2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、Prepared by Shuji,yan,第二章 增值稅法,◆本章內(nèi)容:12節(jié)  第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人★★  第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理  第三節(jié) 稅率與征收率★ 第四節(jié) 增值稅的計(jì)算方法  第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算★★  第六節(jié) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算★  第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理★  第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅★  第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)退(免)稅★  第

2、十節(jié) 稅收優(yōu)惠  第十一節(jié) 征收管理  第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理,Prepared by Shuji,yan,增值稅概述:  增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù))為征稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看,是采用間接計(jì)算辦法,即:從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款,然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款,其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。,Prepared by Shuj

3、i,yan,增值稅一般特點(diǎn):?。?)保持稅收中性;  (2)普遍征收; ?。?)稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān); ?。?)實(shí)行稅款抵扣制度 ?。?)實(shí)行比例稅率; ?。?)實(shí)行價(jià)外稅制度。,Prepared by Shuji,yan,我國增值稅的發(fā)展1979年在部分城市試行;1983年在全國試行;1994年國務(wù)院發(fā)布條例,施行生產(chǎn)型增值稅(1993年發(fā)布);2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”,增值稅由過去的生產(chǎn)型增

4、值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅;2011年上海率先試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅工作(2012年施行);2013年8月1日全國試點(diǎn)(執(zhí)行財(cái)稅[2013]37號(hào)文);2014年進(jìn)一步擴(kuò)圍(廢止37號(hào)文,執(zhí)行財(cái)稅[2013]106號(hào)文)。,Prepared by Shuji,yan,第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人,一、征稅范圍,Prepared by Shuji,yan,(一)一般規(guī)定  1.銷售或進(jìn)口的貨物(有形動(dòng)產(chǎn))  2.提供的加工、修理

5、修配勞務(wù)(應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分)  3.應(yīng)稅服務(wù): 是指陸路運(yùn)輸服務(wù)(包括鐵路)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。,Prepared by Shuji,yan,應(yīng)稅服務(wù)的基本界定基本行為界定——有償、營業(yè)性地域界定——境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

6、視同提供應(yīng)稅服務(wù)——無償、營業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):(1)向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。(2)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,Prepared by Shuji,yan,1.交通運(yùn)輸服務(wù),包含陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。(1)陸路包括地上、地下運(yùn)送客貨,包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸;(2)出租車

7、公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用,按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅;(3)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù),屬于水路運(yùn)輸服務(wù);航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù);(4)航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù),不征收增值稅;(5)航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù),屬于以公益活動(dòng)為目的的服務(wù),不征收增值稅。2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞

8、,以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)是指郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。,Prepared by Shuji,yan,3、電信業(yè)----基礎(chǔ)電信服務(wù)----增值電信服務(wù)4.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng):(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。(2)信息技術(shù)服務(wù)是指利

9、用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用,并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。(3)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。(4)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。(5)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包

10、括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。(6)鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。(7)廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映,下同)服務(wù)。,Prepared by Shuji,yan,(二)特殊規(guī)定  1.特殊項(xiàng)目: ?。?)貨物期貨,應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅?! 。?)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅?! 。?)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物

11、品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅?! 。?)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅,不征收營業(yè)稅。 (6)印刷企業(yè)接受出版單位委托,自行購買紙張,印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志,按貨物銷售征收增值稅?!? **(9)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。 礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和

12、清理勞務(wù),以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù),屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?!?*(10)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中,凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的,繳納增值稅;凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的,按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅?! ?*(11)納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨

13、物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。 (12)供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié),屬于提供加工勞務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對(duì)上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi),應(yīng)當(dāng)征收增值稅。,Prepared by Shuji,yan,**(13)銷售電梯并維修保養(yǎng)  電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍,但安裝運(yùn)行之后,則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此,應(yīng)視不同行為主體的情況適用不同的稅種:,**(14)

14、二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù),**(15)執(zhí)罰拍賣 看收入歸屬確定征免 16-18 為新增內(nèi)容,關(guān)注!,Prepared by Shuji,yan,2.特殊行為(1)視同銷售貨物行為  ①將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方:  【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到,則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。,,,Prepared by Shuji,yan,【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車

15、的代銷清單及貨款163.8萬元(小汽車每輛成本價(jià)20萬元,與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為:  借:銀行存款——代銷汽車款  1 638 000    貸:預(yù)收賬款——代銷汽車款  1 638 000『正確答案』  納稅人處理錯(cuò)誤?! ?yīng)納增值稅=28×5×17%=23.8(萬元)  應(yīng)納消費(fèi)稅=28×5×9%=12.6(萬元)  會(huì)計(jì)處理為:  借:銀行存款—代

