政府財(cái)政狀況而定財(cái)政寬松而外貿(mào)嚴(yán)峻時(shí)，往往提高退稅率；反之，則降低退稅率。另一方面，也要針對(duì)不同的出口商品實(shí)行區(qū)別對(duì)待的出口退稅政策。鼓勵(lì)類(lèi)的出口商品實(shí)行全額退稅高污染、高能耗、資

59、源型商品出口降低退稅率或取消退稅。,2024/3/19,68,二、出口貨物退稅范圍,目前，我國(guó)可以享受出口退稅優(yōu)惠的主要涉及生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和某些特準(zhǔn)退稅的貨物。P99-100,2024/3/19,69,三、出口貨物退稅率,1994年1月1日實(shí)行新增值稅時(shí)，出口貨物使用的退稅率就是其法定稅率或征收率，即按暫行條例的規(guī)定，對(duì)從一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物依照17%和13%的稅率執(zhí)行；對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物依照6%的退稅率執(zhí)

60、行。2005年起為優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，對(duì)出口退稅率結(jié)構(gòu)作了多次政策性調(diào)整，現(xiàn)行出口貨物的退稅率分為17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%和3%等。,2024/3/19,70,四、出口貨物退稅額的計(jì)算,我國(guó)現(xiàn)行出口退稅分別對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口和外貿(mào)公司出口實(shí)行“免、抵、退法”和“以進(jìn)定退法”兩種出口退稅計(jì)算方法。,2024/3/19,71,,（一）免、抵、退法1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)

61、稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)如果按上述公式計(jì)算的結(jié)果是正數(shù)，為當(dāng)期應(yīng)納增值稅；如果按上述公式計(jì)算的結(jié)果是負(fù)數(shù)，為當(dāng)期留抵稅額，即沒(méi)有得到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,2024/3/19,72,,2.免抵退稅額的計(jì)算　免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率,2024/3/19,73,3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)

62、算,如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0,2024/3/19,74,4.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算,免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免

63、征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）,2024/3/19,75,,例8-6 某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)， 9月報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)45萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)300萬(wàn)元，內(nèi)外銷(xiāo)全部進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格30萬(wàn)元。 10月出口離岸價(jià)100萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)400萬(wàn)元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。 美元人民幣匯價(jià)1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。 按“免抵退”辦法計(jì)算該

64、企業(yè)第9月和10月應(yīng)納增值稅或應(yīng)退增值稅。9月當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17%－［120－（45×8－30）×（17%－13%） ＝－55.8萬(wàn)元免抵退稅額＝（45×8－30）×

65、;13%＝42.9萬(wàn)元當(dāng)期期末留抵稅額55.8萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額42.9萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝42.9萬(wàn)元，當(dāng)期免抵稅額＝0，沒(méi)有得到抵扣和退稅額＝55.8－42.9＝12.9萬(wàn)元，在下期繼續(xù)抵扣。,2024/3/19,76,,某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，9月報(bào)關(guān)出口貨物離岸價(jià)45萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)300萬(wàn)元，內(nèi)外銷(xiāo)全部進(jìn)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元，免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格30萬(wàn)元。10月出口離岸價(jià)100萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)400萬(wàn)元，全部進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元。美

66、元人民幣匯價(jià)1:8，增值稅稅率17%，增值稅出口退稅率13%。按“免抵退”辦法計(jì)算該企業(yè)第9月和10月應(yīng)納增值稅或應(yīng)退增值稅。 10月 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝400×17%－［170－ 100×8×（17%－13%）］－12.9＝ －82.9萬(wàn)元免抵退稅額＝100×8×13%＝104萬(wàn)元當(dāng)期期末留抵稅額82.9萬(wàn)元 < 當(dāng)期免抵退稅額104萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝82.9萬(wàn)元，當(dāng)

67、期免抵稅額＝104－82.9＝21.1萬(wàn)元,2024/3/19,77,第九節(jié) 征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅法規(guī)定的納稅人必須承當(dāng)納稅義務(wù)的法定時(shí)間。增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是根據(jù)不同的結(jié)算方式來(lái)確定的，主要分為以下幾種情況。（一）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收迄銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體分為：P102（二）進(jìn)口

68、業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定納稅人進(jìn)口貨物的納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。,2024/3/19,78,,二、納稅期限增值稅的納稅期限基本上根據(jù)不同的應(yīng)稅業(yè)務(wù)和應(yīng)納稅額的數(shù)額大小等因素，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。P102-103（一）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅期限的確定按期納稅按次納稅（二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定（三）出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定,2024/3/19,79,,三、納稅地點(diǎn)根據(jù)納稅人是否為固定業(yè)戶以及銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的發(fā)生地點(diǎn)來(lái)確

69、定（一）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定1.固定業(yè)戶在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅2.固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)持有證明的回機(jī)構(gòu)所在地納稅，無(wú)證明的在銷(xiāo)售地納稅3.非固定業(yè)戶在銷(xiāo)售地納稅4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款（二）進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定進(jìn)口業(yè)務(wù)在報(bào)關(guān)地納稅,2024/3/19,80,,四.專(zhuān)用發(fā)票管理（一）專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)使用1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次第一聯(lián)為存根聯(lián)，藍(lán)色，由銷(xiāo)貨方留存?zhèn)洳榈诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，棕色