第3章增值稅檢查

1、第三章增值稅的檢查,第一節(jié)納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、納稅人2、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分3、扣繳義務(wù)人（二）特殊規(guī)定企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法,（一）一般納稅人認(rèn)定的檢查※1

2、、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題符合一般納稅人認(rèn)定條件但不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2、主要檢查方法核實(shí)納稅人的年實(shí)際應(yīng)稅銷售額。,（二）承包、承租經(jīng)營(yíng)的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題承租、承包經(jīng)營(yíng)的企業(yè)、單位和個(gè)人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人名義經(jīng)營(yíng)，逃避納稅義務(wù)。承租、承包超市、商場(chǎng)的柜臺(tái)和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，以超市、商場(chǎng)名義經(jīng)營(yíng)，逃避納稅義務(wù)。2、主要檢查方法（1）了解承包、承租情況（2）了解承包費(fèi)和租金收入有無(wú)入賬 借：

3、銀行存款（其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入,（三）扣繳義務(wù)人的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題2、主要檢查方法審閱扣繳義務(wù)人所簽訂的勞務(wù)合同，審查境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)等問(wèn)題，核實(shí)扣繳義務(wù)人是否正確履行扣繳義務(wù)。,第二節(jié)征稅范圍的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、基本范圍2、視同銷售貨物的行為3、混合銷售行為4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)（二

4、）特殊規(guī)定,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法,（一）視同銷售行為的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、未視同銷售申報(bào)納稅自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人，未視同銷售申報(bào)納稅,2、主要檢查方法（1）對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅的檢查A.了解委托代銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性(是

5、否將直銷業(yè)務(wù)作為委托代銷業(yè)務(wù)核算)。B.了解有無(wú)延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和不計(jì)銷售的問(wèn)題,案例： 1、長(zhǎng)城機(jī)械股份有限責(zé)任公司為增值稅一般納稅人，以生產(chǎn)各類機(jī)械為主營(yíng)業(yè)務(wù)，現(xiàn)有以下業(yè)務(wù)： （1）2月1日，該公司將5臺(tái)不含稅銷售額250萬(wàn)元的甲機(jī)械設(shè)備交付某商業(yè)企業(yè)代銷，當(dāng)月沒(méi)有收到代銷清單，每臺(tái)成本為30萬(wàn)元。借：委托代銷商品 150萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 150萬(wàn) （2）9月2日，企業(yè)收到2月1日發(fā)出的其

6、中2臺(tái)甲機(jī)械設(shè)備代銷款117萬(wàn)元，還有175.5萬(wàn)在次年結(jié)清，仍未收到5臺(tái)甲機(jī)械設(shè)備的代銷清單。企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 117萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn) 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 萬(wàn)元,分析解答：代銷貨物超過(guò)180天未確認(rèn)收入，應(yīng)補(bǔ)增值稅額 175.5萬(wàn)元/(1+17%)*17%=25.5萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款 175.5萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150萬(wàn) 應(yīng)交稅

7、金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25.5 萬(wàn)元,2、某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，委托某零售商銷售商品，2005年2月收到零售商售出產(chǎn)品的代銷清單及價(jià)款15210元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 15210 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2210稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)現(xiàn)該商業(yè)批發(fā)企業(yè)用庫(kù)存商品支付代銷手續(xù)費(fèi)1170元。其賬務(wù)處理為: 借：銷售費(fèi)用 1

8、170 貸：庫(kù)存商品 1170,分析解答：按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅1170÷(1+17％)*17％＝170(元) 。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 170 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 170,（2）對(duì)受托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅的檢查A、了解被查單位是否存在代銷業(yè)務(wù)B、核實(shí)是否存在代銷收入不入賬，隱匿銷售收入（掛往來(lái)）或延緩實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)間的問(wèn)題

