第3章--存貨

1、第3章 存貨,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出第三節(jié) 存貨期末計價第四節(jié) 存貨清查,outline,2,一、存貨及其與分類1.存貨的界定 存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,3,,一、存貨的及其與分類1.存貨的界定,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,4,現(xiàn)金銀行存

2、款,原材料,在產(chǎn)品,庫存商品,營業(yè)成本,管理費用等,存貨通常在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。 在大多數(shù)企業(yè)中，存貨在流動資產(chǎn)中占有很大比重，是流動資產(chǎn)的重要組成部分。,經(jīng)營流程,存 貨,1.存貨的界定 列為存貨項目的資產(chǎn)，都是為了進行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存的流動資產(chǎn)。不是為了此種目的而儲存的資產(chǎn)，都不能列為企業(yè)的存貨。,第一節(jié) 存貨及其初始確

3、認和計量,5,進行正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存,存貨,特種儲備的資產(chǎn)以及按有關(guān)部門的指令專項儲備的資產(chǎn),其他資產(chǎn)：特種儲備物資,購置和建造固定資產(chǎn)而儲備的專用物資,工程物資,1.存貨的界定 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點為依據(jù)來確定企業(yè)存貨的范圍,第一節(jié) 存貨(inventory)概述,6,（1）商品所有權(quán)以及相應(yīng)的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時存放于本企業(yè)倉庫，也不能將其作為本企業(yè)的存貨，如已開票售出的待運商品等。（2

4、）凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風險和報酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨，如委托其他單位代銷的存貨、未出售的外出展銷存貨等。,1.存貨的界定 企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點為依據(jù)來確定企業(yè)存貨的范圍,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,7,（3）凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風險和報酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購入物品，即使未存放于本企業(yè)倉庫，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨，如已經(jīng)購入而尚未收到的運輸途中的貨物等。（4）凡是不屬于本企

5、業(yè)所有以及相應(yīng)的風險和報酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本企業(yè)倉庫，也不能作為本企業(yè)的存貨，如受托代銷的存貨、收取加工費的方式的受托加工的存貨等。,所有權(quán)及與所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬是否歸屬本企業(yè)（是否發(fā)生轉(zhuǎn)移）,一、存貨及其與分類2.存貨的分類（1）按照具體內(nèi)容分類,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,8,會計科目設(shè)置,原材料(raw materials)在產(chǎn)品(goods in process)半成品(semi-manu

6、factured goods)產(chǎn)成品/商品 (finished goods)周轉(zhuǎn)材料(revolving materials),,半成品一般需要入半成品庫,原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本或半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料,,一、存貨的性質(zhì)與分類2.存貨的分類（2）按照取得存貨的不同來源分類,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,9,不同來源的存貨，其入賬價值的確定方法各不相同,外購存貨,,不同來源,自制存貨（含委托外單位加工存貨）,out

7、sourcing inventories,homemade inventories,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,2.存貨的分類 其他方式取得存貨主要是外購和加工制造以外的方式取得的存貨： 投資者投入；非貨幣資產(chǎn)交換換入；債務(wù)重組方式取得 （如在給債務(wù)人做出讓步情況下，用債務(wù)人的資產(chǎn)抵債而收到的存貨）；吸收合并方式購買被合并方資產(chǎn)并承擔被購買方負債而收到的存貨；其進行財產(chǎn)清查，因盤點發(fā)生盤盈的存貨等。,10,本章不涉及該類

8、存貨的確認和計量,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,11,存貨的初始確認和計量（initial recognition and measurement ）是指取得的符合存貨標準的資產(chǎn)的確認時間、項目和金額。,二、存貨的初始確認 按照會計準則的相關(guān)要求，符合以下持有目的或用途的資產(chǎn)才作為資產(chǎn)：（1）在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有待售的資產(chǎn)（如產(chǎn)成品（2）為銷售而仍在生產(chǎn)過程的資產(chǎn)（如在產(chǎn)品）；（3）在生產(chǎn)或提供服務(wù)的過程中將消

