企業(yè)所得稅法及其實施條例

1、企業(yè)所得稅法及其實施條例,,培訓目的,通過學習，使大家基本熟悉和了解企業(yè)所得稅法及其實施條例各個條款的規(guī)定。,培訓內容,新稅法及其實施條例基本框架。重點講解新稅法及其實施條例第一、二、三、四、七、八章的內容。,新稅法及其實施條例基本框架,新稅法：分總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調整、征收管理、附則8章內容，共計60條。實施條例：分總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調整、征收管理、附

2、則8章內容，共計133條。,第一章總 則,企業(yè)所得稅納稅人概念和界定。企業(yè)所得稅納稅人分類。企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務。企業(yè)所得稅稅率。,企業(yè)所得稅納稅人概念和界定,概念：在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 (法一條) —我國境內的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 —強調的是以法人為納稅申報主體。 —法人一般能獨立核算，但能獨立核算

3、的不一定是法人。,企業(yè)所得稅納稅人分類,居民企業(yè)非居民企業(yè),居 民 企 業(yè),—指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。 （法二條）—企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織。（條例三條）,居 民 企 業(yè),認定條件： —在中國境內注冊成立的具有法人性質的企業(yè)和組織。 —實施管理控制的

4、機構在中國境內。實際管理機構，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。 （條例四條）一個在外國注冊成立的公司有可能成為中國居民企業(yè)。 —境內公司到境外注冊 —境外注冊公司舉家回歸今后對特別案例的判定批復，逐步構成細化的判例性標準。,非 居 民 企 業(yè),—是指依照外國地區(qū)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構場所的，或者在中國境內未設立機構場所但有來源于中國境內所得的

5、企業(yè)。（法二條）—機構、場所是指在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構（二）工廠、農場、開采自然資源的場所（三）提供勞務的場所（四）從事建筑安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所（五）其他（條例五條）,非 居 民 企 業(yè),—機構、場所包含個人—非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)

6、在中國境內設立的機構、場所。（條例五條）,非 居 民 企 業(yè),認定條件：　—純外國企業(yè)、公司在中國設立的機構、場所　—純外國企業(yè),企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務,居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（法三條）根據(jù)居民管轄權原則，對本國居民的一切所得征稅，而不論所得來源于本國還是外國。,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務,非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國

7、境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。（法三條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務,上述所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。（條例6條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務,實際

8、聯(lián)系： —是指非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。（條例八條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務,對外國企業(yè)在中國境內的生產(chǎn)經(jīng)營機構場所均能夠征收企業(yè)所得稅嗎？國內法限定：非營利組織派出機構協(xié)定限定：從事準備性、輔助性活動的機構、不足六個月的勞務性場所、政府機構協(xié)定確定征稅的三個原則 —常設機構原則 —利潤歸屬原則 —獨立企業(yè)原則,企業(yè)所得稅

9、納稅人的納稅義務,來源于中國境內、境外的所得確定原則： —銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定 —提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定 —轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 —股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定　　 —利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企

10、業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定 —其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定（條例七條）,企業(yè)所得稅納稅人的納稅義務,來源于中國境內、境外的所得確定程序： —判定所得類型 —判定所得的來源地我國所有對外支付的款項并不都屬于來源于我國的應稅所得，僅限稅法列舉的所得。如銷售貨物所得和提供勞務所得。,企業(yè)所得稅稅率,企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用

11、稅率為20%。（法四條）,企業(yè)所得稅稅率,非居民企業(yè)適用稅率一覽表,第二章應納稅所得額,一般規(guī)定收入扣除資產(chǎn)稅務處理,一般規(guī)定,應納稅所得額計算公式計算應納稅所得額的原則 －納稅調整原則 －權責發(fā)生制原則 －實質重于形式原則企業(yè)清算稅務處理,應納稅所得額計算公式,原規(guī)定＝收入總額－扣除－允許彌補以前年度虧損－免稅收入（國稅發(fā)[2006]56號）新稅法＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除－允許彌補以前年度