9、借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款,（3）在不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅的檢查A、了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)尤其是異地分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立情況；B、檢查“庫(kù)存商品”等存貨類賬戶，核實(shí)機(jī)構(gòu)間是否存在移送貨物的情況；C、核對(duì)機(jī)構(gòu)間的往來(lái)明細(xì)賬和銀行資金往來(lái)憑據(jù)；審查銷售部門的銷售臺(tái)賬、倉(cāng)庫(kù)部門的實(shí)物賬等情況。 借：銀行存款（應(yīng)收帳款－××）　　　　貸：庫(kù)存商品,案例:,廣州某公司北京銷售公司，系增值稅一

10、般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)建筑材料，系廣州某公司在全國(guó)的子公司之一。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，分析企業(yè)納稅申報(bào)資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。在檢查中發(fā)現(xiàn)廣州某公司的子公司之間存在著相互調(diào)撥商品的情況，通過(guò)對(duì)其“庫(kù)存商品”子賬戶及對(duì)應(yīng)賬戶的檢查，發(fā)現(xiàn)摘要欄中注明調(diào)往廣州某公司陜西銷售公司商品一批，減少庫(kù)存460000元，并且已向陜西銷售公司,進(jìn)一步調(diào)閱會(huì)計(jì)憑證,其賬務(wù)處理為： 借:其他應(yīng)收款 460000

11、 貸：庫(kù)存商品 460000 檢查其銷項(xiàng)稅額，末發(fā)現(xiàn)企業(yè)計(jì)提銷項(xiàng)稅額，調(diào)撥商品為成本價(jià),其組成計(jì)稅價(jià)格＝460000*(1+10％)＝506000元。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：506000*17％＝86020(元) 。,（3）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi),未視同銷售申報(bào)納稅①實(shí)地觀察或詢問(wèn)自產(chǎn)或委托加工貨物的用途。②檢查賬務(wù)處理。借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬） 貸：庫(kù)存商品（自制半成品）

12、③檢查倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單。④審核計(jì)稅價(jià)格，核實(shí)有無(wú)以成本價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)的情況。,案例：,某食品廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)食品、糕點(diǎn)等。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過(guò)對(duì)“庫(kù)存商品”、“產(chǎn)品銷售成本”等賬戶的對(duì)應(yīng)檢查，發(fā)現(xiàn)該廠有一批價(jià)值30000元的產(chǎn)品，出庫(kù)時(shí)直接用紅字沖銷，未計(jì)入產(chǎn)品銷售額和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，進(jìn)一步檢查會(huì)計(jì)憑證，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)付職工薪酬 30000 貸：庫(kù)存商品

13、 30000 經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，系發(fā)給職工的月餅，作為中秋節(jié)節(jié)日物資，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 按有關(guān)規(guī)定，按同類產(chǎn)品平均銷售價(jià)格計(jì)算的銷售額為35000補(bǔ)增增值稅：35000*17％＝5950(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付職工薪酬 5950 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 5950,（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)送他人，未視

14、同銷售申報(bào)納稅的檢查重點(diǎn)檢查賬務(wù)處理借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（應(yīng)付股利、營(yíng)業(yè)外支出） 貸：庫(kù)存商品（原材料）,案例： 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，12月份銷項(xiàng)稅額為258000元，購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為312000元?！皯?yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶借方余額為54000元。次年1月4日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理有誤：(1)12月5日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于投資，成本價(jià)1000000元，無(wú)同類產(chǎn)品售

15、價(jià)，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000  貸：庫(kù)存商品      1000000(2)12月23日，購(gòu)進(jìn)工程物資468000元，企業(yè)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程物資                &#

16、160;       400000    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000  貸：銀行存款                  

17、60;     468000要求：針對(duì)上述問(wèn)題，作出查補(bǔ)增值稅的會(huì)計(jì)處理。,參考解答：(1)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，應(yīng)納增值稅銷售稅額=1000000×(1+10％)×17％=187(萬(wàn)元)，調(diào)賬分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資       &#

18、160;     187000   貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整187000(2)企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：借：工程物資       68000   貸：增值稅檢查調(diào)整68000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額借：增值稅檢查調(diào)整 &#