9、耗的資產(chǎn)（如周轉(zhuǎn)材料、物料用品等）。 企業(yè)對存貨進行初始確認還要同時滿足兩個條件：（1）對存貨有控制權(quán)；（2）預(yù)期存貨帶來的未來經(jīng)濟利益以及存貨的成本能夠可靠計量。,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,12,三、存貨的初始計量 按根據(jù)我國會計準則有關(guān)規(guī)定,外購存貨以其采購成本入賬,存貨的采購成本包括購貨價格、相關(guān)稅費，其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。1. 購貨價格(purchase prices) （1）定義：

10、因購貨而支付的對價（2）購貨折扣的處理：有總價法和凈價法兩種。（3）我國一般采用總價法處理。發(fā)生現(xiàn)金折扣不 調(diào)整購貨價格，把獲得的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用列支。,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,13,三、存貨的初始計量 2.計入成本的相關(guān)稅費 （不含可抵扣的增值稅） 計入外購存貨采購成本的相關(guān)稅費是指企業(yè)外購貨物應(yīng)支付的稅金及相關(guān)費用，主要包括進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費稅、海關(guān)手續(xù)費，企業(yè)購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源

11、稅，小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅，以及一般納稅人購進貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額等。,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,14,三、存貨的初始計量3. 其他可歸屬于存貨采購成本 的代價 指為使外購存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)所支付的除買價及相關(guān)稅費以外的采購費用。主要包括外購存貨到達倉庫以前發(fā)生的倉儲費、包裝費、運雜費、運輸保險費、運輸途中合理損耗以及入庫前的挑選整理費用等。,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,15,運輸

12、途中合理損耗：后面專門講解,可以簡單的慨括為：為采購材料而發(fā)生的從材料的銷售方到本企業(yè)倉庫所發(fā)生的全部費用加支付給材料銷售方的價格，一般納稅人支付的可抵扣的增值稅不計入采購成本。,以上費用，發(fā)生可歸屬于存貨采購成本的費用時，一般根據(jù)這些費用是否能分清具體負擔對象，或直接計入各存貨采購成本，或選擇合理分配標準（如采購數(shù)量、采購價格等）分配計入各有關(guān)存貨采購成本。,第一節(jié) 存貨及其初始確認和計量,16,存貨的取得和發(fā)出以原材料存貨為例，原

13、材料的核算方法有兩種,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,17,入庫材料的計價,,按實際成本計價,按計劃成本計價,實際成本計價：指從供貨購買材料開始，到驗收入庫前的全部支出。即材料的采購成本。,計劃成本計價：入庫材料的成本材料采購劃中規(guī)定的單價,一、“原材料”科目計價方法,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,18,原材料的日常核算， 可以對不同的材料分別采用計劃成本或?qū)嶋H成本。具體采用哪種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。一般來說，材料品種繁多的企業(yè)，可

14、以采用計劃成本進行日常核算；但對于某些品種不多且占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算，以保證產(chǎn)品成本的真實、準確。對于企業(yè)規(guī)模較小、材料品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，一般采用實際成本進行原材料的日常收發(fā)核算。企業(yè)在選用材料核算方法后，一般不得隨意變更，如需變更，應(yīng)按會計政策變更的原則進行處理。,二、“原材料”科目按實際成本記錄1、原材料的劃分及主要賬戶介紹 ⑴原材料的劃分外購原材料自制原材料

15、委托加工原材料等,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,19,⑵主要賬戶 在途物資、原材料、委托加工物資、生產(chǎn)成本,二、“原材料”科目按實際成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,20,①在途物資－資產(chǎn)類,含義：目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本,在途物資,二、“原材料”科目按實際成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,21,②原材料－資產(chǎn)類,含義：本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，

16、包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本 收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。,原材料,二、“原材料”科目按實際成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,22,③生產(chǎn)成本－資產(chǎn)類,含義：用以核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（ 如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 。,①發(fā)生的

