自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考試重點(diǎn)

1、第1頁(yè)共6頁(yè)第一章第一章外幣會(huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)一、記賬本位幣一、記賬本位幣會(huì)計(jì)上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經(jīng)確定，不得隨意更改）。2、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易指企業(yè)以非計(jì)帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)；外幣報(bào)表折算，指為滿(mǎn)足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。3、匯率匯率匯率，即一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的

2、比率或比價(jià)。匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。法。直接標(biāo)價(jià)法，以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成本國(guó)貨幣，外國(guó)貨幣數(shù)量不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國(guó)家采用這種標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法，則剛好相反。（見(jiàn)P27）匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率，是買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率，按事先說(shuō)好的，在將來(lái)?yè)?jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯

3、率有兩種表示方法。（P28）補(bǔ)充補(bǔ)充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期的平均匯率或加權(quán)平均匯率，也可能是當(dāng)月一號(hào)的外匯匯率。企業(yè)通常應(yīng)該采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意更改。4、匯兌損益匯兌損益概念，P28.東北財(cái)大版高財(cái)?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不

4、同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的種類(lèi)：匯兌損益的種類(lèi)：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調(diào)整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么）5、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購(gòu)貨、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款的結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，取決于結(jié)算日的匯率。單一交易觀，

5、期末不確認(rèn)匯兌損益。2.兩項(xiàng)交易觀：略（書(shū)P31）6、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則（我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則（必須記住，并會(huì)運(yùn)用須記住，并會(huì)運(yùn)用）P33341.復(fù)式記賬。2.用即期匯率會(huì)即期匯率的近似匯率折算。3.外幣賬戶(hù)的余額，月末用當(dāng)日匯率調(diào)整，差額計(jì)入?yún)R兌損益。七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（為必考考為必考考點(diǎn)）P3445（內(nèi)容此處略去）（內(nèi)容此處略去）P35例13，例，例14；P36例15，例，例16；P37例1

6、7；P40例112；8、外幣報(bào)表折算的主要方法（外幣報(bào)表折算的主要方法（重要內(nèi)重要內(nèi)容）1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類(lèi)。流動(dòng)性項(xiàng)目以現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目以歷史匯率折算。利潤(rùn)表各項(xiàng)目，折舊與待攤費(fèi)用以相關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，其它收入費(fèi)用以會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率折算。2.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為貨幣和非貨幣兩大類(lèi)，貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)

7、行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本以歷史匯率折算，其他費(fèi)用、收入以期內(nèi)平均匯率折算。3.現(xiàn)行匯率法：現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，以現(xiàn)行匯率折算。權(quán)益類(lèi)（實(shí)收資本），以歷史匯率折算。利潤(rùn)表中，收入和費(fèi)用，已發(fā)生時(shí)的匯率折算，也可按期內(nèi)平均匯率折算。4.時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法：要求現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目依據(jù)其他型按歷史匯率和現(xiàn)行匯率折算。P489、會(huì)計(jì)報(bào)表

8、折算差額的概念及處理會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的概念及處理（很重要，必須記住很重要，必須記住）折算差額是指，在報(bào)表折算過(guò)程中，由于采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額。處理方法有：1、做遞延損益處理；2、作當(dāng)期損益處理。10、我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表折算的一般原則1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算；所有者權(quán)益除“未分配利潤(rùn)”外，其它采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。2.利潤(rùn)表的收入的費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易日的即期匯率折算；也可采用按照系統(tǒng)合理的方法確定

9、的、與交易日即期匯率相似的匯率折算。3.上訴折算所產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算的差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益下單獨(dú)列示。4.比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算，比照上訴規(guī)定處理。本章分值估計(jì)：本章分值估計(jì)：13分，其中第七項(xiàng)分，其中第七項(xiàng)10分。分。第2章所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)1、所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)有兩種觀點(diǎn)：費(fèi)用管和收益分配觀，所得稅會(huì)計(jì)的前提是所得稅屬于費(fèi)用，而不是收益分配（有點(diǎn)印象就行了）。2、所得稅會(huì)計(jì)核算方法沿革所得稅會(huì)計(jì)核算方法沿革1、應(yīng)付稅款