19、160;     255000   貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅255000(4)補(bǔ)繳稅款借：應(yīng)交稅金——未交增值稅201000貸：銀行存款             201000,（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售

20、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額2、主要檢查方法了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，核實(shí)其是否有兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)等問(wèn)題。檢查賬務(wù)處理。了解非應(yīng)稅勞務(wù)收入是否直接沖減了相關(guān)成本費(fèi)用支出，未申報(bào)納稅。,（三）混合銷售行為的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題將應(yīng)稅勞務(wù)作為營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目申報(bào)納稅2、主要檢查方法了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，是否有混合銷售業(yè)務(wù)。檢查賬務(wù)處理，審核混合銷售行為中非應(yīng)稅項(xiàng)目是否一并申報(bào)繳納增值稅。審核取得混合銷售收入是否直接沖減了相關(guān)成本費(fèi)用支

21、出，未申報(bào)納稅。,案例：,1、某機(jī)械廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)磨煤機(jī)。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對(duì)企業(yè)申報(bào)的“資產(chǎn)負(fù)債表”和‘‘損益表”進(jìn)行靜態(tài)分析時(shí)，發(fā)現(xiàn)6月份營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額方’70200元，經(jīng)核對(duì)有關(guān)記賬憑證，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 70200元 貸：營(yíng)業(yè)外收入70200元 所附的原始憑證是企業(yè)開具的收款收據(jù)，詢問(wèn)有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機(jī)時(shí)取得的安裝收入。

22、 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：70200÷（1+17％）×17％＝10200(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 10200 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 10200,2、某煤炭經(jīng)營(yíng)公司，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查人員進(jìn)行增值稅日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”賬戶，有大量的紅字沖減記錄，經(jīng)逐筆核對(duì)其原始憑證后，查明是單

23、位用自有車輛運(yùn)送銷售的煤炭時(shí)，以收據(jù)收取的運(yùn)輸費(fèi)，金額為334000元。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：334000÷（1+17％）×17％＝34000(元)，并予以處罰。稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 334000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000,

24、（四）加工業(yè)務(wù)的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題貨物銷售作為受托加工業(yè)務(wù)處理，僅就加工費(fèi)收入申報(bào)繳納增值稅，少繳稅款2、主要檢查方法核查受托方是否存在代墊原料及主要材料或代購(gòu)原材料問(wèn)題。,第三節(jié)適用稅率的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、基本稅率2、低稅率3、零稅率4、征收率（二）特殊規(guī)定,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及檢查方法,（一）基本稅率適用的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題高稅率貨物適用低稅率2、主要檢查方法了解其實(shí)際經(jīng)營(yíng)范圍檢查

25、“原材料”、“生產(chǎn)成本”賬戶審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬及有關(guān)憑證，核實(shí)是否將適用高稅率的貨物適用了低稅率。,（二）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題未分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。不能準(zhǔn)確核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，或?qū)⒏叨惵守浳锏匿N售額混入低稅率貨物的銷售額進(jìn)行核算。,2、主要檢查方法比較分析法。實(shí)地調(diào)查。檢查不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的財(cái)務(wù)核算情況。

26、檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)賬和納稅申報(bào)表。,案例:某木材加工廠系增值稅一般納稅人；主要從事原木筍和板箱的生產(chǎn)及加工。其銷售原木適用稅率為13％，其他為17％。該廠在賬務(wù)上將兩種稅率的貨物分別核算。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查前，通過(guò)對(duì)企業(yè)歷年納稅資料的分析，發(fā)現(xiàn)本年度該公司原木的銷售額占全部銷售額的比例，由去年的35％上升為今年的62％。針對(duì)這種狀況

27、，檢查人員對(duì)其原木銷售的原始憑證進(jìn)行抽查，發(fā)現(xiàn)該工廠采取將高稅率貨物銷售轉(zhuǎn)為低稅率貨物銷售的方法將加工后的板箱含稅銷售收入3560000元列入原木銷售額申報(bào)和入賬。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：3560000÷(1+17％)*17％一3560000÷(1+13％)*13％=107707.43(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 10 7707.43 貸：應(yīng)