12、虧損（法5條）,應納稅所得額計算公式,新舊比較：—增加了“不征稅收入”的概念—把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實，稅基更加準確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。,應納稅所得額計算公式,例：收入 100 —其中免稅收入 20 扣除 （1）50；（2）90 沒有不征稅收入和以前年度虧損 應納稅所得額

13、： （1）原規(guī)定：100－50－20 ＝30 新規(guī)定：100－20－50 ＝30 （2）原規(guī)定100－90－10 ＝0 新規(guī)定100－20－90 ＝-10,應納稅所得額計算公式,虧損：是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。,計算應納稅所得額的原則,納稅調整原則（稅法優(yōu)先原則）：在計算應納稅所得

14、額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（法二十一條）稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準則與慣例，應納稅所得額計算要建立在會計核算基礎上。,計算應納稅所得額的原則,權責發(fā)生制原則：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政

15、、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（條例九條）。如未收款的銷售、權益法核算的權益性投資收益。,計算應納稅所得額的原則,權責發(fā)生制正確理解：—什么是“屬于當期”？收入和費用的確認時點應當以與之相關的經(jīng)濟權利和經(jīng)濟義務是否發(fā)生為判斷依據(jù)?！安徽摽铐検欠裰Ц丁敝皇菫榱伺c收付實現(xiàn)制區(qū)別，但有時現(xiàn)金的收付與權責的發(fā)生是同步的，也不能認為不按現(xiàn)金的收付確認的收入和費用就是權責發(fā)生制。如權益性投資采用成本法確認股息、紅利等收益。,計算應納稅所得額的

16、原則,實質重于形式原則：反避稅條款遵循的重要原則：對交易事實的評價必須根據(jù)誠實信用的經(jīng)濟和商業(yè)實質進行判斷，而不是法律形式。該原則主要針對的是人為或虛假的交易，表面看來具有某種商業(yè)目的，但實際僅具有稅收的動機。會計基本準則第16條：　企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。,企業(yè)清算,概念：清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用以及相關稅費等后

17、的余額。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉讓所得或者損失。（條例11條）,企業(yè)清算,需明確概念：—清算所得＝可變現(xiàn)凈值－計稅基礎－清算費用－相關稅費－債務清償損益—可向股東分配剩余資產(chǎn)＝可變現(xiàn)凈值－清算費用－職工的工資、社保費和法定補償金－結清稅

18、款－清償公司債務—清算企業(yè)稅后利潤＝清算所得－實納所得稅,企業(yè)清算,Ｓ1Ｓ2… Si,,,投資,分配,,全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價或公允價值：２０００計稅基礎：１０００,,,,１０００清算所得,,投資成本１３００或8００,可供分配的剩余財產(chǎn)：２０００－２５０＝１７５０，其中：７５０確認為股息（假設累計未分配利潤和累計盈余公積750）；同時確認３００的股權轉讓損失或２００的所得,收 入,應稅收入總額的確定實施條例中分收入不同

19、形式的確認免稅收入和不征稅收入,應稅收入總額的確定,收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。（法六條）各國公司稅法關于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點。,應稅收入總額的確定,收入＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋分配－投資—收入或所得是一定納稅期間經(jīng)濟利益的總流入：凈資

20、產(chǎn)增加—收入包括各種來源和各種方式：銷售商品、勞務，甚至捐贈；境內外；貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)—凈資產(chǎn)增加而又不屬于收入的：投資—不征稅或免稅收入要法律列明,應稅收入總額的確定,實現(xiàn)原則：在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務被提供等，若只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導致一項應稅收入的實現(xiàn)?！缃灰仔越鹑谫Y產(chǎn)。文件—會計準則對交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價值計價。稅法目

