稅法-第二章2015

1、增值稅法,增值稅法 增值稅法,一、增值稅基本原理 產(chǎn)品稅 (傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅17%)：道道全額征稅 A（100）—B（200）—C（300）—D（400） 　　T＝17　　　 34　　　　51　 　68　 增值稅：道道增值額征稅 T＝17　　 　17　　　　17　　　 17,增值稅于1954年在法國(guó)誕生，現(xiàn)在世界上已有一百多個(gè)國(guó)家實(shí)

2、施，我國(guó)于1979年“引進(jìn)”。 2008年增值稅收入為 17996.9億元，占當(dāng)年稅收收入總額54219.62億元的33.19％。 增值稅由國(guó)稅部門征管，但收入由中央和地方分成：25%歸地方，75%歸中央。 2009.1.1起，實(shí)行新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。,第一節(jié) 增值稅概述,二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展,第一節(jié) 增值稅概述,三、增值稅的

3、概念和類型 （一）增值稅的概念 增值稅是對(duì)在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。 　1、理論增值額的理解　 2、法定增值額的理解,理論增值額，是指一定時(shí)期內(nèi)勞動(dòng)者在生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。,法定增值額，指各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)國(guó)情，在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額,產(chǎn)品價(jià)值的構(gòu)成：C+V+M C+V+M,法定增值額不同從而產(chǎn)生不同的增值稅類型即：生產(chǎn)型

4、增值稅；收入型增值稅；消費(fèi)型增值稅三種,如何理解理論增值額與法定增值額？,C=C1+C2物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值,在計(jì)算增值額時(shí)，從銷售收入中對(duì)扣除項(xiàng)目C有不同的規(guī)定，因而有不同的增值額，稱為法定增值額。,增值稅類型總結(jié)：關(guān)鍵看扣除項(xiàng)目中對(duì)固定資產(chǎn)的處理差異1、允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除——收入型2、購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除——消費(fèi)型3、購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除——生產(chǎn)型 我國(guó)從2009年1月1日起

5、實(shí)行消費(fèi)型增值稅,例：某企業(yè)某一年度增值稅產(chǎn)品銷售收入20萬元，外購(gòu)原材料等項(xiàng)目5萬元，外購(gòu)固定資產(chǎn)10萬元。若固定資產(chǎn)折舊方法為平均年限法，折舊年限為10年，則增值額計(jì)算方法有： 1、20－5－1=14（萬元）→→→→收入型 2、20－5－10=5（萬元）→→→→消費(fèi)型 3、20－5=15（萬元）→→→→→→生產(chǎn)型,（二）增值稅的類型 1、收入型增值稅:允許扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分的已納稅款。即

6、允許扣除C1+C2，此時(shí)法定增值額（V+M）與理論增值額（V+M）一致。實(shí)際征稅對(duì)象法定增值額（V+M）相當(dāng)于社會(huì)產(chǎn)品扣除補(bǔ)償消耗的生產(chǎn)資料以后的余額，即國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。（允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除）　　 2、消費(fèi)型增值稅:允許將購(gòu)置的用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除。此時(shí)法定增值額（V+M-以后年度固定資產(chǎn)的折舊）小于理論增值額（V+M）。就整個(gè)社會(huì)來說，對(duì)生產(chǎn)資料不征稅，而只對(duì)消費(fèi)資料征稅，則增值

7、稅的稅基只包括消費(fèi)品，我們對(duì)這種征稅模式稱為消費(fèi)型增值稅。（購(gòu)入的固定資產(chǎn)作為一般投入品直接扣除）　　 3、生產(chǎn)型增值稅：外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅不允許作任何扣除。即不允許扣除C2，允許扣除的是C1，此時(shí)法定增值額為（C2+V+M）大于理論增值額（V+M），且法定增值額（ C2+V+M）相當(dāng)于本國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值，即實(shí)際征稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。（購(gòu)入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除）,四、增值稅的特點(diǎn) （一）增