16、銷汽車款     1 638 000    貸:主營業(yè)務(wù)收入         1 400 000      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 238 000,Prepared by Shuji,yan,②銷售代銷貨物——代銷中的受托方:  【要點(diǎn)】 ?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù); ?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅; ?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓S冒l(fā)票,可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額; ?、苁芡蟹绞杖〉拇N手續(xù)費(fèi),應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

17、?!  纠}·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物,按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元,尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票,該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為:『正確答案』  零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)  增值稅銷項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)  應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元),Prepared by

18、Shuji,yan,③總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的,移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 ?、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 ?、輰⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)?! 、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者?! 、邔⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 ?、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,Prepared by Shu

19、ji,yan,【要點(diǎn)1】上述(4)~(8)項(xiàng)視同銷售行為,對(duì)自產(chǎn)貨物處理是相同的,對(duì)購買的貨物用途不同,處理也不同。  1.購買的貨物:用于投資(6)、分配(7)、贈(zèng)送(8),即向外部移送——視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅;  2.購買的貨物:用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(4)、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(5),即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)——不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;已抵扣的,作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。  【要點(diǎn)2】視同銷售不僅繳納增值稅,還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。,Pr

20、epared by Shuji,yan,⑨向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【歸納與解釋】第一類特點(diǎn):所有權(quán)發(fā)生了變化,或服務(wù)已對(duì)外實(shí)施并被接受。第二類特點(diǎn):將自產(chǎn)或委托加工的貨物,從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。第三類特點(diǎn):所有權(quán)或許沒有變化,但是基于堵塞管理漏洞的需要,而視同銷售計(jì)征增值稅

21、【例】下列行為屬于視同銷售貨物,應(yīng)征收增值稅的是( )。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A,Prepared by Shuji,yan,(2)混合銷售行為:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷售行為。(3)兼營行為:兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(4)混業(yè)經(jīng)營(新增)試點(diǎn)納稅

22、人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。,Prepared by Shuji,yan,二、納稅人與扣繳義務(wù)人?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅人。 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人

23、)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。(新變化) (二)扣繳義務(wù)人 中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以購買方為扣繳義務(wù)人。,Prepared by Shuji,yan,第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理,一、一般納稅人和

24、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),Prepared by Shuji,yan,(3) “營改增”試點(diǎn)實(shí)施前(以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān))申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算,應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3%)。,【例題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為2

25、05萬元(已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬元),被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營業(yè)額8萬元,則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為( )。A.205萬元 B.498.06萬元 C.505萬元 D.513萬元【答案】B該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定=(205+300+8)÷(1+3%)=498.06(萬元)?!咀⒁獗嫖觥浚?)試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人,不需要重新申

26、請(qǐng)認(rèn)定,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人。(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人,應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算,分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。,Prepared by Shuji,yan,例外規(guī)定: 在增值稅一般納稅人認(rèn)定規(guī)則中,有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定,包括選擇認(rèn)定、不能認(rèn)定、必須認(rèn)定三類。1.選擇認(rèn)定(1)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品,屬

27、于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。(2)兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù),且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.必須認(rèn)定對(duì)安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站,無論是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。3.不能認(rèn)定超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(指自然人)不屬于一般納稅人。,Prepared by Shuji,yan,二、一般納稅人資格認(rèn)定的

28、基本規(guī)則  小規(guī)模納稅人以外的納稅人(一般納稅人)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定?! ?.向誰申請(qǐng)  凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人),均應(yīng)向其企業(yè)所在地(縣、市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局(簡稱認(rèn)定機(jī)關(guān))申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)?! ?.申請(qǐng)時(shí)間 ?。?)新開業(yè)的納稅人,可在辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有固定經(jīng)營場所、能按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證賬

29、簿提供準(zhǔn)確納稅資料的納稅人認(rèn)定為一般納稅人?! 。?)已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人  ①主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定:在銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的申報(bào)期(月份或季度)結(jié)束后40日(工作日)內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定,并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人。 ?、诒粍?dòng)通知認(rèn)定:納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的,主管稅務(wù)機(jī)