21、前還是基于交易實現(xiàn)確認所得。,應稅收入總額的確定,企業(yè)以非貨幣形式取得的收入計價：—企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。 前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。,收入不同形式的確認,條例第14－22條對各類收入的內容進行了簡單列舉，并對收入確認的時限做出了規(guī)定。,收入不同形式的確認,企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：　?。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

22、　?。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（條例23條）,收入不同形式的確認,分期收款銷售：—按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn) （條例23條） 稅收：分期確認收入。時點、金額？ 會計準則：一次性確認收入,收入不同形式的確認,例：某公司2007年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備，合

23、同價格1000萬元，分5年于每年年末收取。假定該設備不采用分期收款方式得銷售價格為800萬元，不考慮增值稅。銷售成立時：借：長期應收款 10000000 貸：主營業(yè)務收入 8000000 未實現(xiàn)融資收益 2000000,收入不同形式的確認,第一年末：借：銀行存款 2000000

24、 貸：長期應收款 2000000 借：未實現(xiàn)融資收益 634400 貸：財務費用 634400,收入不同形式的確認,提供勞務收入：—企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。（條例23條） 會計：跨年度勞務合

25、同—能夠合理估計：完工百分比—不能合理估計：按成本確認收入或不確認收入稅收：完工百分比,收入不同形式的確認,股息、紅利收入的確認：—股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入?！上?、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。（條例17條）,收入不同形式的確認,利息、租金、特許權使用費收入（條例18、19、20條）－讓渡資產(chǎn)使用權收

26、入－確認條件一致：經(jīng)濟利益流入、金額可靠計量－確認時間：合同約定－確認方法：平均分期vs實際利率法 文件,收入不同形式的確認,接受捐贈收入（條例21條）－無償獲得資產(chǎn)（貨幣性、非貨幣性）所有權－確認時間：實際收到 －確認方法： 條例沒有明確是否采用遞延法,收入不同形式的確認,條例對其他收入作簡單的正列舉（條例第22條）—是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余

27、收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。,收入不同形式的確認,視同銷售（條例第25條）—非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售；具有商業(yè)實質：會計與稅法規(guī)定相同不具有商業(yè)實質：會計與稅法規(guī)定存在差異—將自產(chǎn)的貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應當視同銷售；—將自產(chǎn)的貨物、勞務用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)

28、性機構，不再視同銷售；—將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售，不能脫離稅收管轄權。,不征稅收入和免稅收入,不征稅收入：—財政撥款；需已計入收入?！婪ㄊ杖〔⒓{入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（特定主體、非經(jīng)營業(yè)務、財政收支兩條線）—國務院規(guī)定的其他不征稅收入。,不征稅收入和免稅收入,注意：—企業(yè)取得的財政撥款必須已經(jīng)計入收入處理。否則，不得作為不征稅收入。—補償已發(fā)生的費用或損失：直接計入收入—補償以后發(fā)

29、生的費用或損失：計入遞延收益，確認時轉入收入。是一次征收還是分期征收？,稅前扣除,稅前扣除的基本結構稅前扣除的一般原則條例具體條款,基本結構,一般肯定條款：稅法第八條，確定了稅前扣除的相關性、合理性原則。特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍?！蓶|個人費用不得在公司扣除；—體現(xiàn)社會經(jīng)濟政策；—資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費用支出扣除的方法和限制條件,一般原則,真實性原則：—實際發(fā)生，并非實際支

30、付的概念，一般認為支付義務產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生—發(fā)票并不是費用真實發(fā)生的唯一憑據(jù)（如小飯店買菜、農民拆遷補償?shù)?，但需提供適當憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定）—即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權的合理界限對各項必要支出進行合理核定,一般原則,相關性原則（條例27條）—稅前扣除必須從根源和性質上與收入相關　根源－直接相關 性質－區(qū)分個人費用與經(jīng)營費用　　　具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營費用與個人費用，區(qū)分不開怎么辦，采取A