28、交稅金——增值稅檢查調(diào)整 107707.43,（三）銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營(yíng)應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題未分別核算或不能準(zhǔn)確核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未從高適用稅率。將非應(yīng)稅勞務(wù)申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。,2、主要檢查方法審核會(huì)計(jì)報(bào)表和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。審核記賬憑證和原始憑證。檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”明

29、細(xì)賬和納稅申報(bào)表。,第四節(jié)銷項(xiàng)稅額的檢查,一、政策依據(jù),（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、一般規(guī)定2、特別規(guī)定（二）銷售額1、一般規(guī)定2、特別規(guī)定（價(jià)外費(fèi)用、包裝物及其押金）,二、 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法,（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查1、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理。采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票賬單已交給買方，但買方尚未

30、提貨情況下，不作銷售收入處理。故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。貨物已經(jīng)發(fā)出，未收到貨款而不申報(bào)納稅。,2、主要檢查方法（1）將“銷貨發(fā)票”、“出庫(kù)單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時(shí)間等內(nèi)容，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬、“增值稅納稅申報(bào)表”的相關(guān)記錄進(jìn)行比較分析，了解發(fā)出商品是否確認(rèn)收入。（2）了解是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時(shí)間是否正確，有無(wú)存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問(wèn)題。（3）必要時(shí)可調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員和保管人員，以

31、取得證據(jù)。（4）檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬，并與貨物出運(yùn)憑證核對(duì)，確認(rèn)貨物的出庫(kù)和出運(yùn)時(shí)間，判斷是否存在滯后入賬的情況。,案例： 某建筑機(jī)械廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)制磚機(jī)。該廠2005年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機(jī)1臺(tái)，含稅售價(jià)234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款——某磚廠 234000 貸：庫(kù)存商品一磚機(jī) 234000 稅務(wù)

32、檢查人員檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)采用委托銀行收款方式銷售貨物，貨已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，因未收到貨款，而未計(jì)入銷售收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅234000÷(1+17％)×17％＝34000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：庫(kù)存商品 234000(紅字) 借：以前年度損益調(diào)整

33、 204000 貸：庫(kù)存商品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000,（二）銷售額申報(bào)情況的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。（2）賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。2．主要檢查方法（1）采用對(duì)比分析法，將增值稅納稅申報(bào)表與“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”進(jìn)行逐月比對(duì)，從中發(fā)

34、現(xiàn)問(wèn)題。（2）對(duì)于匯總申報(bào)繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細(xì)賬進(jìn)行匯總，并與應(yīng)交增值稅匯總賬戶進(jìn)行比對(duì)，核實(shí)是否存在不一致的問(wèn)題。,案例：,某機(jī)械制造廠，系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售貨物。2006年10月，申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入下降的幅度較大。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時(shí)，通過(guò)審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、普通發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對(duì)，查出發(fā)票銷售額大于申報(bào)的銷售額1lO00

35、00元，所收款項(xiàng)賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：：l100000×17％=187000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100000 應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整

36、 187000,（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫(kù)存商品”。（2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。,2．主要檢查方法（1）核查銷售貨物是否直接沖減生產(chǎn)成本、或庫(kù)存商品。 借：銀行存款 貸：生產(chǎn)成本（庫(kù)存商品）（2）查明是否存在以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入少繳稅款的問(wèn)題。 借：庫(kù)存

37、商品（原材料） 貸：原材料（庫(kù)存商品） （3）確認(rèn)是否存在以貨抵債的事項(xiàng)。 借：應(yīng)付賬款 貸：庫(kù)存商品（原材料）（4）確定是否有隱匿貨物交易行為。,案例：,1、某制革廠系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售貨物，2005年12月31日10號(hào)憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700 貸：生產(chǎn)成本 11700稅

38、務(wù)檢查人員查明原因是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計(jì)銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：11700÷(1+17％)×17％＝1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700,2、某通風(fēng)機(jī)廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)通風(fēng)機(jī)。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)其“庫(kù)存商品