8、值稅的一般特點(diǎn) 1、對(duì)商品的增值額征稅，征稅范圍廣，稅源充裕。 2、實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅，保持稅收中性。 3、實(shí)行稅款抵扣制度。 4、稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)。,四、增值稅的特點(diǎn),(二)我國(guó)增值稅的特點(diǎn),劃分兩類納稅人,規(guī)范的購(gòu)進(jìn)扣稅法,稅率的設(shè)置,價(jià)外稅,五、增值稅的計(jì)稅原理,（一）增值稅的計(jì)稅原理　 1．直接計(jì)稅法 應(yīng)納增值稅額=　　　　 ×增值稅

9、稅率 　　　　　 加法　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　減法！,法定增值額,,,增值額=工資十利息十租金十利潤(rùn)十其他增值項(xiàng)目金額,增值額=本期應(yīng)稅銷售額—規(guī)定扣除的非增值項(xiàng)目金額,2、間接計(jì)稅法：又稱扣稅法，先按銷售收入額和相應(yīng)稅率計(jì)算稅額，再扣除非增值項(xiàng)目所含的稅額，進(jìn)而計(jì)算出應(yīng)納增值稅額的一種方法。 應(yīng)納增值稅稅額=銷售額×增值稅稅率

10、-法定扣除項(xiàng)目已納稅額 在此法中，因法定扣除項(xiàng)目已納稅金的計(jì)算依據(jù)不同，又可分為兩種。 （１）購(gòu)進(jìn)扣稅法　　　本期銷售額乘以適用稅率減去同期各外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅款來計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額的方法。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×增值稅稅率-本期外購(gòu)項(xiàng)目已納增值稅額 注：我國(guó)采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，并引入專用發(fā)票抵扣制度，在這張發(fā)票上，購(gòu)買的貨款和稅款都會(huì)分

11、開注明。在通常情況下，銷項(xiàng)稅額是需要計(jì)算確認(rèn)的，進(jìn)項(xiàng)稅額是通過專用發(fā)票來確認(rèn)的。 （２）實(shí)耗扣稅法　　　本期銷售額乘以適用稅率減去本期實(shí)際耗用的法定扣除項(xiàng)目已納稅金來計(jì)算應(yīng)納增值稅額的方法。 應(yīng)納增值稅額=本期銷售額×稅率—本期實(shí)耗稅額,第二節(jié) 增值稅的納稅人和征收范圍,一、增值稅的征收范圍 我國(guó)增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍

12、，而特殊性規(guī)定則針對(duì)某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限。,第二節(jié) 增值稅的征收范圍和納稅人,貨物特指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。,加工特指受托加工。,修理修配特指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行的修復(fù),進(jìn)口貨物是指進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物,練一練,按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（ ）。 A、電梯制造廠為客戶安裝電梯 B、受托加工白酒 C

13、、企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D、汽車的修配　　　　　　　　　　　　　答案：BCD,3、提供的應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增部分）交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)[主要是部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)]研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)等）物流輔助服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)郵政服務(wù)業(yè)電信業(yè),（一）特殊項(xiàng)目（31條）,1、貨物期貨（包括商品期貨和貴金

14、屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。2、銀行銷售金銀3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品4、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)不征增值稅，而按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅,三、征收范圍的特殊規(guī)定,稅法規(guī)定有9種視同銷售貨物行為：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；,（二）視同銷售行為,增值稅之所以規(guī)定委托方與受托方都作銷售處理，是為了保持增值稅的征收鏈條不中斷，使各環(huán)節(jié)的稅負(fù)更趨合理。對(duì)銷售的確認(rèn)，應(yīng)該先由受托方開始，即當(dāng)受托

15、方銷售代銷貨物時(shí)，要給購(gòu)買方開出增值稅專用發(fā)票，自己據(jù)以作銷售處理；然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制貨物代銷清單，與委托方結(jié)算貨款及手續(xù)費(fèi)，委托方根據(jù)代銷清單，給受托方開出增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以作銷售處理。,③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其它機(jī)構(gòu)用于銷售；,（二）視同銷售行為,這里所說的“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：一是向購(gòu)貨方開具發(fā)票二是向購(gòu)貨方收取貨款。受

16、貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。,④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加

17、工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,營(yíng)改增新增內(nèi)容,小問題： 和諧機(jī)械設(shè)備售后服務(wù)形式為：一年免費(fèi)維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)，此維修與咨詢是否有納稅義務(wù)？ 超過一年后，業(yè)務(wù)部決定對(duì)重點(diǎn)客戶再提供兩年的免費(fèi)維修與