31、A制，業(yè)務招待費（條例43條）、餐費，美國、加拿大等。,一般原則,合法性原則：—非法支出不能扣除（法9條）　罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除。,條例具體條款,條例28條：企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 －收益性支出vs資本性資產(chǎn) －不得重復扣除 －不征稅收入所形成的費

32、用和財產(chǎn)的扣除（財政撥款用于應稅項目）,條例具體條款,實施條例29－33條 －成本 －費用 －損失 －稅金 －其他支出,條例具體條款,條例34條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 —取消定額計稅工資－合理費用不得重復扣除也是一種重復征稅　工資按１６００扣除，實際工資支出超過計稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤形式課稅，又以工資形

33、式征收個人所得稅?！侠硇缘陌盐铡４_鑿證據(jù)?！ば煦^工資？,條例具體條款,條例35條：企業(yè)按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。條例36條：除企業(yè)按照國家有關規(guī)定為特殊工

34、種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。,條例具體條款,條例37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

35、,條例具體條款,條例38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。,條例具體條款,條例39條：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時

36、產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。,條例具體條款,條例40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除；條例41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除；條例42條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。,條例具體條款,

37、據(jù)實扣除，提取比例變成最高限；會涉及到以前年度余額的處理－待明確,條例具體條款,條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（稅基）條例44條：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。是否分行業(yè)？條例45條：企業(yè)依照法律

38、、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。,條例具體條款,條例46條：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 條例47條：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：?。ㄒ唬┮越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；?。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分

39、應當提取折舊費用，分期扣除。,條例具體條款,條例48條：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 條例49條：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 —同一法人的管理費、特許權使用費、租金、利息條例50條：非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法

40、等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。,條例具體條款,條例51、52、53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除?！　∧甓壤麧櫩傤~，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。,資產(chǎn)稅務處理,資產(chǎn)稅務處理的一般規(guī)定資產(chǎn)的計稅基礎不同類別資產(chǎn)的稅務處理,資產(chǎn)稅務處理的一般規(guī)定,資產(chǎn)的計量屬性—資產(chǎn)的計價方法有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值—第56條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定

41、資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?！髽I(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產(chǎn)的計稅基礎。（權益法下核算的投資收益）,資產(chǎn)的計稅基礎,,資產(chǎn)的計稅基礎,,一項資產(chǎn)的計稅基礎是當企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何應稅利益中予以抵扣的金額如果這些經(jīng)濟利益是不

42、納稅的，那么該資產(chǎn)的計稅基礎即為其賬面金額,,一臺機器的原值為150，累計折舊90，則賬面金額為60，計稅累計折舊50，計稅基礎為100,資產(chǎn)的計稅基礎,負債的計稅基礎：一項預提費用賬面金額200 ，將在實際支付時才可抵扣所得稅．計稅基礎0.,不同類別資產(chǎn)的稅務處理,,固定資產(chǎn),定義：條例58條。稅會基本一致。計稅基礎確定：不完全一致—非貨幣性資產(chǎn)交換：會計：區(qū)分具有商業(yè)實質／不具有商業(yè)實質稅收：以該資產(chǎn)的公允價

43、值和支付的相關稅費為計稅基礎。,固定資產(chǎn),預計凈殘值：稅會一致。條例59條：企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。,固定資產(chǎn),不允許提取折舊的固定資產(chǎn)：稅務:法11條—房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)—經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn)—已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)—與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)—單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地會計：土地和已提足折舊仍然在用的固定資

44、產(chǎn),固定資產(chǎn),折舊提取方法：會計：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法 稅收：直線法（條例59條） 由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊（法32條）。,固定資產(chǎn),折舊年限：條例60條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具

45、、家具等，為5年；（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（五）電子設備，為3年。,固定資產(chǎn),生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：,固定資產(chǎn),長期待攤費用：法13條：在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；(四)其他應當作為長期待攤費用的支出。,固定資產(chǎn),改建支出：—已提足折舊的改建支出會計：