39、”貸方發(fā)生額大于“產(chǎn)品銷售成本”借方發(fā)生額；金額為100000元，查原因，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)處理為： 借：原材料—— 電機(jī)· 80000 應(yīng)收賬款——電機(jī)廠 20000 貸：庫(kù)存商品——風(fēng)機(jī) 100000 電機(jī)增加，風(fēng)機(jī)減少，即以貨易貨，其同類產(chǎn)品銷售額為20000元。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為：120000*17％＝20400元，并予以處罰。 ‘ 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)

40、整：借：以前年度損益調(diào)整 20400 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整 20400,（四）虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù)的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨的手段，人為減少應(yīng)計(jì)稅銷售收入，銷售貨物直接沖減生產(chǎn)成本或庫(kù)存商品。（2）以退貨名義支付費(fèi)用。2．主要檢查方法（1）審查銷貨退回沖減銷售收入時(shí)，有無(wú)合法憑據(jù)。（2）核實(shí)退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫(kù)手續(xù)。（3）檢查資金流，核實(shí)貨

41、物流和資金流是否一致和同步，在財(cái)務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過(guò)程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。,案例：某羽絨服裝廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對(duì)“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”明細(xì)賬，查明同時(shí)沖減了銷項(xiàng)稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批貨物已開具增值稅專用發(fā)票，但企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒(méi)有取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)

42、機(jī)關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票，沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款 117000(紅字) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 lOOOOO(紅字) 應(yīng)交稅金廠—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000(紅字)按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅17000元，納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700

43、0,（五）收取價(jià)外費(fèi)用的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題將向購(gòu)貨方收取的各種應(yīng)一并繳納增值稅的價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)加收價(jià)外費(fèi)用的的情況。（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。,（3）核實(shí)價(jià)外費(fèi)用有無(wú)掛往來(lái)。 借：銀行存款 貸：其它應(yīng)付款（4）核實(shí)是否申報(bào)納稅。（5）核實(shí)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用直接沖減成本費(fèi)用

44、，少繳稅款。借：銀行存款 貸：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用）（6）審閱購(gòu)銷合同，并與“其他應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)是否存在代墊運(yùn)費(fèi)協(xié)議，是否同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件等，判斷代墊運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)是否成立，有無(wú)將銷售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷售和代墊運(yùn)費(fèi)的情況等。,案例：某糧食公司經(jīng)營(yíng)部，主要從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營(yíng)業(yè)外收入”和有關(guān)費(fèi)用賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)紅字沖銷“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”

45、金額較大，財(cái)務(wù)人員解釋是收取的倉(cāng)庫(kù)租金。但在檢查中發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn)：①收取倉(cāng)庫(kù)租金的對(duì)象全部為購(gòu)貨單位；②收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5％；③收取的租金明顯偏高，且大于企業(yè)實(shí)際倉(cāng)儲(chǔ)能力。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，是企業(yè)銷售糧食時(shí)，隨貨收取的儲(chǔ)備費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、包裝費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用，共計(jì)351000元，其中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的有117000元，而未并入銷售額計(jì)算納稅。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：351000÷(1

46、+13％)*13％＝40380.53元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 40380.53 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 40380.53,（六） 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題納稅人銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷售價(jià)格。2．主要檢查方法（1）

47、采用比較分析法。（2）采用詢問(wèn)、調(diào)查等方法。,（七）坐支銷貨款的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費(fèi)用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款入賬作收入的行為。2．主要檢查方法（1）審核銷售收入日?qǐng)?bào)表和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬以及銷售收入原始憑據(jù)和貨物出（入）庫(kù)單，核實(shí)實(shí)際銷售收入。（2）對(duì)于將費(fèi)用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應(yīng)對(duì)上述原始憑據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審核