30、關(guān)應(yīng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》,告知納稅人?! ∧陸?yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。 (3)可做“一般”或“小規(guī)?!边x擇性認(rèn)定的納稅人,即使不辦理一般納稅人認(rèn)定,也須申請(qǐng)“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”,并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。,Prepared by Shuji,yan,3.相關(guān)規(guī)定(1)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般

31、納稅人的次月起,(新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的當(dāng)月起),按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。(新改動(dòng))(2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在一定期限內(nèi)對(duì)下列新認(rèn)定一般納稅人的企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理: ①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)---輔導(dǎo)期管理期限3個(gè)月; ②國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)(有違規(guī)行為的企業(yè))---輔導(dǎo)期管理期限6個(gè)月。 “營改

32、增”試點(diǎn)納稅人取得增值稅一般納稅人資格后,發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開增值稅憑證等行為的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理(新增)(4)輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。(5)輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,Prepared by Shuji,yan,三、小

33、規(guī)模納稅人的管理  1.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。  2.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人以后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,【提示】一般納稅人與小規(guī)模納稅人管理方法的區(qū)別:  一般納稅人采取購進(jìn)扣稅法,購進(jìn)貨物取得扣稅憑證是可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的,應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅;  小規(guī)模納稅人采用簡易征收方法,不存在抵扣問題,在銷售時(shí)計(jì)算稅額

34、即可,應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率。,一般:購進(jìn)扣稅法小規(guī)模:簡易征收法——賣,買賣,,,Prepared by Shuji,yan,第三節(jié) 稅率與征收率,Prepared by Shuji,yan,17%基本稅率的適用范圍:(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物(除使用低稅率和零稅率的外);(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù);(3)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。13%低稅率的適用范圍:(1)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油;含農(nóng)業(yè)初

35、級(jí)產(chǎn)品,干姜、姜黃、橄欖油、巴氏滅菌乳等;不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志,含音像制品,電子出版物;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;農(nóng)機(jī)整機(jī)適用低稅率;農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈、粘蟲板按照農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。(5)國務(wù)院規(guī)定的其他貨物食用鹽;

36、二甲醚等等。,Prepared by Shuji,yan,零稅率的適用范圍:(1)除國務(wù)院另有規(guī)定的除外,納稅人出口貨物,稅率為零;(2)國際運(yùn)輸服務(wù)(含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù));(3)向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)(不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù));(4)境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的,可以放棄適用增值稅零稅率,選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)

37、適用增值稅零稅率,Prepared by Shuji,yan,二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定  1.小規(guī)模納稅人:3%、2%,【例題·計(jì)算題】某企業(yè)(小規(guī)模納稅人)2011年2月將已使用三年的小轎車以18萬元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。『正確答案』應(yīng)納增值稅=180 000÷(1+3%)×2%=3 495.15(元),Prepared by Shuji,yan,2.一般納稅人采用簡易辦法

38、征收增值稅:?。ㄒ唬盃I改增”一般納稅人按簡易計(jì)稅方法的規(guī)定: --提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)(包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車); 【提示】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡易辦法。--以所在地營改增之前購進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)地物提供的經(jīng)營租賃服務(wù);--動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等,以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán);--提供電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派

39、服務(wù)。--在2015年12月31日以前,境內(nèi)單位中的一般納稅人通過衛(wèi)星提供的語音通話服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸服務(wù),可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。--營改增試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的,凡未規(guī)定可以選擇按簡易辦法計(jì)稅的,其全部銷售額一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。,,,Prepared by Shuji,yan,(二)一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率規(guī)定 1.臨時(shí)到外省、市銷售貨物

40、:向經(jīng)營地出示“外管證”回原地納稅和開發(fā)票;未持“外管證”,經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅; 2.列舉的自產(chǎn)貨物: (1)自產(chǎn)貨物:如自來水、商品混凝土; (2)經(jīng)營貨物:寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品,Prepared by Shuji,yan,(三)一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn),(四)一般納稅人銷售舊貨適用征收率的規(guī)定 納稅人銷售舊貨,按照簡易

41、辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。 應(yīng)納增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%,Prepared by Shuji,yan,第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法,增值稅的計(jì)稅方法,包括一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。計(jì)稅方法1:一般計(jì)稅方法適用主體:一般納稅人計(jì)稅公式:當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=

42、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅方法2:簡易計(jì)稅方法適用主體:①小規(guī)模納稅人;②一般納稅人的特定銷售。計(jì)稅公式:當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額×征收率計(jì)稅方法3:扣繳計(jì)稅方法適用主體:扣繳義務(wù)人計(jì)稅公式:應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率,Prepared by Shuji,yan,第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握),一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法:

43、  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額  一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算,圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):一是銷項(xiàng)稅額如何計(jì)算;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。,,Prepared by Shuji,yan,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算    銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率(13%或17%)   (一)一般銷售方式下的銷售額  銷售額:是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款

44、利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。,價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入,需要換算成不含增值稅的銷售額。,Prepared by Shuji,yan,(二)特殊銷售方式下銷售額的確定:  1.折扣折讓方式銷售:,【例題·計(jì)算題】某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬元,購貨方及時(shí)付款,給予5%的折扣,實(shí)收285萬元?!赫_答案』銷項(xiàng)稅額=300×17%=51(萬元),Prepared by Shuj

45、i,yan,2.以舊換新銷售:按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨收購價(jià)格(金銀首飾除外)?!  究碱}·綜合題】(2009年節(jié)選)位于城市市區(qū)的一家電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)(以上簡稱甲企業(yè))和一家百貨商場(以下簡稱乙商場)均為增值稅一般納稅人。2009年3月份發(fā)生以下業(yè)務(wù): ?。?)乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元,其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中,舊首飾作價(jià)的含稅金額為3.51萬

46、元,乙商場實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元?!赫_答案』乙商場3月份零售金銀首飾的增值稅銷項(xiàng)稅額    =(10.53-5.85)÷(1+17%)×17%+2.34÷(1+17%)×17%=1.02(萬元)  乙商場3月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅   =(10.53-5.85)÷1.17×5%+2.34÷1.17×5%=0.3(萬元),Prepa

47、red by Shuji,yan,3.還本銷售:銷售額就是貨物銷售價(jià)格,不得扣減還本支出。4.以物易物銷售:雙方均作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?!纠}·計(jì)算題】卷煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店,取得不含稅銷售收入600萬元;以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛;『正確答案』銷項(xiàng)稅額=(600+600÷300×40)×

48、;17%=115.60(萬元),Prepared by Shuji,yan,5.包裝物押金處理:?、僖荒暌詢?nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限,單獨(dú)核算者,不做銷售處理; ②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限不再退還的,單獨(dú)核算者,做銷售處理;?、垡荒暌陨?,一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)); ④酒類(黃酒、啤酒除外,按是否逾期處理)包裝物押金,收到就做銷售處理。 征稅時(shí)注意兩點(diǎn):一是逾期包裝物押金為含稅收入,需換算成不含稅價(jià)再

49、并入銷售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,Prepared by Shuji,yan,【例】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,其增值稅計(jì)稅方法正確的是( )?! .單獨(dú)記賬核算的,一律不并入銷售額征稅,對(duì)逾期收取的包裝物押金,均并入銷售額征稅。  B.酒類包裝物押金,一律并入銷售額計(jì)稅,其他貨物押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅?! .無論會(huì)計(jì)如何核算,均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅。  D.對(duì)銷售除啤

50、酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅,其他貨物押金,單獨(dú)記賬且未逾期者,不計(jì)算繳納增值稅『正確答案』D  『答案解析』對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅,其他貨物押金,單獨(dú)記賬且未逾期者,不計(jì)算繳納增值稅。,Prepared by Shuji,yan,【例題·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒,并開具普通發(fā)票上注明金額93600元

51、;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元(尚未逾期),計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。 『正確答案』銷項(xiàng)稅=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6(元),Prepared by Shuji,yan,【例】某百貨商場為增值稅一般納稅人,6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元,月初到期,餐廳未返還包裝物,按照銷售時(shí)的約定,這部分押金即收歸商場所有,百貨商場的賬務(wù)處理為:  借:其他

52、應(yīng)付款——押金  10000    貸:其他業(yè)務(wù)收入     10000  要求:針對(duì)上述業(yè)務(wù)判斷百貨商場賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確。如果不正確,列出正確的處理方式?!  赫_答案』  商場的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理不正確,啤酒逾期的包裝物押金是要繳納增值稅的,增值稅的銷項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)  沖銷錯(cuò)賬:  借:其他業(yè)務(wù)收入         10000    貸:其

53、他應(yīng)付款——押金       10000  重做正確處理:  借:其他應(yīng)付款-押金       10000    貸:其他業(yè)務(wù)收入         8547.01      應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)1452.99,Prepared by Shuji,yan,6.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種:模式一:直銷員作為銷售環(huán)節(jié)模式二:直銷員作為銷售手段,Prepared by Shu

