第6章 審計(jì)抽樣

1、第六章 審計(jì)抽樣,本章學(xué)習(xí)概要：介紹審計(jì)取證的技術(shù)手段，主要介紹審計(jì)抽樣在控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用。本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：1．抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)工作的影響；2．審計(jì)抽樣步驟的運(yùn)用；3．非統(tǒng)計(jì)抽樣示例；4．傳統(tǒng)變量抽樣的運(yùn)用；5．概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）。,1,第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述,一、選取測(cè)試項(xiàng)目方法1．三種選取測(cè)試項(xiàng)目方法在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測(cè)試項(xiàng)目，可以使用的方法包括選取全部項(xiàng)目、選取

2、特定項(xiàng)目和審計(jì)抽樣。2．選取時(shí)主要考慮兩個(gè)因素（1）根據(jù)與所測(cè)試認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）對(duì)審計(jì)效率的要求。3．三種方法可結(jié)合使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)或綜合使用這些方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的目標(biāo)。,2,（一）選取全部項(xiàng)目測(cè)試1．含義選取全部項(xiàng)目測(cè)試是指對(duì)總體中的全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查。2．適用范圍選取全部項(xiàng)目測(cè)試方法適合于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適合于控制測(cè)試。3．特征（1）總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；（2）存在

3、特別風(fēng)險(xiǎn)且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（3）信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。,3,（ 二）選取特定項(xiàng)目測(cè)試1．含義對(duì)總體中的特定項(xiàng)目進(jìn)行針對(duì)性測(cè)試。2．適用范圍在細(xì)節(jié)測(cè)試和控制測(cè)試都適用。3．選取的特定項(xiàng)目（1）大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； （2）超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目；（3）被用于獲取某些信息的項(xiàng)目。4．選取特定項(xiàng)目考慮因素（1）按照覆蓋率選取測(cè)試項(xiàng)目；（

4、2）按照風(fēng)險(xiǎn)因素選取測(cè)試項(xiàng)目；（3）按照需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有關(guān)的信息選取測(cè)試項(xiàng)目。5．選取特定項(xiàng)目測(cè)試不是審計(jì)抽樣。,4,（三）審計(jì)抽樣1．概念審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，且所有項(xiàng)目都有機(jī)會(huì)被選取。審計(jì)抽樣使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取與被選取項(xiàng)目某一特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以形成或幫助形成對(duì)總體的結(jié)論。2．特征（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；

5、 （2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。3．兩個(gè)取證環(huán)節(jié)采用審計(jì)抽樣（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮使用審計(jì)抽樣實(shí)施控制測(cè)試；（2）在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用審計(jì)抽樣獲取審計(jì)證據(jù)。4．適用范圍如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)測(cè)試總體缺乏特別的了解時(shí)特別適合采用審計(jì)抽樣。,5,二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)（著重理解）抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根

6、據(jù)樣本得出的結(jié)論（A1），和對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論（A2）存在差異的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響,6,1．控制測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）控制測(cè)試①控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。（2）信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)樣本測(cè)試后的結(jié)果推斷總體的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 舉例1：假設(shè)可容忍偏差率

7、為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，樣本偏差率為2%，由于可容忍偏差率為7%，由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論，但做出了控制有效運(yùn)行的結(jié)論。用另一種說(shuō)法，樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為低，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為高，按照樣本測(cè)試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)為高（根據(jù)Y=K/X），注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序可以少，需要收集的審計(jì)證據(jù)可以少，但是實(shí)際上應(yīng)當(dāng)

8、實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序，應(yīng)當(dāng)收集更多的審計(jì)證據(jù)，因此最終影響了審計(jì)效果。,7,（3）信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)樣本測(cè)試后的結(jié)果推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。舉例2：假設(shè)可容忍偏差率為7%實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，樣本偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。但實(shí)際上，該總體的實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本該做出控制運(yùn)行有效的結(jié)論，但做出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。用另一種說(shuō)法，樣本測(cè)試后評(píng)估

9、的控制風(fēng)險(xiǎn)為高，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)為低，按照樣本測(cè)試后的結(jié)果確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)是必須低（根據(jù)Y=K/X），注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序必須多，計(jì)劃收集的審計(jì)證據(jù)必須多，但實(shí)際上沒(méi)有必要實(shí)施必須較多的程序，因此最終降低了審計(jì)效率。,8,控制測(cè)試時(shí)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的比較舉例,9,2．細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（1）細(xì)節(jié)測(cè)試①細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。②細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的

10、審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。（2）誤受風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例3：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為3.5萬(wàn)元，實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬(wàn)元，假設(shè)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆2.4萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理。 3.5萬(wàn)元（已選取的重要性水平） 2.4萬(wàn)元

11、 1.5萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑┳?cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。顯然，容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。,10,（3）誤拒風(fēng)險(xiǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。舉例4：注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重要性水平為1.5萬(wàn)元，實(shí)際恰當(dāng)?shù)闹匾运綖?.5萬(wàn)元，假設(shè)樣本測(cè)試后發(fā)現(xiàn)一筆2.8萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)的處理。·