46、符合確認特征的，計入成本；不符合，計入損益。稅收：條例68條：按資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷?！?jīng)營性租入：會計：稅收：條例68條：按合同約定的剩余租賃期分期攤銷?！渌Y產(chǎn)：稅收：條例68條：應適當延長折舊年限。會計：符合確認特征的，計入成本；不符合，計入損益。,固定資產(chǎn),大修理支出：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：　?。ㄒ唬┬蘩碇С鲞_到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；　?。ǘ┬蘩砗蠊潭ㄙY產(chǎn)的

47、使用年限延長2年以上。,固定資產(chǎn),會計：直接計入損益不采用待攤的方式。稅收：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （條例69條）固定資產(chǎn)如已提足折舊發(fā)生的大修理費如何扣除？,固定資產(chǎn),處置：會計：收入減賬面凈值。稅收：財產(chǎn)凈值是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。（ 條例74條）,無形資產(chǎn),自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎：稅收：自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至

48、達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。（條例66條） 會計：資本化條件,無形資產(chǎn),,,,,,,,第三章應納稅額,境內外所得總額的應納稅額的計算境外稅額抵免,應納稅額計算,應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應納稅所得額：年度申報時為境內外所得總額，境外所得不采取年度期間預繳減免稅額和抵免稅額：稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費用額公式中的應納稅額再抵免境外所得已納的境外所得

49、稅額后為實際應繳的稅額,境外稅額抵免,確定適用人（法二十三條） --取得來源于境外所得的居民企業(yè) --取得發(fā)生在境外與其有實際聯(lián)系的所得的非居民企業(yè)境內機構場所劃分境內、外所得及境外實際聯(lián)系所得（條例七條） --按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據(jù)稅收協(xié)定提請啟動協(xié)商程序—對走出去企業(yè)提供的服務,境外稅額抵免,確認可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）--依境外法律應征、實際已繳納并負擔、

50、所得稅性質、提供境外納稅憑證計算抵免限額（條例七十八條） —按中國稅法計算境外凈所得--境外被源泉征稅的所得的成本費用扣除、總部共同費用攤銷—分國不分項計算抵免限額--以按中國稅法計算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應納我國稅收總額,境外稅額抵免,實際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）--經(jīng)確認可抵免的境外稅額在抵免限額內據(jù)實扣除，超過抵免限額的部分五年內結轉抵補間接抵免（法二十四條、條例八十條） --僅

51、限于居民企業(yè) --達到一定控股規(guī)模（20%）的境外多層持股企業(yè)（三層？） --從最低一層企業(yè)逐層計算境外所得間接負擔的稅額,境外稅額抵免,稅法十七條的限定，境外虧損不得沖抵境內所得額境內、外盈虧互抵下的抵免限額計算及還原結轉規(guī)則,第四章稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠政策調整設想及方式稅收優(yōu)惠分類具體規(guī)定,稅收優(yōu)惠政策調整設想,以產(chǎn)業(yè)政策為主、地區(qū)政策為輔，產(chǎn)業(yè)政策與地區(qū)政策相結合；減少區(qū)域性優(yōu)惠，縮小區(qū)域性稅負差距；區(qū)域性優(yōu)惠政策

52、由沿海向西部地區(qū)轉移。 地區(qū)——產(chǎn)業(yè) 企業(yè)——項目,稅收優(yōu)惠政策調整方式,政策調整方式：1、擴大將國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備；技術轉讓所得；新增對環(huán)境保護項目、創(chuàng)業(yè)投資機構、非營利公益組織等機構的優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠政策調整方式,2、保留對港口、碼頭、機場、鐵

53、路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎設施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠政策調整方式,3、替代用殘疾職工工資加計扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計扣除政策替代 現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。,稅收優(yōu)惠政策調整方式,4、過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。,稅收優(yōu)惠