10、法、應(yīng)付稅款法（收付實(shí)現(xiàn)制，已廢除）。P662、以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法、以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)的納稅影響會(huì)計(jì)法：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間的時(shí)間性差異造成的對(duì)所得稅的影響金額分?jǐn)偟礁髌?。缺點(diǎn)是不能充分完整的反應(yīng)所得稅的會(huì)計(jì)信息。（考試時(shí)，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅是常用到這種方法）3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：認(rèn)為企業(yè)的收益等于企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的增加值。我國(guó)的所得稅準(zhǔn)則采用這種核算方法。（考試時(shí)，在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)

11、和遞延所得稅負(fù)債是常用這種方法）3、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)的核算程序核算程序1、確定資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值。2、確定資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。3、確定暫時(shí)性差異。4、計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的確認(rèn)額和轉(zhuǎn)回額。5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。6、確定利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用。四、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基四、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（礎(chǔ)（必須掌握，會(huì)確定計(jì)稅基礎(chǔ)必須掌握，會(huì)確定計(jì)稅基礎(chǔ)）P7172五、永久性差異（

12、會(huì)識(shí)別暫時(shí)性差異與永久性五、永久性差異（會(huì)識(shí)別暫時(shí)性差異與永久性差異即可）差異即可）六、暫時(shí)性差異（六、暫時(shí)性差異（必須掌握，會(huì)計(jì)算暫時(shí)性差必須掌握，會(huì)計(jì)算暫時(shí)性差異）暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。1、可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的暫時(shí)性差異資產(chǎn)

13、的暫時(shí)性差異（詳見(jiàn)P7683），產(chǎn)生資產(chǎn)暫時(shí)性差異的三種情況：（1）資產(chǎn)發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)，其賬面價(jià)值發(fā)生變化，而計(jì)稅基礎(chǔ)不變，差額為暫時(shí)性差異。第3頁(yè)共6頁(yè)第三章第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露上市公司會(huì)計(jì)信息的披露此處略去，在后面整理基本是一定會(huì)考的點(diǎn)的時(shí)候，再做整理。從歷年的情況來(lái)看本部分可能會(huì)出單選題和多選題，而且很可能會(huì)有一道簡(jiǎn)答題，分值肯能會(huì)有7—8分。第4章租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)1、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1、租賃資產(chǎn)所有權(quán)與使用

14、權(quán)分離。2、“融資”與“融物”相結(jié)合。3、租賃資產(chǎn)分期獲得補(bǔ)償。2、租賃的分類(lèi)租賃的分類(lèi)按租賃目的：經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃按資產(chǎn)投資來(lái)源：（1）、直接租賃：出租人承擔(dān)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的全部資金的租賃業(yè)務(wù)。（2）、杠桿租賃：杠桿租賃：出租人依靠第三方提供的資金購(gòu)買(mǎi)或建造，然后再出租。（3）、售后租回：略（4）、轉(zhuǎn)租賃：出租人從別處租入，然后又從出租。3、基本概念基本概念1、租賃開(kāi)始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就租賃主要條款做出承諾日的較早者。2、租賃期

15、：租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。3、租賃開(kāi)始日：承租人有權(quán)使用資產(chǎn)租賃權(quán)力的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。4、或有租金：或有租金：指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其它因素計(jì)算的租金。5、履約成本：履約成本：租賃期內(nèi)，為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。6、擔(dān)保余值：擔(dān)保余值：承租人而言，指由承租人和與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；出租人而言，指承租人的擔(dān)保余值，加上獨(dú)立于出租人和承租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。7、未擔(dān)保余值：未

16、擔(dān)保余值：指資產(chǎn)預(yù)計(jì)余值，減去出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。補(bǔ)充：補(bǔ)充：8、最低租賃付款額：、最低租賃付款額：指租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付的或可能被要求支付給出租人的各種款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上承租人的擔(dān)保余值。比如一項(xiàng)融資租賃租賃，租期3年，每年年末付息，年租金30000，租約月到期后承租人可以用1000元購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)。則承租人的最低付款額=3300001000=91000.9、最低租賃收款額：最低租賃收款額：指出租人因租