48、，核實(shí)是否存在坐支銷貨款的問(wèn)題。（3）對(duì)有委托代銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價(jià)格是否異常，核實(shí)是否存在坐支代理銷售款的問(wèn)題。,（八）受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入不申報(bào)納稅。2．主要檢查方法（1）審查委托加工合同，了解雙方對(duì)加工費(fèi)支付方式和剩余材料歸屬的約定。（2）檢查其是否存在委托方以材料抵頂加工費(fèi)。（3）必要時(shí)到委托方實(shí)施調(diào)查

49、取證，以確認(rèn)受托加工企業(yè)取得的“實(shí)物收入”不申報(bào)納稅的問(wèn)題。,（九） 以舊換新、還本銷售的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計(jì)稅。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實(shí)際收取的銷售款項(xiàng)計(jì)稅（金銀首飾除外）。2．主要檢查方法（1）采用調(diào)查、詢問(wèn)和比較分析法。（2）核實(shí)有無(wú)某種貨物銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格，若有異常且無(wú)正當(dāng)理由的，是否采取以舊換新方式，按實(shí)際收取的款

50、項(xiàng)計(jì)算銷售額造成的。（3）檢查“銷售費(fèi)用”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等成本費(fèi)用賬戶，核實(shí)有無(wú)還本支出核算；是否存在還本支出沖減銷售收入的問(wèn)題，對(duì)照銷售收入進(jìn)行審核。,案例：某家電商場(chǎng)，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“庫(kù)存商品”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，并與相關(guān)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其平均銷售單價(jià)明顯偏低。通過(guò)進(jìn)一步檢查·，系企業(yè)為了促銷，對(duì)冰箱；電視機(jī)等商品，實(shí)行以舊換新的方式銷售，按照實(shí)際收取的價(jià)

51、款入賬，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 1653000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1653000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 281010核定冰箱、彩電、電視機(jī)等商品的同期銷售價(jià)格的銷售額為1825200元。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅為＝29274(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：

52、庫(kù)存商品 29274 ’貸：以前年度損益調(diào)整29274 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整29274,（十）機(jī)構(gòu)間移送貨物的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)[不在同一縣（市）]用于銷售，未作銷售處理。2．主要檢查方法（1）了解納稅人的分支機(jī)構(gòu)設(shè)立情況。（2）重點(diǎn)檢查“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的貸方摘要欄，特別對(duì)摘要欄內(nèi)注明“移庫(kù)”字樣的，應(yīng)深入審查，檢查附在憑證后的相關(guān)

53、附件資料。（3）判定是否有將庫(kù)存商品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）的機(jī)構(gòu)用于銷售，未作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額的象。,（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物不計(jì)或少計(jì)收入。（2）包裝物押金收入不及時(shí)納稅。2．主要檢查方法（1）現(xiàn)場(chǎng)查看納稅人成品倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)品有無(wú)包裝，詢問(wèn)相關(guān)人員隨同產(chǎn)品出售的包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)。（2）核實(shí)其是否存在隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)計(jì)而未計(jì)銷售收入、未申報(bào)納

54、稅的問(wèn)題。 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：包裝物,（3）了解是否有出借包裝物的行為及包裝物的出借方式、押金的收取方式等。（4）審查與出借包裝物有關(guān)的貨物銷售合同、審核與包裝物押金相關(guān)的“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬，掌握各種包裝物的回收期限，核實(shí)時(shí)間超過(guò)一年的押金，是否按規(guī)定計(jì)算繳納了增值稅。（5）對(duì)酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點(diǎn)審查包裝物明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，核實(shí)銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當(dāng)期銷售額計(jì)算繳納了

55、增值稅。,案例：某制氧廠系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過(guò)審核“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”賬戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將以前年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。其賬務(wù)處理為： 借：其他應(yīng)付款 貸：營(yíng)業(yè)外收入 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅＝351000/（1+17%）*17%＝51000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整,（十

