第二章增值稅法注會考試知識點

1、征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（中國境內(nèi)）一般規(guī)定包括生產(chǎn)，批發(fā)，零售，進口環(huán)節(jié)①銷售（有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）或者進口貨物（有形動產(chǎn)）包括電力，熱力和氣體。②有償提供的加工，修理修配勞務(wù)屬于委托行為只收取加工費，且勞務(wù)對象必須是有形動產(chǎn)二、具體規(guī)定1、屬于征稅范圍的特殊項目①貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，誰開發(fā)票誰為納稅人期貨交易所增值稅按次計算②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。③典當業(yè)銷售死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷

2、售寄售物品業(yè)務(wù)。④集郵商品的生產(chǎn)，與郵政部門以外的其他單位和個人銷售。⑤發(fā)行報邗，郵政部門征收營業(yè)稅，其他單位和個人征收增值稅⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費⑦融資租賃：經(jīng)批準征收營業(yè)稅，其他單位，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅。融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。⑧轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。⑨從事熱力，電力，燃氣，自來水等公共事業(yè)收取的一次性費用，與銷售數(shù)量有關(guān)，征收增值稅。⑩

3、代行政管理部門收取的相關(guān)費用，不屬于價外費用，不征收增值稅。①銷售貨物代辦保險，銷售汽車代繳車輛購置稅，牌照費，不作為價外費用征收增值稅。②軟件產(chǎn)品銷售：隨同銷售一并收取的費用，按增值稅混合銷售征收即征即退：交付使用后，按期或按次收取的費用，不征收增值稅。③印刷企業(yè)印刷圖書，報紙，雜志：自行購買紙張按貨物銷售（13%）：由出版單位提供紙張，按加工，修理修配勞務(wù)（稅率為17%）印刷企業(yè)印刷資料，信紙，統(tǒng)一按17%稅率④會員費收入，不征收增

4、值稅。⑤各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅⑥提供礦產(chǎn)資源開采，挖掘，切割，破碎，分揀等勞務(wù)，應(yīng)當繳納增值稅。⑦轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)稅貨物，繳納增值稅：屬于不動產(chǎn)的繳納營業(yè)稅。⑧在自產(chǎn)重組過程中，通過合并，分立，出售，置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)，負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。⑨受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)

5、屬于受托方銷售貨物—光盤，征收增值稅（受贈）：著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)），不征收增值稅。經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售（軟件產(chǎn)品）時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，所有權(quán)，不征收增值稅。⑩供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備，對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)（并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費），屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。2、屬于征稅范圍的特殊行為自產(chǎn)或者委托加工的貨物一律視同銷售：購進的貨物，內(nèi)部最終使用不視同銷

6、售，進項稅額不得抵扣（已抵扣的，按成本價作進項稅額轉(zhuǎn)出處理）：外部移送視同銷售，進項稅額可以抵扣（按同類產(chǎn)品的售價或組價）2、13%，①糧食，食用植物油含橄欖油不含肉桂油，桉油，香茅油，鮮奶（含巴氏殺菌乳，滅菌乳不含調(diào)制乳）②自來水（6%），暖氣，冷氣，熱水，煤氣，石油液化氣（交資源稅），沼氣，居民用煤炭制品③圖書，報紙，雜志④飼料，化肥，農(nóng)藥，農(nóng)機，農(nóng)膜⑤國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，農(nóng)產(chǎn)品（含干姜，姜黃（不含麥芽，復(fù)合膠，人發(fā)）

7、：音像制品：電子出版物：二甲醚：銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎（屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）免征增值稅。3、零稅率，大部分出口貨物以無稅產(chǎn)品（完全不含增值稅）進入國際市場（農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)，養(yǎng)殖業(yè)，林業(yè)，牧業(yè)，水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物，動物的初級產(chǎn)品。4、2%：①一般納稅人銷售舊貨和自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（按4%減半征收），一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當按照適用稅率征收增值稅。②小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售舊貨和

8、自己使用過的固定資產(chǎn)：舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車，舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。5、3%：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品從2009年1月1號6、4%：①寄售商店代銷寄售物品包括居民個人寄售的物品在內(nèi)，②典當業(yè)銷售死當物品，③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品（進口活調(diào)撥環(huán)節(jié)免稅）7、6%，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物按簡易辦理征稅。①縣級及縣級以下小型水利發(fā)電

9、單位生產(chǎn)的電力：②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用砂，土，石料，③以自己采掘的沙土石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦，石灰（不含黏土實心磚瓦），④用微生物，微生物代謝產(chǎn)物，動物毒素，人或動物的血液或組織制成的生物制品：⑤自來水（不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）⑦屬于一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液（不得對外開具增值稅專用發(fā)票）一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅，3

10、6個月內(nèi)不得變更。一般納稅人應(yīng)納稅額的計算一、銷項稅額的計算1、一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費，補貼，基金，集資費，返還利潤，獎勵費，違約金，滯納金，延期付款利息，賠償金，代收款項，代墊款項，包裝費，包裝物租金，儲備費，優(yōu)質(zhì)費，運輸裝卸費以及其他價外收費，但不包括①受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅。②同時符合條件的代墊運輸費

11、用，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方③同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)，所收款項全額上繳財政。④銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費以及向購買方收取的代繳車輛購置稅，車輛牌照費。2、特殊銷售方式下的銷售額①折扣方式、商業(yè)折扣是按