會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

1、【摘要】信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)理論體系中的重要組成部分，與會(huì)計(jì)目標(biāo)間存在著較為密切的內(nèi)在邏輯關(guān)系。構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系不僅有利于會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步完善，而且對(duì)于全面有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水準(zhǔn)、遏制日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。本文擬借鑒國(guó)內(nèi)外這方面的研究成果，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境以及已有的原則性規(guī)定，提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建問(wèn)題上的一些設(shè)想?！娟P(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量特征是聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

2、與財(cái)務(wù)報(bào)告的橋梁。它為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)服務(wù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息起著約束作用，同時(shí)也是衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。FASB提出，“會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量是相關(guān)性與可靠性。會(huì)計(jì)信息必須具有這兩項(xiàng)首要質(zhì)量，才能對(duì)報(bào)表使用者的決策具有有用性”。因此，這里主要探討相關(guān)性與可靠性。一、相關(guān)性與可靠性1.相關(guān)性相關(guān)性就是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與使用者的決策相關(guān)。滿足相關(guān)性要求在會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程中，要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者不同的信息需求，但這并不

3、是說(shuō)會(huì)計(jì)信息必須滿足所有會(huì)計(jì)信息使用者的需求。實(shí)際上，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息從根本上講，只能夠是一種通用的會(huì)計(jì)信息，是在考慮各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者共同需要的基礎(chǔ)上提供的，而不同的使用者在進(jìn)行決策時(shí)，還需要對(duì)企業(yè)提供的通用的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治?、整理和理解。?huì)計(jì)信息使相關(guān)的，必須滿足具有預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)基本的質(zhì)量特征。預(yù)測(cè)價(jià)值是指，因?yàn)橥顿Y者的決策是面向未來(lái)的所以會(huì)計(jì)信息能夠幫助投資者預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況；反

4、饋價(jià)值就是指投資者在獲得會(huì)計(jì)信息后，能夠修正以前認(rèn)識(shí)；會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工和處理以便及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，不及時(shí)地會(huì)計(jì)信息是無(wú)用的信息。2.可靠性可靠性是指會(huì)計(jì)信息不受錯(cuò)誤或偏向性的影響，能夠真實(shí)的反映它意欲反映的內(nèi)容?？煽啃园ü逝?、中立性、完整性和謹(jǐn)慎性。所謂的公允披露即客觀性，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的活動(dòng)為依據(jù)，能夠客觀地表述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況；所謂的中立性是要求會(huì)計(jì)

5、人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度；所謂的完整性是指要求反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上的會(huì)計(jì)信息能夠全面反映企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況，數(shù)字準(zhǔn)確；所謂的謹(jǐn)慎性或穩(wěn)健型，是指存在若干種備選方案時(shí)，企業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息應(yīng)從中選擇一種不高估企業(yè)的收入和資產(chǎn)、不低估企業(yè)負(fù)債和費(fèi)用的方法，最終確保不高估企業(yè)的凈資產(chǎn)，也不導(dǎo)致利潤(rùn)虛盈。3.相關(guān)性與可靠性的關(guān)系(1)兩種具有代表性的觀點(diǎn)①美國(guó)的SFAC將相關(guān)性與

6、可靠性并提，但是，透析美國(guó)一系列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的系列后不難發(fā)現(xiàn)其更傾向于“相關(guān)性”。②英國(guó)的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則表述》，認(rèn)為在滿足基本可靠性之前，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)先于相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該從可靠的信息集合中選擇最相關(guān)的信息。③葛家澍(1999)也認(rèn)為可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，是會(huì)計(jì)信息的靈魂。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系中，可靠性是基礎(chǔ)、是核心，即使在公允價(jià)值得到日益應(yīng)用的情況下也是如此。(2)相關(guān)性、可靠性——兩難的選擇相關(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)

7、系在一起的，既不能離開可靠性去談相關(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是在同時(shí)影響或決定著信息的有用性。二、信息質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的限制和約束條件1.成本效益原則成本效益原則是指企業(yè)提供一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息時(shí)所帶來(lái)的效益，應(yīng)該對(duì)比提供會(huì)計(jì)信息所花費(fèi)的成本，只有在確保效益大于成本時(shí)，提供會(huì)計(jì)信息才是值得的。造成會(huì)計(jì)信息不能充分、真實(shí)的反映企業(yè)的業(yè)績(jī)，如歷史成本計(jì)量、貨幣計(jì)量等固有的局限性，將會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)信息的有效性、真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真主

8、要體現(xiàn)在：由于為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，在未達(dá)到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報(bào)告蒙混過(guò)關(guān)；只用對(duì)政績(jī)有用的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，不利的數(shù)字就加以改造，最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真。內(nèi)部自我約束功能不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理上隨意性較強(qiáng)，在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺(tái)時(shí)，鉆政策的空子，采取“上有政策，下有對(duì)策”的方法，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，進(jìn)行隨意改動(dòng)。對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)字沒(méi)有必要的監(jiān)督和檢查手段，即使是審計(jì)部門也只能是對(duì)一個(gè)部門或單位進(jìn)行數(shù)據(jù)真實(shí)的檢查，而對(duì)合并統(tǒng)計(jì)數(shù)字

9、卻無(wú)法進(jìn)行全面的檢查。會(huì)計(jì)信息披露不充分以企業(yè)年度定期報(bào)告為例，多數(shù)存在母公司對(duì)子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報(bào)存在疏漏、對(duì)或有事項(xiàng)及其他重大事項(xiàng)未做說(shuō)明、對(duì)利潤(rùn)總額主要由非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)構(gòu)成不詳細(xì)披露、對(duì)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說(shuō)明等種種現(xiàn)象。有的雖已嚴(yán)格按照規(guī)定內(nèi)容作出披露，但若未能依據(jù)環(huán)境之變更或公司面臨之特殊情況自愿增加對(duì)外披露內(nèi)容，則其披露充分性存在不足。如近幾年來(lái)物價(jià)變動(dòng)較為劇烈，但在各公司會(huì)計(jì)信息披

10、露中很難見(jiàn)到公司愿意說(shuō)明或充分注意到此對(duì)其財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果所可能造成的影響。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認(rèn)，更談不上計(jì)量和報(bào)告?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告模式僅把重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)如知識(shí)產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識(shí)資產(chǎn)卻沒(méi)能反映，而恰恰是這些無(wú)形資產(chǎn)才是企業(yè)利潤(rùn)增值最快并最為重要的因素，正是這些因素在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代決定著企業(yè)的價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)資源成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首位資源，若按歷史成本計(jì)量，則許多知識(shí)資源的價(jià)值無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)。知識(shí)資源反映的是

11、企業(yè)未來(lái)價(jià)值，而以歷史成本反映的則是企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化現(xiàn)有的企業(yè)報(bào)告反映的主要是企業(yè)財(cái)務(wù)信息，其揭示的范圍也局限于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng)，而忽略非財(cái)務(wù)信息的重要性。由于企業(yè)環(huán)境以及企業(yè)自身還在發(fā)生變化，要對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展作出預(yù)測(cè)，僅依靠過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不夠的。而且某些非財(cái)務(wù)信息往往比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更能提示企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。隨著我國(guó)加入WTO，跨國(guó)間貿(mào)易往來(lái)的增多，這些非財(cái)務(wù)信息有助于提高貿(mào)易往來(lái)的可能性。加