54、政策調整方式,5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術 產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內高新技術企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠分類,分類：,稅收優(yōu)惠分類,具體規(guī)定,第二十五條： 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點： 農、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎設施項目；科技創(chuàng)

55、新；環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)；社會公益事業(yè)等。,免稅收入,新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息收入、股息紅利等權益性投資收益和非營利組織的收入確定為免稅收入。免稅收入與不征稅收入的區(qū)別。,免稅收入,第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； 國債利息收入，是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。（條例82條） 現(xiàn)行政策 國債 利息,免稅收入,

56、（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；,免稅收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例83條）

57、消除重復征稅 稅率差和減免稅 居民企業(yè)境外抵免 鼓勵直接和長期投資,免稅收入,（四）符合條件的非營利組織的收入 特征：組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性。非營利組織的條件（同時符合）： 1、依法履行非營利組織登記手續(xù)； 2、從事公益性或者非營利性活動； 3、取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；,免稅收入,4、財產(chǎn)及其

58、孳息不用于分配； 5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告； 6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權利； 7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例 內，不變相分配該組織的財產(chǎn)。,免稅收入,前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法，由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。（條例84條） 非營利組織的

59、收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 （條例85條） 保證宗旨 公平競爭 基金組織,免征減征所得稅,第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；免稅項目：1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2．農作物新品種的選育；,免征減征所得稅,3．中藥材的種植； 4．林木的培育和

60、種植； 5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6．林產(chǎn)品的采集； 7．灌溉、農產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目； 8．遠洋捕撈。,免征減征所得稅,減半征稅項目： 1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2．海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。（近海和內陸捕撈）企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例86條）,免征減征所得稅,（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所

61、得； 國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 減免期限：三年免征，三年減半 承包經(jīng)營 承包建設 自建（條例87條）,免征減征所得稅,（三）從事符合條件的環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)

62、利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。 具體條件和范圍另行制訂，報批后施行。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度 減免期限：三年免征，三年減半 （條例88條）,免征減征所得稅,定期減免稅優(yōu)惠的項目（公共基礎設施和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水），在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（條例89條）

63、 企業(yè)——項目,免征減征所得稅,（四）符合條件的技術轉讓所得： 一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（條例90條） 現(xiàn)行政策30萬元 所有權和使用權 非居民企業(yè),免征減征所得稅,（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得 減按10％的稅率征收（預提所得稅）主要考慮： 現(xiàn)行政策的銜接 有利于國際稅收協(xié)定談判,免征減征所得稅,免稅

64、項目：外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；經(jīng)國務院批準的其他所得。條例91條 外國銀行,降低稅率,第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。 優(yōu)惠稅率—稅收饒讓,降低稅率,小型微利企業(yè)標準：（條例92條） 工業(yè)企業(yè)：年

65、度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。非限制和禁止行業(yè) 微利 條件同時符合,降低稅率,高新技術企業(yè)的認定： 擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合下列條件： 1、產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍； 2、研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例

66、；（銷售收入在2億元以上 3%；5000萬元--2億元 4%；5000萬元以下 6%）,降低稅率,3、高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（60%） 4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（大專學歷：30%；研發(fā)人員：20%） 5、高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。,降低稅率,《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務

67、院批準后公布施行。（條例93條） 區(qū)內—區(qū)外 核心自主知識產(chǎn)權 產(chǎn)品——《領域》 產(chǎn)品——產(chǎn)品、服務 專家認定 年審制度 稅務審核,區(qū)域優(yōu)惠,第二十九條： 民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 民族區(qū)域自治 限制和禁止行業(yè)

68、（條例94條）,加計扣除,第三十條： 企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。（條例95條） 現(xiàn)行政策 適用范圍 增長比例 “三新” 費用歸集 管理辦法,加計扣除,（二）安置殘疾人員及國家