2012注會17

1、20122012年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)主講鐘駿華鐘駿華財(cái)考網(wǎng)版權(quán)所有第1頁第十七章第十七章借款費(fèi)用借款費(fèi)用前言前言本章主要講了一個(gè)問題：借款費(fèi)用資本化的計(jì)算。單獨(dú)考察這個(gè)知識點(diǎn)的話，只可能考選擇題，但是，它與債券實(shí)際利息的計(jì)算、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定，天然相融合，是天然的綜合題，這是需要關(guān)注的重點(diǎn)。本章最近幾年的考題都是以單選題的形式出現(xiàn)，每年獨(dú)立考題的分值都是3～4分，但是由于可能與債券實(shí)際利息的計(jì)算、固定資產(chǎn)入

2、賬價(jià)值的確定結(jié)合起來出綜合題，因此，本章還是比較重要。近4年考情分析年考情分析單選題綜合題總分2011年0分2010年____________0分2009年薪2題3分債券的資本化利息______3分2009年原____________0分2008年4題4分資本化的起點(diǎn)、專門借款的資本化利息等______4分知識點(diǎn)知識點(diǎn)1：借款費(fèi)用：借款費(fèi)用第一節(jié)第一節(jié)借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用概述一、借款費(fèi)用的范圍一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用＝借款利息（含溢折

3、價(jià)攤銷額和輔助費(fèi)用）＋外幣借款匯兌差額注：教材所說的“借款利息”，包含溢折價(jià)攤銷額和輔助費(fèi)用，其實(shí)就是實(shí)際利息。確定資本化利息時(shí)，要按實(shí)際利息來計(jì)算。二、借款的范圍二、借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款就是指定了用途的借款，一般借款是沒有指定用途的借款。借款費(fèi)用概述借款費(fèi)用的確認(rèn)方法有兩種：一種是費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；另一種是資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。購建特定資產(chǎn)所占用的無論是專門借款，還是一般借款的借款利息，只要符合資本化條件

4、，都應(yīng)該資本化。三、符合資本化條件的資產(chǎn)（空間范圍）三、符合資本化條件的資產(chǎn)（空間范圍）符合資本化條件的資產(chǎn)，是指購建期1以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，以及符合條件的建造合同成本和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等5種資產(chǎn)。這里的存貨是指在建的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型機(jī)器設(shè)備等。只有購建這5種資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，才有可能資本化。第二節(jié)第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)借款費(fèi)用的確認(rèn)只有資本化期間的借款費(fèi)用才允許資本化（時(shí)間范圍）。一、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)

5、點(diǎn)一、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化的三個(gè)條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；第二，借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；第三，建造活動(dòng)已經(jīng)開始。二、建造活動(dòng)非正常中斷連續(xù)超過二、建造活動(dòng)非正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個(gè)體差別。個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個(gè)體差別。三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)20122012年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)年注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)會計(jì)主

6、講鐘駿華鐘駿華財(cái)考網(wǎng)版權(quán)所有第3頁6月30003000200007～8月60005000010009～12月600050000100008年1～3月70005000020004～6月75005000025007～9月8000500003000【解答】（1）計(jì)算2007年資本化利息及賬務(wù)處理資本化期間為：207年4～8月，共5個(gè)月。①專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝50006%512－（30000.25%2＋2

7、0000.25%1）＝125－20＝105②一般借款資本化利息＝占用支出金額期限資本化率＝10002128%＝13.33注：無需像教材計(jì)算“資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)”。資本化利息＝105＋13.33＝118.332007年賬務(wù)處理③倒擠費(fèi)用化利息應(yīng)付利息＝資本化利息＋閑款收益（全年）＋費(fèi)用化利息先算閑款收益（全年），倒擠出費(fèi)用化利息。應(yīng)付利息＝50006%＋60008%＝780閑款收益（全年）＝（1~3月）50000.25%3＋（4~8月）2

8、0＝37.5＋20＝57.5費(fèi)用化利息＝780－118.33－57.5＝604.17借：在建工程1183300財(cái)務(wù)費(fèi)用6041700應(yīng)收利息或銀行存款575000貸：應(yīng)付利息7800000（2）2008年利息及賬務(wù)處理資本化期間為：208年1～9月，共9個(gè)月。專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝50006%912－0＝225一般借款資本化利息＝占用支出金額期限資本化率＝（2000312＋2500312＋30003

9、12）8%＝150資本化利息＝225＋150＝3752008年賬務(wù)處理應(yīng)付利息＝50006%＋60008%＝780閑款收益（全年）＝0應(yīng)付利息＝資本化利息＋費(fèi)用化利息＋閑款收益費(fèi)用化利息＝780－375－0＝405借：在建工程3750000財(cái)務(wù)費(fèi)用4050000貸：應(yīng)付利息7800000注：一切圍繞分錄，盡可能減少多余步驟，不計(jì)算不必要的信息。另外，這筆分錄是2008年12月31日的分錄，由于在建工程2008年9月30日完工，實(shí)際上計(jì)算