17、賃而可能想出租人收取的各種款項(xiàng)。包括承租人的最低付款額加上獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值。10、租賃內(nèi)含利率：出租人計(jì)算的使最低租賃收款額現(xiàn)值為擔(dān)保余值現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值初始直接費(fèi)用的折現(xiàn)率。4、經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃（一）、承租人的賬務(wù)處理P198例41（必須掌握須掌握）1、租金的處理。租金的處理。承租人應(yīng)將租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)出租人實(shí)施免租期激勵(lì)措施時(shí)，承租人仍應(yīng)將租金在整個(gè)租期內(nèi)分?jǐn)偂?、初始直接費(fèi)用的處理：初始直接費(fèi)用

18、的處理：計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。3、或有租金：或有租金：在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如為銷(xiāo)售所得額的3%，則計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。4、履約成本：履約成本：計(jì)入當(dāng)期損益。5、相關(guān)信息披露：承租人對(duì)重大經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度不可撤銷(xiāo)的經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額，以及以后各年度不可撤銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)租賃最低付款額總額。（P201表41）（二）出租人的賬務(wù)處理P200例42（掌握掌握）1、租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。2、租賃期間租金收入的處理。直線

19、法確認(rèn)每期收入。（與承租人類(lèi)似）3、初始直接費(fèi)用：計(jì)入當(dāng)期損益。4、折舊的計(jì)提：與自有同類(lèi)資產(chǎn)一致。5、或有租金：實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。6、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露：出租人應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃各類(lèi)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。具體包括計(jì)提的折舊、減值準(zhǔn)備后的凈值。5、融資租賃融資租賃融資租賃是是出租人將其出租資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部移交給承租人。具體判斷便準(zhǔn)有：（記住記?。?、租賃期滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)移交給承租人。2、承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的

20、選擇選。3、資產(chǎn)的所有權(quán)即使不轉(zhuǎn)讓?zhuān)亲赓U期占資產(chǎn)使用壽命的大部分。4、承租人的最低付款額現(xiàn)值，幾乎等于該資產(chǎn)租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值。融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理：融資租賃承租人的會(huì)計(jì)處理：（必須掌握）（必須掌握）P207213例43。注意注意：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇。以最低付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的，（1）首選出租人的內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；（2）無(wú)法獲取內(nèi)涵利率的，以合同規(guī)定利率為分?jǐn)偮?；?）如上述條件均不滿(mǎn)足，以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)

21、率。（必須掌握必須掌握）以公允價(jià)值入賬的，用實(shí)際利率法，計(jì)算折現(xiàn)率。（實(shí)際利率的計(jì)算能掌握就掌握不行就算了，一般使用實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)的時(shí)候，題中會(huì)直接告訴實(shí)際利率）。融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理：融資租賃出租人的會(huì)計(jì)處理：（掌握掌握）看懂P216221例44就行了注意注意：融資租賃出租人的初始直接費(fèi)用準(zhǔn)許資本化。在實(shí)際收到租金時(shí)再將其費(fèi)用化，即在計(jì)算租賃投資凈額余額是不應(yīng)包括。P2196、售后租回售后租回（一）、售后租回融資租賃業(yè)務(wù)注意注意

22、此業(yè)務(wù)承租人在出售凈資產(chǎn)后的收入或損失不應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期損益，而是將其遞延，作為遞延融資費(fèi)用按折舊進(jìn)度進(jìn)行分配，調(diào)整折舊費(fèi)用。（這是書(shū)上的說(shuō)法，實(shí)際有些問(wèn)題，通?！斑f延收益—未確認(rèn)售后租回收益”是按各年的租金收回比例分?jǐn)偅乙膊](méi)有去調(diào)整折舊費(fèi)用，只是和折舊費(fèi)用一樣按受益原則進(jìn)行分?jǐn)偂＃㏄225例45（必須掌握必須掌握）（二）、售后租回經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)有證據(jù)表明以公允價(jià)值成交：出售的損失和收入計(jì)入當(dāng)期損益，后續(xù)計(jì)量按照經(jīng)營(yíng)租賃處理。（略）無(wú)