18、運(yùn)行咨詢服務(wù)，此時(shí)是否產(chǎn)生納稅義務(wù)？,單位或者個(gè)體工商戶免費(fèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)；單位或者個(gè)體工商戶免費(fèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于上述第九條的規(guī)定，視同提供應(yīng)稅服務(wù)。,故該問題：第一年免費(fèi)維修與應(yīng)用技術(shù)咨詢服務(wù)無納稅義務(wù)，已經(jīng)保護(hù)在設(shè)備的總價(jià)之中；超過一年后，免費(fèi)提供的維修屬于應(yīng)稅勞務(wù)不納稅，免費(fèi)提供的運(yùn)行咨詢服務(wù)，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)（適用6%的稅率——技術(shù)咨詢（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)））,【例題·單選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

19、的項(xiàng)目有（?。！　.將購(gòu)買的貨物用于集體福利　　B.將自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目　　C.將購(gòu)買的貨物用于職工個(gè)人消費(fèi)　　D.將購(gòu)買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,【答案】B　　【解析】將購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（均是對(duì)內(nèi)使用）不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此不計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,,練一練,（三）混合銷售行為,說明：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，且兩者之間存在緊密相連的從屬關(guān)系的行為,稅務(wù)處理：視

20、主營(yíng)業(yè)務(wù),1、從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視同銷售貨物征收增值稅 2、其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅（但建筑業(yè)例外）,舉例：　　（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝；　?。?）娛樂場(chǎng)所提供娛樂、銷售啤酒,注：混合銷售的特例,,當(dāng)納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為（混

21、合銷售行為），應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅（即繳納營(yíng)業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。（實(shí)質(zhì)是將混合當(dāng)兼營(yíng)）,【例題】建筑公司承包項(xiàng)目，總承包額4000萬，包含建筑用料（金屬結(jié)構(gòu)件等）。其中料是建筑公司旗下的加工廠提供價(jià)值500萬的料。如果料屬于外購(gòu)的料及如果料屬于自產(chǎn)的料，則營(yíng)業(yè)稅和增值稅如何計(jì)算？　　

22、 【解析】如果料屬于外購(gòu)的料，不單獨(dú)扣除，一起交營(yíng)業(yè)稅：4000×3%　　 如果料屬于自產(chǎn)的料（工廠車間里生產(chǎn)的），其料不交營(yíng)業(yè)稅，需要交增值稅：（4000－500）×3%（建筑業(yè)勞務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅） 自產(chǎn)建筑用料增值稅（銷項(xiàng)稅）：500÷1.17×17%,（四）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為,說明：增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞

23、務(wù)，并且二者之間沒有緊密相聯(lián)的從屬關(guān)系的行為,稅務(wù)處理規(guī)定,1、納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。2、如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,舉例：　?。?） 建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；　?。?） 食品廠

24、既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。,混合銷售行為與兼營(yíng)行為小結(jié),①混合銷售行為：特征：A.一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)　　B.收入之間存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。　　結(jié)果：混合銷售只征收一種稅。依據(jù)：依據(jù)主業(yè)判斷。（尤其是50%）②兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為：特征：A.是一段時(shí)期營(yíng)業(yè)范圍的劃分　　B.收入之間不存在直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系　　結(jié)果：一般是各征各稅（條件是分別核算）。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或

25、應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。,【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（?。！　.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其它客戶提供裝飾服務(wù)　　B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)　　C.塑鋼門窗銷售商店在銷售產(chǎn)品的同時(shí)又為客戶提供安裝服務(wù)　　D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)　　【答案】C,四、納稅義務(wù)人和扣繳義

26、務(wù)人,（一）一般規(guī)定：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 1．單位。包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 2．個(gè)人，指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 。 3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。　　　4、單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人。,（二）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)

27、稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人； 在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。,1、小規(guī)模納稅人,定義,年應(yīng)納增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人,從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人,判斷標(biāo)準(zhǔn),50萬元,80萬元,從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,（三）兩類納稅人,注意：以從事貨物生產(chǎn)或者提供