12、 3.5萬(wàn)元（恰當(dāng)?shù)闹匾运剑?2.8萬(wàn)元 1.5萬(wàn)元（已選取的重要性水平）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論，但審計(jì)效率可能降低。,11,3．?dāng)U大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)特定樣本而言，抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，抽樣風(fēng)險(xiǎn)只與被檢查項(xiàng)目的數(shù)

13、量有關(guān)，控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)的惟一途徑就是控制樣本規(guī)模。,12,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn),1．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（著重理解）（1）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。 （2）即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)全部樣本實(shí)施某種審計(jì)程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或控制失效的可能性，可見(jiàn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)；（3）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施有關(guān)，與對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)有關(guān)。,13,2．導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因（1）選擇的總體不適合

14、于測(cè)試目標(biāo)。例如，為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)時(shí)將測(cè)試的總體設(shè)計(jì)為應(yīng)收賬款明細(xì)賬就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，對(duì)現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清導(dǎo)致未識(shí)別出內(nèi)部控制的缺陷；對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量錯(cuò)誤而未識(shí)別出錯(cuò)報(bào)。（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)就達(dá)不到測(cè)試目標(biāo)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的

15、情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。（5）其他原因,14,3．非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。,15,三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣,相同點(diǎn)：1．在設(shè)計(jì)、實(shí)施和評(píng)價(jià)樣本時(shí)都離不開(kāi)專業(yè)判斷；2．都是通過(guò)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或偏差率推斷總體的特征；3．運(yùn)用得當(dāng)都可以收集充分和

16、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；4．通過(guò)擴(kuò)大樣本量來(lái)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn) ：1．操作簡(jiǎn)單，使用成本低； 2．適合定性分析。 缺點(diǎn)：無(wú)法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)。,16,統(tǒng)計(jì)抽樣優(yōu)點(diǎn)：1．計(jì)量和精確控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)；2．高效設(shè)計(jì)樣本；3．衡量已獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性；4．能定量評(píng)價(jià)樣本的結(jié)果（結(jié)合教材表10-8理解）。缺點(diǎn)：1．增加培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的成本；2．單個(gè)樣本項(xiàng)目要符合統(tǒng)計(jì)要求。,17,四、統(tǒng)計(jì)抽樣方

17、法,（一）屬性抽樣（二）變量抽樣,五、審計(jì)抽樣的步驟,（一）樣本設(shè)計(jì)1.確定測(cè)試的目標(biāo)（請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線）(1)控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)；(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。,19,2.定義總體與抽樣單元（請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線）2.1 總體(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適

18、合于測(cè)試的方向。 例如：①測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)項(xiàng)目作為總體 已開(kāi)單(業(yè)務(wù)流程的上游)→已發(fā)運(yùn)(業(yè)務(wù)流程的下游)②測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；③測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體

19、。,20,(2)評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如：①?gòu)目傮w項(xiàng)目?jī)?nèi)容來(lái)看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論；②從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來(lái)看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目。如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)

20、程序或單獨(dú)選取樣本。,21,(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。例如：①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；②如果將某一測(cè)試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；③如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇

21、新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。,22,2.2定義抽樣單元（請(qǐng)注意控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線）(1)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料；(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元。,23,2.3 分層(1)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異

22、性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：①對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；②對(duì)于金額在5000～10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證；③對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。,24,3.定義誤差構(gòu)成條件（請(qǐng)注意控

23、制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試的兩條線）(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差；(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。4. 確定審計(jì)程序,（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模(確定可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍誤差和預(yù)計(jì)總體誤差，） 影響樣本規(guī)模的因素,26,2.選取樣本(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣(隨機(jī)規(guī)則，在統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)；(2)系統(tǒng)選樣(隨機(jī)規(guī)則，統(tǒng)計(jì)和非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)；

24、(3)隨意選樣(非隨機(jī)規(guī)則，非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用)。 抽多少？怎么抽？A、隨機(jī)數(shù)表B、系統(tǒng)選樣C、隨意選樣,27,3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序(與抽樣沒(méi)有關(guān)系)(1)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與抽樣方法無(wú)關(guān)(2)應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序(3)對(duì)抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差；(4)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，則要考慮實(shí)施替代程序；(5)如果注冊(cè)會(huì)

25、計(jì)師無(wú)法或者沒(méi)有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。,28,三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果1.分析樣本誤差2. 推斷總體誤差3.形成審計(jì)結(jié)論（1）控制測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)A.統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：①總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；③總體偏差率上限低于

26、但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。,29,B. 非統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來(lái)說(shuō)二者的關(guān)系可能是：①樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；②樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；③樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；④ 樣本偏差率

27、與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。,30,(2)細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。A.統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：①總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不