56、二）殘次品、廢品、材料、邊角廢料等銷售的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等隱匿賬外；或直接沖減、原材料、成本、費(fèi)用等賬戶；或作其他收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。2．主要檢查方法（1）采用審閱法和核對(duì)法，從與“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶貸方相對(duì)應(yīng)的賬戶著手，核查銷售收入是否提取了銷項(xiàng)稅額。（2）了解是否以收入沖減“庫(kù)存商品”、“原材料”、費(fèi)用、成本等賬戶。（3）結(jié)合投入產(chǎn)出率、企業(yè)消耗定額、廢品率等指標(biāo)分

57、析企業(yè)殘次品、廢品、材料、邊角廢料等數(shù)量，與賬面記載情況相核對(duì)；對(duì)差額較大的，進(jìn)一步檢查車間、廠辦、食堂等部門，看是否將邊角廢料收入隱匿在內(nèi)部有關(guān)部位。,案例：某皮鞋廠系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對(duì)該廠進(jìn)行增值稅年度檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)本期發(fā)生額為46800元，通過(guò)核對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收

58、入 46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 6800 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 6800,（十四）以貨物對(duì)外投資業(yè)務(wù)的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資時(shí)，未作視同銷售處理，或者計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤，少繳增值稅2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否涉及自產(chǎn)、委

59、托加工或購(gòu)買的貨物，是否按照規(guī)定作視同銷售處理。（2）分析確認(rèn)企業(yè)做視同銷售時(shí)的計(jì)稅價(jià)格是否和投資協(xié)議或者合同上面雙方確認(rèn)的價(jià)格（價(jià)值）一致。（3）在核對(duì)投資協(xié)議或者合同時(shí)，對(duì)協(xié)議（合同）中雙方確認(rèn)的投資貨物價(jià)格（價(jià)值），還應(yīng)與同期市場(chǎng)公允價(jià)相比對(duì)，以防止投資雙方通過(guò)降低投資貨物計(jì)價(jià)，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達(dá)到投資方少繳增值稅的目的。,第五節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查,一、政策依據(jù),（一）一般規(guī)定1、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)

60、稅額的規(guī)定；2、不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定；3、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定； （二）特殊規(guī)定,二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法,(一)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）錯(cuò)用扣稅率，低稅高扣。（3）采購(gòu)?fù)局械姆呛侠頁(yè)p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。,2．主要檢查方法（1）審查“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶借方發(fā)生額，對(duì)照增值稅專用發(fā)票，看是否

61、相符。（2）審查購(gòu)入免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)是否真實(shí)，有無(wú)將一些進(jìn)貨費(fèi)用，如收購(gòu)人員的差旅費(fèi)、獎(jiǎng)金、雇用人員的手續(xù)費(fèi)以及運(yùn)雜費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入買價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣稅；有無(wú)擅自擴(kuò)大收購(gòu)憑證的使用范圍或錯(cuò)用扣除稅率的問(wèn)題。（3）非合理?yè)p耗的檢查。,案例：達(dá)成酒廠是一家綜合性的股份制生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人2007年5月份對(duì)該企業(yè)4月份的納稅資料進(jìn)行審查，獲得如下資料，要求扼要指出存在的納稅影響問(wèn)題，正確計(jì)算企業(yè)2007年5月份應(yīng)補(bǔ)（退）的

62、增值稅稅額。1.外購(gòu)一批生產(chǎn)用的工具器皿，增值稅專用發(fā)票注明的金額為20000元，增值稅3400元，運(yùn)輸發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)為300元，裝卸費(fèi)為100元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：低值易耗品　　　　　　　　　　20379　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3421　　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　23800 　　審核人員發(fā)現(xiàn)，上述貨物在運(yùn)輸途中，有1/3貨物在運(yùn)輸過(guò)程中被盜，責(zé)任原因待查，

63、企業(yè)未作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 2.從農(nóng)民手中收購(gòu)糧食，買價(jià)50000元(其中包含手續(xù)費(fèi)5000元)，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)未支付，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為： 借：原材料　　　　　　　　　　43500　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6500　　貸：應(yīng)付賬款 50000,分析解答：（1）貨物在運(yùn)輸途中被盜，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出3421÷3=1140.33（元）（2