28、應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上,定量標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額50萬元 　商業(yè)企業(yè)：年銷售額80萬元。,【例題·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（?。！　.年不含稅銷售額在60萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人　　B.年不含稅銷售額100萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人　　C.年不含稅銷售額為50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制

29、度健全的從事貨物零售的納稅人　　D.年不含稅銷售額為50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人,【答案】C,2、一般納稅人,年應(yīng)納增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位,定義,不認(rèn)定為一般納稅人的幾種情況,1、年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)2、個(gè)人3、非企業(yè)性單位4、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),定量標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過50萬元 　商業(yè)企業(yè)：年銷售額超過80萬元。,3、兩類

30、納稅人管理上的差異,4、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則,從09年1月1日起，新條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、增值稅稅率,1、基本稅率：17%,①納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（適用13%的貨物除外） ②提供加工、修理修配勞務(wù),2、低稅率：13%,①農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； ②糧食、食用植物油、鮮奶 ③暖氣、冷氣、熱水、煤氣石油液化氣、天然氣、沼氣、居民

31、用煤炭制品 ④圖書、報(bào)紙、雜志 ⑤飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)農(nóng)膜 ⑥音像制品、電子出版物、二甲醚注：自09年1月1日起，礦產(chǎn)品稅率恢復(fù)到17%。,3、征收率：3%,4、零稅率：0%,出口貨物銷售,交通運(yùn)輸業(yè)：改為 11%（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)-濕租業(yè)務(wù)、 管道運(yùn)輸服務(wù)）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：改為 6%：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、驗(yàn)證咨詢服務(wù)改為17%：有形動(dòng)產(chǎn)租

32、賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃）電信業(yè)：提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。,5、營(yíng)改增稅率,6、增值稅稅率的特殊規(guī)定,寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品一律按簡(jiǎn)易辦法征稅，適用征收率為4%；自來水采用簡(jiǎn)易辦法征稅，征收率為6%。,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,【例題·

33、計(jì)算題】2009年3月某自來水公司銷售自來水，取得銷售額合計(jì)100萬元，當(dāng)月向獨(dú)立的水廠購(gòu)進(jìn)自來水取得專用發(fā)票，注明價(jià)款40萬元，稅額2.4萬元，則當(dāng)期應(yīng)納稅額？　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100÷（1＋6%）×6%＝5.66萬元。,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算（增值稅一般納稅人）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額---當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率,銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)

34、稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（價(jià)外費(fèi)用收入）,價(jià)外費(fèi)用收入：是價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。,某經(jīng)濟(jì)合同約定的違約賠償條款：甲方延遲付款時(shí)，需按每日1000元標(biāo)準(zhǔn)，向乙方支付違約金。,甲方延遲付款時(shí)，需按每日1000元標(biāo)準(zhǔn)，向乙方支付違約金。乙方收取的延期付款利息，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)

35、用并入收入總額繳納增值稅。,價(jià)外費(fèi)用收入稅務(wù)處理,價(jià)外費(fèi)用收入無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅,下列價(jià)外收費(fèi)不計(jì)入銷售額計(jì)稅,①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額②代收代繳的消費(fèi)稅③代墊運(yùn)費(fèi)④代收的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)⑤代收代付的貨物保險(xiǎn)費(fèi)　　⑥代收代繳的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi),二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額,代墊運(yùn)費(fèi)符合兩個(gè)條件：發(fā)票開給受貨方，發(fā)票交給受貨方。,1、某工業(yè)企業(yè)向購(gòu)貨方收取價(jià)外費(fèi)用延期付款利息2340元，

36、存入銀行。,2、某公司銷售船用柴油10噸，每噸單價(jià)1000元，價(jià)外代有關(guān)部門收取漁業(yè)發(fā)展基金每噸198.9元（開具財(cái)政專用收據(jù)，并全額上繳財(cái)政）這一筆銷售的銷售額應(yīng)為,3、某增值稅一般納稅人以送貨上門方式銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為50000元，稅額8500元，另開普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi)234元，包裝費(fèi)117元，則該筆業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額為,例,借：銀行存款 　　　　　　　　　 2340 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　

37、　　　　　　2000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340,則計(jì)稅銷售額為（2000）元，會(huì)計(jì)處理為,（10000）元，會(huì)計(jì)處理為,借：銀行存款 　　　　　　　　13689 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　10000 其他應(yīng)付款 1989　　　 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700,（50300）元，會(huì)