17、各項直接費用②分配轉(zhuǎn)入的間接費用,①入庫商品物資實際成本,沒有完工的在產(chǎn)品的成本,二、“原材料”科目按實際成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,23,④委托加工物資－資產(chǎn)類,用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實際成本；可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，可通過“原材料”、“外購商品”等科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算。,①發(fā)給外

18、單位加工的物資②支付加工費、運雜費等,①完成驗收入庫的物資②剩余的物資的收回,加工尚未完成物資的實際成本,二、“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,24,結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫的時間分為：結(jié)算憑證 到達并同時將材料驗收入庫結(jié)算憑證先到、材料后入庫材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到,二、“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,25,⑴結(jié)算憑證 到達并同時將材料驗收入

19、庫,基本原則：不需要通過”在途物資”借：原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款等,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,26,【例3—2】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)購進原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）自本地以支票購進甲材料，貨款計3 276元（其中，價款2 800元，增值稅476元）。材料由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。借：原材料

20、 2 800 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）476　貸：銀行存款 3 276,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,27,（1）自本地以支票購進甲材料，貨款計3 276元（其中，價款2 800元，增值稅476元）。材料由倉庫全部驗收入庫，貨款全部支付。 如果企業(yè)采用的是商業(yè)匯票結(jié)算方式，在簽發(fā)承兌商業(yè)匯票時?！〗瑁涸牧?2 800應(yīng)交

21、稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 476　　貸：應(yīng)付票據(jù) 3 276,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,28,（2）從外埠購進乙材料，貨款計46 800元（其中，價款40 000元，增值稅6 800 元），運費2 220元（其中，價款2000元，準予扣除進項稅額220元），隨運費支付的保險費500元。貨款已支付，材料驗收入庫。材料成本＝40 000＋（2 200－220）＋500＝42 500（元）進項

22、稅額＝6 800＋220＝7020（元） 借：原材料 42 500 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7 020　貸：銀行存款 49 520,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,29,（2）從外埠購進乙材料，貨款計46 800元（其中，價款40 000元，增值稅6 800 元），運費2 220元（其中，價款2000元，準予扣除進項稅額220元）

23、，隨運費支付的保險費500元。貨款已支付，材料驗收入庫。 如果企業(yè)采用的是商業(yè)匯票結(jié)算方式，在簽發(fā)承兌匯票時：借：原材料 42 500 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7 020　貸：應(yīng)付票據(jù) 49 520,二、“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,30,⑵結(jié)算憑證先到、材料后入庫,基本原則：先

24、通過”在途物資”，材料到達再計入“原材料”借：在途物資 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款等借：原材料 貸：在途物資,【例3—3】某企業(yè)從外埠購進材料，貨款計5 850元（其中，材料價款5 000元，增值稅850元），購進材料支付運費444元(其中，價款400元，準予扣除進項稅額44元）、裝卸費212元（其中，價款200元，準予抵扣的增值稅12元）。結(jié)算憑證到達

25、，支付全部貨款及運費、裝卸費。根據(jù)從外埠進貨的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）材料成本 ＝5 000＋400＋200＝5600（元） 進項稅額＝850＋44＋12＝906（元）　借：在途物資 5 600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 906　　貸：銀行存款 6 506,31,【例3—3】某企業(yè)從外埠購進材料，貨款計5

26、850元（其中，材料價款5 000元，增值稅850元），購進材料支付運費444元(其中，價款400元，準予扣除進項稅額44元）、裝卸費212元（其中，價款200元，準予抵扣的增值稅12元）。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及運費、裝卸費。根據(jù)從外埠進貨的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。 如果企業(yè)采用的是商業(yè)匯票方式，簽發(fā)承兌商業(yè)匯票時。借：在途物資 5 600 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進

27、項稅額）906　　貸：應(yīng)付票據(jù) 6 506,32,【例3—3】某企業(yè)從外埠購進材料，貨款計5 850元（其中，材料價款5 000元，增值稅850元），購進材料支付運費444元(其中，價款400元，準予扣除進項稅額44元）、裝卸費212元（其中，價款200元，準予抵扣的增值稅12元）。結(jié)算憑證到達，支付全部貨款及運費、裝卸費。根據(jù)從外埠進貨的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)（2）收到材料入庫時?！〗瑁涸牧?