28、存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；②總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。,31,B.非統(tǒng)計(jì)抽樣如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷(根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎)：①調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；②低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；③調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；④兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。,

29、32,第二節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用,一、樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定測(cè)試的目標(biāo)控制測(cè)試的目標(biāo)是提供控制運(yùn)行是否有效的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平(Y＝K/X)；（二）定義總體與抽樣單元；（三）定義偏差（四）定義測(cè)試期間,33,二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（1）確定可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，如5%或10%；（2）確定可容忍偏差率； （3）預(yù)計(jì)總體偏差率；（4）總體規(guī)模。2.確

30、定樣本規(guī)模(公式計(jì)算56個(gè)樣本，查表得55個(gè)樣本)；方法一：樣本量的計(jì)算公式如下：樣本量(n)＝可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍偏差率＝3.9/7%＝56公式中有三個(gè)關(guān)鍵因素：(1)預(yù)計(jì)總體偏差率；(2)可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)；(3)可容忍偏差率。方法二：查表得55個(gè)樣本3.選取樣本(選取55個(gè)樣本)；4.審查樣本(與抽樣沒(méi)有關(guān)系)；,34,（二）選取樣本（三）實(shí)施審計(jì)程序1.無(wú)效單據(jù)2.未使用或不適用的單據(jù)3.對(duì)

31、總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤4.在結(jié)束之前停止測(cè)試5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查,三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（一）分析偏差的性質(zhì)和原因（二）計(jì)算總體偏差率（三）得出總體結(jié)論1.利用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表四、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣五、記錄抽樣程序,36,第三節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的應(yīng)用,一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）樣本設(shè)計(jì)階段1.明確測(cè)試目標(biāo)2.定義總體3.定義抽樣單元4.界定錯(cuò)報(bào),（二）選

32、取樣本階段1.確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素（2）利用統(tǒng)計(jì)量表確定樣本規(guī)模（3）利用模型確定樣本規(guī)模2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序,（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段1.考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和原因2.推斷總體錯(cuò)報(bào)3.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并得出總體結(jié)論（四）記錄抽樣程序（五）非統(tǒng)計(jì)抽樣示例,二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣,（一）傳統(tǒng)變量抽樣1．均值估計(jì)抽樣（1）定義均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體

33、的平均值和總值的一種變量抽樣方法。（2）步驟①計(jì)算樣本中所有項(xiàng)目審定金額的平均值；②用樣本平均值乘以總體規(guī)模得出總體金額的估計(jì)值；③總體估計(jì)金額與總體賬面金額之間的差額就是推斷的總體錯(cuò)報(bào)。,40,2．差額估計(jì)抽樣（例題）（1）定義差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額(即總體錯(cuò)報(bào))的一種方法。（2）步驟

34、①計(jì)算樣本平均錯(cuò)報(bào)；②推斷總體錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)數(shù)據(jù)；③將總體錯(cuò)報(bào)估計(jì)數(shù)與可容忍錯(cuò)報(bào)比較。,41,3．比率估計(jì)抽樣（1）定義比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。（2）步驟①計(jì)算樣本審定金額與樣本賬面金額的比率；②估計(jì)的總體實(shí)際金額=總體賬面金額x比率；③推斷的總體錯(cuò)報(bào)=估計(jì)的總體實(shí)際金

35、額-總體賬面金額。,42,（二）概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）,1.PPS抽樣含義理解(1)PPS抽樣是屬性抽樣的一種變形，是用樣本錯(cuò)報(bào)率來(lái)推斷總體錯(cuò)報(bào)率進(jìn)而推斷總體錯(cuò)報(bào)金額的方法；(2)PPS抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是錯(cuò)報(bào)金額，而不是差錯(cuò)率，它根據(jù)抽樣結(jié)果計(jì)算差錯(cuò)上限，并將其與所設(shè)定的可容忍差錯(cuò)金額進(jìn)行比較來(lái)推斷總體價(jià)值，這種方法適用于交易發(fā)生額或賬戶余額存在高估的情況；(3)PPS抽樣因其抽樣單位是元，又稱為“貨幣單元抽樣”或“

36、金額加權(quán)抽樣”；(4)PPS抽樣因其要求計(jì)算各個(gè)總體項(xiàng)目的累計(jì)金額，又稱為“累計(jì)貨幣金額抽樣”；(5)PPS抽樣因其將數(shù)學(xué)的屬性與變量的結(jié)論結(jié)合在一起，又稱為“綜合屬性變量抽樣”。,43,2.PPS抽樣的優(yōu)缺點(diǎn)A.優(yōu)點(diǎn)：（1）PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用；（2）PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因在于它通過(guò)將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本；

37、（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無(wú)須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性；（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過(guò)選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目；（5）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更??；（6）PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開(kāi)始選取樣本。,44,B.缺點(diǎn)：（1）PPS抽樣要求總

38、體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額；（2）在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮；（3）對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮；（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加；（5）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕—個(gè)可接