審計(jì)學(xué)課程教學(xué)輔導(dǎo)三(第十～十一章)

1、1《審計(jì)學(xué)審計(jì)學(xué)》課程教學(xué)輔導(dǎo)三（第十～十一章）課程教學(xué)輔導(dǎo)三（第十～十一章）第十章第十章相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告相關(guān)事項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告一、期初余額及其審計(jì)目標(biāo)一、期初余額及其審計(jì)目標(biāo)期初余額是指審計(jì)人員首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初所存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果。對(duì)首次接受委托的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行期初余額審計(jì)。如果本期審計(jì)是上期審計(jì)業(yè)務(wù)的延續(xù)，則審計(jì)人員對(duì)期初余額只做一般性審計(jì)即可。二

2、、期初余額審計(jì)程序與方法二、期初余額審計(jì)程序與方法1被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策恰當(dāng)性與一貫性的審計(jì)程序與方法2上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)人員審計(jì)情況下的審計(jì)程序與方法3上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序與方法三、期初余額的審計(jì)結(jié)果及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響三、期初余額的審計(jì)結(jié)果及其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響根據(jù)對(duì)期初余額審計(jì)的結(jié)果，審計(jì)人員應(yīng)出具相應(yīng)意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告：?如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)

3、當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；?如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)告知管理層，若上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)人員審計(jì)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任審計(jì)人員，若錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；?如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)

4、告；?如果前任審計(jì)人員對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；?如果導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。四、或有事項(xiàng)及其審計(jì)的目標(biāo)四、或有事項(xiàng)及其審計(jì)的目標(biāo)根據(jù)其性質(zhì)和內(nèi)容分類(lèi)，或有事項(xiàng)包括直接或有事項(xiàng)和間接或有事項(xiàng)。1直接或有事項(xiàng)直接或有事項(xiàng)直接或有事項(xiàng)是指被審計(jì)單位對(duì)外直接發(fā)生的或有事項(xiàng)，主要包括未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾

5、紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。2間接或有事項(xiàng)間接或有事項(xiàng)間接或有事項(xiàng)是指由于被審計(jì)單位以外的第三者原因而形成的或有事項(xiàng)，主要包括商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保等。五、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序五、或有事項(xiàng)的審計(jì)程序?qū)蛴惺马?xiàng)進(jìn)行審計(jì)，一般依照下列程序：1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局。2.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取有關(guān)資料。3.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)和律師進(jìn)行函證。4.復(fù)核上期和審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。3?如果審計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改

6、財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒(méi)有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。?如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)。（三）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)事實(shí)的審計(jì)程序與方法（三）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)事實(shí)的審計(jì)程序與方法?在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是

7、否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。?如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及審計(jì)人員出具的原審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)

8、報(bào)表的日期。相應(yīng)地，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)審計(jì)程序延伸至新的審計(jì)報(bào)告日。?如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有在審計(jì)人員認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢(xún)的法律意見(jiàn)。?如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否

9、仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。八、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)和要素八、審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)和要素（一）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)（一）審計(jì)報(bào)告的種類(lèi)1.種類(lèi)審計(jì)報(bào)告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為不同的類(lèi)型：?按審計(jì)報(bào)告的使用目的可分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告；?按審計(jì)報(bào)告的詳細(xì)程度可劃分為簡(jiǎn)式報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告；?按照審計(jì)主體可劃分為國(guó)家審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和獨(dú)立審計(jì)報(bào)告；?按審查財(cái)務(wù)報(bào)表的不同，分為年度審計(jì)報(bào)告、中期審計(jì)報(bào)告和清

10、算查賬報(bào)告；?按審計(jì)內(nèi)容和范圍不同分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告；?按審計(jì)工作性質(zhì)和要求不同，可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告屬于簡(jiǎn)式的、用于公開(kāi)目的的審計(jì)報(bào)告。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告分標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。?標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員出具的不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，?非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)