28、 5 600　　貸：在途物資 5 600,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,33,二、“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,34,⑶材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到,基本原則：①等結(jié)算憑證到達時直接記“原材料” ②如果月底還沒有收到結(jié)算憑證，則估價入賬。下月初紅字沖回。③再等結(jié)算憑證到達時直接計“原材料”,二、“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,3

29、5,⑶材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到,①等結(jié)算憑證到達時直接記“原材料” 借：原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 或應(yīng)付賬款等,實質(zhì)上就是視作材料和結(jié)算憑證同時到達處理,二、“原材料”科目按實際成本記錄2、外購原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,36,⑶材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到,②如果月底還沒有收到結(jié)算憑證估價入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款等下月初紅字

30、沖回收到結(jié)算憑證,視作材料和結(jié)算憑證同時到達處理,【例3—4】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)購貨業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）從外埠采用委托收款結(jié)算方式購進的材料已于3月4日收到并驗收入庫。3月8日結(jié)算憑證到達，貨款共計5 850元（其中，材料價款5 000元，增值稅850元），購進材料支付運費444元(其中，價款400元，準予扣除進項稅額44元）、裝卸費212元（其中，價款200元，準予抵扣的增值稅12元）。驗單后支付全部貨款及運費、裝卸費

31、。 3月4日不作賬務(wù)處理。 3月8日作如下賬務(wù)處理：　　材料成本 ＝5 000＋400＋200＝5 600（元）　　進項稅額＝850＋44 ＋ 12＝906（元）,借：原材料 5 600 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 906　貸：銀行存款 6 506,37,（2）采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進的材料已

32、于4月25日收到并驗收入庫。5月7日結(jié)算憑證到達，貨款共計140 400元（其中，材料價款120 000元，增值稅20 400元），購進材料支付運費2 220元(其中，價款2 000元，準予抵扣的增值稅220元)、裝卸費和運輸保險費共計1 272元（其中價款1 200元，準予抵扣的增值稅72元）。 4月30日結(jié)算憑證未到，按材料價款120 000元估價入賬?！〗瑁涸牧?120 000　　貸：應(yīng)付賬款

33、120 000 5月1日將估價入賬的材料以紅字沖回?！〗瑁涸牧?120 000　　貸：應(yīng)付賬款 120 000,5月7日結(jié)算憑證到達，辦理付款手續(xù)。材料成本＝120 000＋2 000＋400＋800 ＝123 200（元）進項稅額＝20 400＋220 ＋ 72＝20 692（元）　借：原材料 123 060 應(yīng)

34、交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 20 692　　貸：銀行存款 143 892,38,【補充例題1】某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實際成本計價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從本地購入原材料一批，材料價款為2，000元，增值稅額340元，材料已驗收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料 2 0

35、00 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（2）從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價款為5 000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達。借：在途物資

36、 5 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：應(yīng)付票據(jù) 5 850,39,（3）上述在途材料已經(jīng)運達，并驗收入庫。 借：原材料 5 000 貸：在途物資 5

37、000 （4）從外地購入原材料一批，材料已驗收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10，000元。 材料入庫時可不作賬務(wù)處理。 月末結(jié)算憑證仍未到，估價入賬： 借：原材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款 10 000 下月初用紅字沖回。 借：原材料 （10 000） 貸：應(yīng)付賬款

38、 （10 000）,40,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,（5）收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11 000元及增值稅1 870元。 借：原材料 11 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 870 貸：銀行存款