38、計(jì)處理為,借：銀行存款 　　　　　　　58851 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　50000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 300　　　 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8551,如何理解價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)涵？,結(jié)論：銷售貨物賣方價(jià)外向買方收取的款項(xiàng),2、含稅銷售額需換算為不含稅銷售

39、 含稅銷售額 不含稅銷售額 = ———————————————— [ 1 + 增值稅稅率（或征收率）],第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額,（二）特殊銷售方式下的銷售額,1、折扣銷售，即商業(yè)折扣,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額

40、作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā) 票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。,注意折扣銷售與銷售折扣,①僅限于價(jià)格折扣 ,若為實(shí)物折扣，該實(shí)物折扣應(yīng)按增值稅條例中視同銷售貨物中的贈(zèng)送他人項(xiàng)目處理。,②折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣（即現(xiàn)金折扣），銷售折扣一律不得從銷售額中減除。,③折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除，即應(yīng)以扣除折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。,例:A企業(yè)（一般納稅人）銷售給B公司100

41、00件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于B公司購(gòu)買數(shù)量多，A企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售（銷售業(yè)務(wù)開具了一張發(fā)票），并提供1/10，N/20的銷售折扣，B公司于10日內(nèi)付款，則A企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為: 20 × 80% × 10000 × 17%=27200元,2、以舊換新方式,稅法規(guī)定： 除金銀首飾外，其他貨物的以舊換新銷售應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)

42、格,例：某金店（中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取“以舊換新”方式銷售24K純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格5000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)3000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元，該金店12月份采取“以舊換新”方式銷售貨物，其增值稅銷項(xiàng)稅額,3000 x 150/(1+17%) x 17%=65384.62元,金銀手飾按實(shí)際收到價(jià)款計(jì)算增值稅 2000/（1+17％） × 0.17=290.

43、6,（二）特殊銷售方式下的銷售額,例:某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī),每臺(tái)零售價(jià)3000元,本月銷售電視機(jī)150臺(tái),共收回舊電視,每臺(tái)舊電視折價(jià)200元,該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為:,4、采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,特殊銷售方式下的銷售額,3、采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨 物的全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。,二、

44、應(yīng)納稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額,5、包裝物押金的處理,①根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,② “逾期”的理解。是指按合同約定實(shí)際逾期（1年以內(nèi)），或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。,③押金的性質(zhì)（含稅）。需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征

45、稅。,④從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。,6、自己使用過的固定資產(chǎn)的銷售,①2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅 增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2,某生

46、產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理，銷售已經(jīng)使用4年的設(shè)備，取得收入9200元；銷售自己使用過2年的應(yīng)交消費(fèi)稅的舊機(jī)動(dòng)車2輛，分別取得收入20000元與44000元：,應(yīng)納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2+64000÷（1+4%）×4%÷2＝1407.69（元）,②銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)

47、按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅（該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣） 增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%,銷售2009年1月份購(gòu)進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口設(shè)備5臺(tái)，開具普通發(fā)票，每臺(tái)取得含稅銷售額1.17萬元；該設(shè)備原值每臺(tái)0.9萬元。,應(yīng)納稅額=1.17÷（1＋17%）×17%×5＝0.85（萬元）,如果是將自用4年的設(shè)備用于投資，該設(shè)備原值50000

48、元（已提折舊30000元）。,視同銷售，應(yīng)納稅額=20000÷（1+4%）×4%÷2=384.62元,③對(duì)于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為（無銷售額），對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,④小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　?yīng)納稅額＝含稅銷售額/（1＋3%）×2%,例：某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2009年6

49、月對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得不含稅收入8萬元；銷售使用過的設(shè)備，取得含稅收入5.2萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（　 0.34 ）。,小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！　≡鲋刀悾?×3%＋5.2÷（1＋3%）×2%＝0.34萬元,7、營(yíng)改增計(jì)稅銷售額的確定,(1) 全額：原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。(2)