54、ji,yan,8.融資租賃企業(yè)(新增)1、 “營改增”之后,未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù),租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理; 經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,按照不同融資租賃的特點(diǎn),有不同的計(jì)稅規(guī)則。2、融資性售后回租: 以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外

55、支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。3、除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。,Prepared by Shuji,yan,9.差額計(jì)稅的規(guī)定:(1)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。(2)試

56、點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。(3)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開具增值稅專用發(fā)票。(4)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。,Prepared by Shuji,yan,10、視

57、同銷售貨物行為銷售額的確定,必須遵從下列順序: ?。?)按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)的平均售價(jià);  (2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)的平均售價(jià); ?。?)按組成計(jì)稅價(jià)格。  組價(jià)的特殊使用——有售價(jià),但也要核定價(jià)格或組價(jià),公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。,屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額,這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額

58、。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。,Prepared by Shuji,yan,【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件,每件成本價(jià)380元(無同類產(chǎn)品市場價(jià)格),全部售給本企業(yè)職工,取得不含稅銷售額171000元?!赫_答案』銷項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元),Prepared by Shu

59、ji,yan,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣  進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額,它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。 ?。ㄒ唬?zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,分兩類:  一類是以票抵扣,即取得法定扣稅憑證,并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額;另一類是計(jì)算抵扣,即沒有取得法定扣稅憑證,但符合稅法抵扣政策,準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,Prepared by Shuji,yan,1.憑票抵扣----一般情況(1)從銷

60、售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅稅額;(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;(3)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證(以下稱稅收繳款憑證)上注明的增值稅額。(新增,P62-6),Prepared by Shuji,yan,2.購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅: ?。?)基本

61、規(guī)定,【例題·計(jì)算題】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米,收購憑證注明價(jià)款為56830元。,『正確答案』進(jìn)項(xiàng)稅額=56830×13%=7387.9(元)  采購成本=56830×(1-13%)=49442.1(元),Prepared by Shuji,yan,(2)對(duì)煙葉稅的有關(guān)規(guī)定,【例】某卷煙廠2011年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙,收購憑證上注明價(jià)款50萬元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收

62、購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為(?。! .6.5萬元     B.7.15萬元  C.8.58萬元     D.8.86萬元『正確答案』C『答案解析』煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(萬元),Prepared by Shuji,yan,【例題】2014年2月,某企業(yè)(增值稅一般納稅人)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原

63、材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物,在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元,委托運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠,支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,運(yùn)費(fèi)金額1200元,該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為( )元。A.13000 B.13140 C.13132 D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%+1200×11%=13132(元)。,Prepared by Shuji,y

64、an,“營改增”試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大,2014年后,可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證:,,Prepared by Shuji,yan,Prepared by Shuji,yan,(二)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 程序上:扣稅憑證不合規(guī) 內(nèi)容上:,Prepared by Shuji,yan,6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(新增)(1)用于使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目

65、、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。,Prepared by

66、 Shuji,yan,Prepared by Shuji,yan,(三)不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的三類處理  第一類,購入時(shí)不予抵扣——直接計(jì)入購貨的成本   [例題]某企業(yè)(增值稅一般納稅人)購入一批材料用于在建工程,增值稅發(fā)票注明價(jià)款100000元,增值稅17000元,則該企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?! ≡撆浳锊少彸杀緸?17000元。,Prepared by Shuji,yan,第二類,已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、

67、出口不得免抵退稅額——做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見的三種轉(zhuǎn)出方法,即:直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法;還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法;比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。,Prepared by Shuji,yan,(1)直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途【例題】某企業(yè)將數(shù)月前外購的一批生產(chǎn)用材料改變用途,用于職工福利,賬面成本10000元,則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出:10000×17%=1700(元)。(2)還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)

68、稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)因管理不善,將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的大豆霉?fàn)€變質(zhì),賬面成本10940元(含運(yùn)費(fèi)500元),其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為:(10940-500)÷(1-13%)×13%+500×11%=1560+55=1615(元)。(3)比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法——適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題·計(jì)算問答題】

69、某服裝廠(一般納稅人)外購比例60%,某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門沒收其一批賬面成本20000元的成衣,其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅:20000×60%×17%=2040(元),Prepared by Shuji,yan,第三類,平銷返利的返還收入——沖減進(jìn)項(xiàng)稅額 凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費(fèi)、促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)

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