39、 12 870,41,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,二、“原材料”科目按實際成本記錄⑷外購原材料可能發(fā)生溢余或短缺,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,42,①發(fā)生購進原材料短缺，尚未查明原因或尚未做出處理之前 按短缺原材料的實際成本記入”待處理財產(chǎn)損溢”②定額內(nèi)合理損耗 實際成本計入入庫原材料成本③超定額損耗其實際成本及應(yīng)負擔的進項稅額中由保險公司、運輸部門或其他過失人賠償尚不能彌補的部分記入”管理費用”科目；

40、④非常損失（包括自然災(zāi)害損失、被盜損失及其他非常損失等）實際成本及應(yīng)負擔的進項稅額中由保險公司及有關(guān)責任人賠償尚不能彌補的部分記入”營業(yè)外支出”科目,企業(yè)購進原材料發(fā)生的短缺應(yīng)及時查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議等類似機構(gòu)批準后,在期末結(jié)賬前處理完畢。,【例3—5】 某企業(yè)5月29日從外埠購進甲材料100噸，每噸單價1170元（其中，價款1000元，增值稅170元），每噸運費100元（其中按規(guī)定

41、準予扣除進項稅額7元），運輸保險費共計1000元，貨款及運雜費已支付。6月4日原材料到達，驗收入庫的合格品為90噸，殘損5噸，另5噸缺少，原因待查?！疽蟆扛鶕?jù)發(fā)生的有關(guān)購進原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）5月29日付款時。　借：在途物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 　　 貸：銀行存款 129100,11

42、1000,[1000＋（100）]×100＋1000,18100,（170＋11）×100,43,【例3—5】 某企業(yè)5月29日從外埠購進甲材料100噸，每噸單價1170元（其中，價款1000元，增值稅170元），每噸運費111元(其中，價款100元，準予抵扣的進項稅11元)，運輸保險費共計1000元，貨款及運雜費已支付。6月4日原材料到達，驗收入庫的合格品為90噸，殘損5噸，另5噸缺少原因待查【要求】根據(jù)發(fā)生的有

43、關(guān)購進原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（2）6月4日材料驗收入庫時。單位原材料的實際成本＝111000/100 ＝1110（元/噸）單位原材料的進項稅額＝ 18100/100＝181（元/噸）　借：原材料 待處理財產(chǎn)損溢 　　 貸：在途物資 111000,99900,1110×90,11100,111

44、0×10,44,（3）后查明原因，5噸殘損系運輸部門失責造成，已由運輸部門負責修復(fù)后作為合格品入庫；另外5噸缺少系本單位在提貨以后、驗收入庫以前被盜所致。保險公司已按規(guī)定同意賠償5000元，但賠款尚未收到。借：原材料 其他應(yīng)收款 5000 營業(yè)外支出 1455

45、貸：待處理財產(chǎn)損溢 11100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 905,5550,1110×5,181×5,5550＋905－5000,購進貨物時先做了進項抵扣處理，后來發(fā)現(xiàn)不能抵扣，就從已經(jīng)抵扣的進項稅額中轉(zhuǎn)出來，減少可抵扣的進項稅額。,45,二、“原材料”科目按實際成本記錄3、委托加工原材料(outside processi

46、ng materials),第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,46,委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。,核算方法1：企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨設(shè)置“委托加工物資”或“委托加工材料”科目進行總分類核算，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項目進行明細核算;,二、“原材料”科目按實際成本記錄3、委托加工原材料(outside processi

47、ng materials),第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,47,委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。,核算方法2：在企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨設(shè)置“委托加工物資”或“委托加工材料”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目進行核算，即在這些會計科目中設(shè)置“委托加工”明細科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進行核算。,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,48,

48、【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（1）按合同約定，將庫存積壓的甲材料撥付某加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工甲材料的實際成本共計5 000元。　借：委托加工物資—××加工廠 5 000　　貸：原材料—甲材料 5 000,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,49,【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相