50、差額：差額征稅的方法是營(yíng)業(yè)稅常用的一種稅基計(jì)算方法，此次營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)某些稅目繼續(xù)沿用了此方法。①差額征稅的項(xiàng)目　　差額征稅的具體項(xiàng)目包括五類：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、試點(diǎn)物流承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)和代理業(yè)務(wù)等。②差額征稅的基本規(guī)定試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)“營(yíng)業(yè)稅”政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增

51、值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項(xiàng)目支付給其他單位或個(gè)人的價(jià)款，除“有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃”外，可以“全部計(jì)入”當(dāng)期允許扣除項(xiàng)目申報(bào)扣除。,（三）視同銷售貨物行為的銷售額,對(duì)視同銷售貨物而無同類貨物銷售額或納稅人申報(bào)銷售額偏低的，應(yīng)按照規(guī)定程序確定其銷售額。　?。?）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；　?。?）按組成計(jì)稅價(jià)格確

52、定。,如何確定組成計(jì)稅價(jià)格價(jià)格?,消費(fèi)稅=組價(jià)×消費(fèi)稅稅率,組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)或=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅 或 =成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）,成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定為10%；但對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物而言，其成本利潤(rùn)率則按照消費(fèi)稅法規(guī)的確定執(zhí)行,組成計(jì)稅價(jià)格公式,注意比較：價(jià)外稅(增值稅)與價(jià)內(nèi)稅(消費(fèi)稅)的區(qū)別！,

53、思考：若一套化妝品的零售價(jià)為468元，其不含任何稅(增值稅、消費(fèi)稅）的價(jià)格是多少？（化妝品消稅率30%）,例:某企業(yè)某月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。銷售給A貨物1000件，單價(jià)1500；銷售給B同類貨物2000件，單價(jià)1400；銷售給C同類貨物500件，單價(jià)500；將同類貨物100件用于換取生活資料。當(dāng)月生產(chǎn)一種新產(chǎn)品500件，生產(chǎn)成本每件2000元，全部發(fā)放職工福利和贈(zèng)送客戶使用。確定企業(yè)當(dāng)月的銷售額。,當(dāng)月銷售額＝1000×150

54、0＋2000×1400＋（500＋100）×（1000×1500＋2000×1400）/ （1000＋2000）＋500×2000×（1＋10%）＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62600000（元）,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額,和諧公司是一家管理咨詢公司，營(yíng)改增以后某月免費(fèi)向太平公司提供市場(chǎng)價(jià)格5萬元的咨詢服務(wù)，以期獲得未來100萬元的

55、咨詢大單。按照增值稅的規(guī)定，此5萬元服務(wù)被視同銷售，為此確認(rèn)和諧公司必須要確認(rèn)3000元的銷項(xiàng)稅金。,和諧公司確認(rèn)3000元的銷項(xiàng)稅金以后，太平公司可否抵扣該稅金？,太平公司能否抵扣稅款，取決于其是否“支付”或“負(fù)擔(dān)”該稅金。如果要抵扣，太平公司必須將其“入賬”，以體現(xiàn)支付或負(fù)擔(dān)！,增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣原則：原則之一：配比原則，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目與銷售項(xiàng)目應(yīng)有配比關(guān)系原則之二：見票抵扣原則之三：負(fù)擔(dān)抵扣,1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的

56、增值稅額 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額 3、從運(yùn)輸企業(yè)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。4、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品）。 計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,直接從事植物的種植、收割和

57、飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的自產(chǎn)而且免稅的農(nóng)產(chǎn)品。,包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的夾克和繳納的煙葉稅。,應(yīng)用舉例：　　某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫(kù) 進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×13=6500元 采購(gòu)成本=50000×（1-13%）=43500元,（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

58、、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。,（二）不允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額,【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)2009年7月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工，要求計(jì)算當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅?！　　t進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=13600×5%=683.5元

59、　　當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅=13600+1000×7%-683.5=12986.5（元）,（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！　∷Q非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。（如果是不可抗力的自然災(zāi)害就可以抵扣）,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額,（二）不允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,【例題·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)2009年2月份購(gòu)入A貨物（已

60、經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)），取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額17000元，并支付運(yùn)費(fèi)2000元（不含稅），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。3月份賬面成本為30120（其中120元是運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入的成本）的B貨物被盜?！　　　　　纠}·計(jì)算題】某工業(yè)企業(yè)2009年2月份購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)價(jià)格10萬元，并支付運(yùn)費(fèi)2000元（不含稅），取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。 3月份賬面成本為30120（其中120元是