64、）從農(nóng)民手中收購(gòu)糧食，手續(xù)費(fèi)不能計(jì)入買價(jià)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)減少進(jìn)項(xiàng)稅＝5000×13％＝650（元）應(yīng)補(bǔ)增值稅：1140.33+ 650＝1790.33(元),（二）存貨的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（3）用于免稅項(xiàng)目 進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。（4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的

65、材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。,2．主要檢查方法（1）了解有無(wú)人為延期沖銷當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；有無(wú)大量進(jìn)貨或虛假進(jìn)貨，增大當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，然后辦理退貨延期緩繳應(yīng)納增值稅；有無(wú)實(shí)際已發(fā)生退貨，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。（2）原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。A、審查有無(wú)非應(yīng)稅項(xiàng)目領(lǐng)料直接進(jìn)入成本費(fèi)用的情況

66、 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用） 貸：原材料B、對(duì)用于集體福利、非正常損失或個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)用的，審核是否貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，有無(wú)少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。,案例：某食品加工廠系增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各類糕點(diǎn)。 稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)1997年2月21日因管理不善發(fā)生被盜，損失貨物32000元，其財(cái)務(wù)處理如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 32000

67、 ． 貸：原材料 32000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅：32000*17％＝5440元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ．貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整,（3）原材料用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。首先審查企業(yè)的納稅申報(bào)表，看有無(wú)免稅收入申報(bào)。對(duì)有免稅收入申報(bào)的企業(yè)一要檢查有無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出記錄，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算是否及時(shí)，有無(wú)人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時(shí)間，從而人為調(diào)節(jié)當(dāng)期應(yīng)交

68、稅費(fèi)的情況。二要檢查進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算是否正確，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口的企業(yè)，有無(wú)僅將材料成本作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，而對(duì)其耗用的水、電、氣等不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的情況。,（4）存貨盤虧進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。①非正常損失的盤虧存貨，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，存貨的盈虧在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，不得與盤盈相抵。②檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方發(fā)生額，調(diào)閱記賬憑證，看其賬務(wù)處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貨：原材料（庫(kù)存商品、低值易耗品）,（四）返利和折讓的

69、檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來(lái)賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（2）將返利沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2．主要檢查方法①審閱經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議，調(diào)查了解企業(yè)供應(yīng)商或同業(yè)的其他供應(yīng)商是否向購(gòu)貨方支付返利。②檢查企業(yè)的往來(lái)賬戶，看有無(wú)將銷售返利掛入往來(lái)賬。③檢查企業(yè)費(fèi)用類賬戶，看是否將收取的進(jìn)貨返利沖減了相關(guān)的費(fèi)用，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。④檢查企業(yè)“庫(kù)存商品”賬戶和進(jìn)貨發(fā)票，看是否存在以進(jìn)貨返利沖減進(jìn)貨成

70、本，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問(wèn)題。,（五）運(yùn)輸費(fèi)用的檢查1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（1）擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率。（2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2．主要檢查方法①檢查是否有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（除中部、東北試點(diǎn)地區(qū)以外）、銷售免稅貨物等所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)及采用郵寄方式購(gòu)買和銷售貨物支付的郵寄費(fèi)和其他雜費(fèi)等，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。②審查有無(wú)應(yīng)由在建工程（另有規(guī)定者除外）等非生產(chǎn)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的運(yùn)費(fèi)或弄虛作假將不屬扣除的項(xiàng)目巧立名目，冠以運(yùn)輸費(fèi)的名義

71、開具運(yùn)輸發(fā)票。,案例：某湘料銷售公司，系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)石油制品。稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，發(fā)現(xiàn)其2004年10月份的運(yùn)輸貨票上注明的裝卸費(fèi)、三包費(fèi)、印花稅等共68440元，運(yùn)輸費(fèi)182340元。企業(yè)申報(bào)計(jì)算抵扣稅額為(68440+182340)*7％二17554．60(元)。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅為：68440*7％，納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：以前年度損益調(diào)整 ·貸；應(yīng)交稅——增值稅檢