49、關(guān)會計分錄。（2）以現(xiàn)金支付甲材料的運輸費551.15元(其中,價款500元，準予抵扣的增值稅51.15元)。 借：委托加工物資—××加工廠 500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51.15　　貸：庫存現(xiàn)金 551.15,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,50,【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，

50、編制相關(guān)會計分錄。（3）按規(guī)定以銀行存款支付全部加工費用2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅額為340元）。借：委托加工物資—××加工廠 2 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 340　貸：銀行存款 2 340,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,51,【例3—6】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編

51、制相關(guān)會計分錄。（4）委托加工的材料有一半加工完成，將加工完成的乙材料收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運費333元(其中，價款300元，準予抵扣的增值稅33元)。 借：委托加工物資—××加工廠 300應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 33　　貸：庫存現(xiàn)金 333,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,52,【例3—6】某企業(yè)根據(jù)

52、發(fā)生的有關(guān)委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)會計分錄。（5）收回的加工材料驗收入庫，實際成本為4 014.5元。其計算過程是： 耗用的甲材料成本＝5000/2=2500（元） 負擔的撥付材料的運輸費＝465/2=232.5（元） 負擔的加工費用＝2000/2=1000（元） 負擔的收回材料的運費＝300（元） 實際成本＝2 500＋232.5＋1 000＋300 ＝4 032.5（元）,借

53、：原材料——乙材料 4032.5　　貸：委托加工物資——××加工廠 4032.5“委托加工物資”科目的借方余額3732.5元表示企業(yè)尚未加工完成的原材料的實際成本。,二、“原材料”科目按實際成本記錄3、委托加工原材料(outside processing materials),第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,53,【補充例題2】A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ：（1） 將甲材料撥付

54、B加工廠進行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材 料。撥付加工的甲材料實際成本共計10，000元。 借：委托加工材料——B加工廠 10 000 貸：原材料——甲材料 10 000（2） 以銀行存款支付全部加工費用2 340元（其中準予扣除的增值稅進項稅為340元）。 借：委托加工材料——B加工廠 2 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（

55、進項稅） 340 貸：銀行存款 2 340,二、“原材料”科目按實際成本記錄3、委托加工原材料(outside processing materials),第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,54,【補充例題2】A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ：（3）委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的 運費500元（其中按規(guī)定準予扣除的進項稅額35元）

56、。 借：委托加工材料——B加工廠 465 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅） 35 貸：庫存現(xiàn)金 500（4）收回的加工材料驗收入庫。 借：原材料——乙材料 12 465 貸：委托加工材料——×加工廠 12 465,二、“原

57、材料”科目按實際成本記錄4、發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）發(fā)出計價,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,55,發(fā)出、領(lǐng)用原材料時，企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇采用，對不同的原材料可采用不同的計價方法：先進先出法(first-in first-out,FIFO)移動加權(quán)平均法(moving weighted average method)月末一次加權(quán)平均法(at the end of the disposable weighted av

58、erage method)或個別計價法(individually indentified),二、“原材料”科目按實際成本記錄4、發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（1）發(fā)出計價,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,56,企業(yè)在同一會計年度內(nèi)不能隨意變更同種原材料的計價方法。如果確需要變更計價方法的,因變更計價方法而對本期及以后各期有重大影響時，應(yīng)按會計政策變更的要求在會計報表附注中披露變更理由及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。,二、“原材料”科目

59、按實際成本記錄4、發(fā)出材料實際成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（2）會計分錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,57,借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資　　 貸：原材料,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,58,【例3—7】某企業(yè)根據(jù)當月發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和材料用途，編制發(fā)料憑證匯總表，詳見表3—1。,借：生產(chǎn)成本 52 400 制造費用 2 100 管理費用

60、 3 800 銷售費用 7 000 委托加工物資 16 000　貸：原材料 81 300,請根據(jù)發(fā)料憑證匯總表編制會計分錄。,三、“原材料”科目按計劃成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,59,1、主要賬戶 （1）大部分賬戶和實際成本核算是一樣 （2）不同的有： ①原材料（雖科目名稱相同，但核算不相同） ②材料采購