61、運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)入的成本）的農(nóng)產(chǎn)品被盜。,2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=17000+2000×11%=17220（元）。3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出30000×17%+120×11%=5113.2（元）,2月份（進(jìn)項(xiàng)稅額）=100000×13%+2000×11%=13220（元）。　　5月份的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000÷（1-13%）×13%+120×11%=4495.96（元）。,

62、（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（營(yíng)改增以后這一條已經(jīng)廢止，即該部分進(jìn)項(xiàng)稅金可以抵扣。）（4）上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額,（二）不允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（5）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，其免稅項(xiàng)目（或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，并

63、按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)　　 【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，又生產(chǎn)免稅貨物，2009年2月份購(gòu)進(jìn)動(dòng)力燃料一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元，外購(gòu)的動(dòng)力燃料一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，因應(yīng)稅項(xiàng)目和免

64、稅項(xiàng)目使用的動(dòng)力燃料數(shù)量無法準(zhǔn)確劃分，故未分開核算。該企業(yè)2月份銷售應(yīng)稅貨物取得不售增值稅銷售額400萬元，銷售免稅貨物取得銷售額200萬元。計(jì)算該企業(yè)2份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　　?【答案】該企業(yè)2月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝30－30×200÷（400＋200）＝20（萬元）,（二）不允許從銷項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,某一般納稅人某年8月經(jīng)營(yíng)情況如下，試確定其允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （1）外購(gòu)原材

65、料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款100萬元，稅額17萬元； （2）進(jìn)口原材料一批，取得的完稅憑證上注明的已納稅額25萬元； （3）用以物易物的方式換入一批原材料，經(jīng)核算，價(jià)值為50萬元雙方均按規(guī)定開專用發(fā)票； （4）外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付價(jià)款100萬元和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10萬元；另外支付運(yùn)費(fèi)5萬元、保險(xiǎn)費(fèi)5萬元、建設(shè)基金2萬元； （5）將貨物運(yùn)往外省銷售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50萬元； （6）上月尚有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額2萬元。,允許

66、抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋（5＋2）×11%＋50×11% ＋2＝73.07（萬元）,例:某果醬廠某月外購(gòu)水果10000公斤，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的外購(gòu)金額和增值稅額分別為10000元和1300元（每公斤0.13元）。在運(yùn)輸途中因管理不善腐爛1000公斤。水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利200公斤，用于廠辦三產(chǎn)招待所800公斤。其余全部加工成果醬40

67、0公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中300公斤全部銷售，單價(jià)20元； 50公斤因管理不善被盜； 50公斤用于廠辦三產(chǎn)招待所。確定當(dāng)月該廠允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1300－[1000（腐爛）×0.13＋200（福利）×0.13＋800（招待所）×0.13＋50（被盜）×20×0.13]＝910（元）,第三節(jié) 增值稅的稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算,當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=

68、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 -- 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,如何確定“當(dāng)期”？,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：時(shí)間界定,當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí)間的界定,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限界定　　 （1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有

69、關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！　。?）納稅人取得進(jìn)口貨物繳納增值稅從海關(guān)取得的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：時(shí)間界定,二、應(yīng)納稅額的計(jì)算：其他,1、應(yīng)納稅增值稅額的計(jì)算　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，即為應(yīng)納稅額。如出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣情況，不足抵扣的部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)

70、轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 　?。?）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某食品生產(chǎn)加工廠，加工罐裝玉米粒。加工完畢，食品廠向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅稅額5100元。本月內(nèi)甲企業(yè)將收回的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，收回的玉米罐頭批發(fā)售出，取得不含稅銷售額2600

71、00元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得運(yùn)輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票；　?。?）購(gòu)進(jìn)貨物取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)用22500元，取得專用發(fā)票。本月將已驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售，取得含稅銷售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利?！　。?）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)

72、。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用5000元）；　?。?）銷售已使用10年的設(shè)備一臺(tái)，取得含稅銷售額50000元，設(shè)備賬面原值45000元，已提折舊5000元?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)： 　?。?）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）中加工廠應(yīng)