61、③增設(shè)”材料成本差異”賬戶,2、賬戶介紹：（1）材料采購－資產(chǎn)類 （核算基本和”在途物資”一樣）,三、“原材料”科目按計劃成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,60,2、賬戶介紹：（1）材料采購－資產(chǎn)類 （核算基本和”在途物資”一樣）,材料采購,三、“原材料”科目按計劃成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,61,2、賬戶介紹：（2）原材料－資產(chǎn)類 本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材

62、料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本,原材料,三、“原材料”科目按計劃成本記錄,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,62,2、賬戶介紹：（3）材料成本差異－資產(chǎn)類 核算企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額,材料成本差異,②發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異（如果是節(jié)約差異用紅字）,①材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約,①材料實際成本大于計劃成本的超支,③企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計

63、劃成本的差異,③企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異,月份終了記錄,借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本）,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,63,（1）采購材料時 借：材料采購 （實際成本） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款等）,三、“原材料”科目按計劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法,（2）月份終了（或

64、在材料入庫時）,,倒擠材料成本差異,,,借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本）,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,64,（2）月份終了（或在材料入庫時）,,倒擠材料成本差異,借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 貸：材料采購 （實際成本）,借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 （實際成本） 材料成本差異,,實際成本小于計劃成本,,實際成本大于計劃成本,第二節(jié) 存貨取得

65、和發(fā)出,65,三、“原材料”科目按計劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法（3）發(fā)出材料時，根據(jù)領(lǐng)用的部門和具體用途，按發(fā)出原材料的計劃成本 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 委托加工物資 貸：原材料 計劃成本,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出,66,（4）月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單，但是已經(jīng)驗收入庫的收料憑證

66、 ①抄列清單，并按計劃成本暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 ②下月初用紅字沖回。,這和實際成本核算基本一樣，差別在于暫估入賬的計價不同。,三、“原材料”科目按計劃成本記錄3、原材料收發(fā)核算的一般程序和方法,,（5）月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)該承擔的材料成本差異,本月材料成本差異率,＝,月初結(jié)存材料的成本差異,本期收入材料的成本差異,＋,月初結(jié)存材料的計劃成本,本期收入材料的計劃成本,＋,材料成本

67、差異,①材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約,①材料實際成本大于計劃成本的超支,月初材料成本差異,月初材料成本差異,結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額,結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額,超支，正號,節(jié)約，負號,正或負號,“材料成本差異”屬于資產(chǎn)類科目，借方余額或發(fā)生額表示資產(chǎn)增加，在計算材料成本差異時用正號表示，貸方發(fā)生額與余額表示資產(chǎn)的沖減，在計算材料成本差異時用負號表示。,注意，賬戶登記都是正號或者紅字，這里的正負號是為了計算材料成本差異及差異率使用的。,67,（5）月份

68、終了，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)該承擔的材料成本差異,本月材料成本差異率,＝,發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異,發(fā)出材料的計劃成本,×,材料成本差異,2、發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異（如果是節(jié)約差異用紅字）,①材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約,①材料實際成本大于計劃成本的超支,企業(yè)庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異,企業(yè)庫存材料的實際成本小于計劃成本的差異,月初材料成本差異,月初材料成本差異,結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額,結(jié)轉(zhuǎn)差異前的余額,超支，正號,節(jié)約，負號

69、,超支差的結(jié)轉(zhuǎn),用紅字記錄,節(jié)約差的結(jié)轉(zhuǎn),注意，賬戶登記都是正號或者紅字，這里的正負號是為了計算材料成本差異及差異率使用的。,68,（5）月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)該承擔的材料成本差異①計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異的方法有兩種 一是按當月的成本差異率計算； 二是按上月的成本差異率計算。②發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異應(yīng)當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。③發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率