內部會計控制制度設計

1、內部會計控制制度設計前言巴林銀行作為一家具有數百年歷史的英國著名銀行，經過近200年的發(fā)展，積累了雄厚的財力，但1995年2月26日，尼克利森參與日經指數期貨交易，違章逃避內部控制，導致該行4億英鎊的巨額虧損，最終被迫宣布破產，引起世界金融界的極大震驚。巴林銀行的倒閉直接原因是尼克利森越權進行日經指數期貨合約交易導致失敗，但根本原因是巴林銀行內部控制存在嚴重缺陷。1995年7月18日，英國銀行監(jiān)督理事會經過五個月的調查得出結論：巴林銀行

2、問題的主要原因是“銀行的管理失控及其他最基本的內部控制機制的失靈”。內部控制是古老而又年輕的研究課題。說其古老，因其幾乎伴隨私有財產的產生而產生；說其年輕，因為隨著社會經濟的逐步發(fā)展，內部控制不斷被賦予新的內容與特征。內部控制是企業(yè)為實現既定的生產經營目標而在內部建立并實施的各種控制措施、手續(xù)、程序、方法等所形成的控制機制，它是企業(yè)有效地執(zhí)行組織策略，實現企業(yè)管理高效化、專業(yè)化、規(guī)范化與科學化的基本條件，同時也是企業(yè)經營管理本身的重要組

3、成部分?，F代企業(yè)制度的重要特征之一是管理科學，而要實現管理科學有賴于企業(yè)建立健全一套內部控制體系。內部會計控制與內部控制有著密切聯系，前者是后者的重要組成部分。當前在世界范圍內，會計造假似有愈演愈烈之勢。瓊民源粉飾會計報表的嚴重作假行為，制造了一個“中國股市的大騙局”，給眾多投資者帶來重大損失；“渤海事件”、“東北藥事件”、“紅光事件”等又何嘗不是造成了這樣類似的惡劣后果，尤其是震驚整個社會的銀廣夏案件，使得虛假會計信息成為廣為關注的熱

4、點問題。財政部從1999年起每年對全國不同行業(yè)會計信息質量情況進行抽查表明，會計信息失真大有逐漸加重之勢，會計信息質量越來越令人擔憂。在美國，幾個大公司會計造假丑聞也接連被曝光，從安然到世通，從施樂到默克，一波未平一波又起，給社會造成極大震動。會計造假案件的產生固然緣于多種原因，但缺乏有效的內部會計控制恐怕是重要原因之一。人們在反思過程中，內部會計控制成為關注的重要內容。為了促進各單位內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場

5、經濟秩序，財政部于2001年6月22日頒布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，并據其制定了貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程項目等具體內部控制規(guī)范。這些規(guī)范是針對我國企業(yè)及其他各種單位急需建立健全內部會計控制制度而規(guī)定的，是根據《中華人民共和國會計法》制定的，是我國會計法規(guī)體系的重要組成部分。《內部會計控制制度設計》一書是根據《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》及具體規(guī)范的要求和原則，針對我國內部會計控制弱化的現實而編寫的，它具

6、有輔導企業(yè)領導人員、會計人員及其他有關人員學習和掌握“規(guī)范”，指導其建立健全內部會計控制機制并進行現實操作的重要作用和功能。本書由北京工商大學會計學院趙保卿教授主編，編寫人員有：趙保卿、王萍芝、王彥超、張毳、宗印鳳、劉寶榮。由于水平限制，書中難免存在紕漏乃至錯誤，希望廣大讀者多提寶貴意見。從而為市場參與主體提供決策依據。在所有的信息中，準確真實的財務和會計信息應用價值最高，而內部會計控制是保證會計信息可靠性的有效工具。一方面，內部會計控

7、制設計必須按照企業(yè)內部控制框架的結構和思想進行，否則就是“無本之木”，脫離了企業(yè)的實際需要；另一方面，內部會計控制要認識到會計信息系統(tǒng)的特殊性，堅持共性與個性的辯證法，而不應盲目“克隆”企業(yè)整體的內部控制制度。曾經有一些管理學者們認為內部會計控制的定義過于狹窄，沒有承擔起應有的責任，只是為審計人員提供解脫責任的工具而已，如學者凱羅魯斯把美國注冊會計師協(xié)會在1958年將1949年的內部控制定義區(qū)分為會計控制和管理控制的行為描繪為“將美玉擊

8、成了碎片”。隨著財務會計學逐漸融人到企業(yè)管理的各個方面，理論界多次對內部會計控制的概念進行了修正，并最終將內部會計控制鑲嵌在內部控制框架中，COSO委員會的定義將兩者的聯系性發(fā)揮到了極致。據上述分析可以看出，內部會計控制和內部控制在制定權的安排、關注重點和構成方面既有聯系，又有各自的特點，這種關系通過表l—1可以更直觀地看出。表1—1內部控制和內部會計控制的關系內部控制內部會計控制制定權的安排董事會提出總體規(guī)劃和責權分配方案，財務、銷售

9、、生產、管理等部門負責人具體制定財務總監(jiān)總體負責會計信息系統(tǒng)的規(guī)劃和具體控制活動的設計主要關注的方面企業(yè)所有組織機構、業(yè)務流程可能發(fā)生各種風險的環(huán)節(jié)。注重效率性、合法性、會計信息的可靠性會計信息系統(tǒng)內部可能會導致會計信息失真和財產損失的因素。主要側重會計信息的可靠性構成要素控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控會計控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制措施二、內部會計控制的性質(一)會計系統(tǒng)內部的所有權監(jiān)督內部會計控制的根本目標，是保證會計信

10、息的可靠性和所有者資產的保值增值，而會計信息是企業(yè)投資者考察資產受托者經營業(yè)績的重要工具，因此，內部會計控制具有所有權監(jiān)督的性質。需要說明的是，內部會計控制的監(jiān)督不同于審計監(jiān)督，前者是對會計信息系統(tǒng)有效性的事前、事中控制，其結果并不向所有者公布；后者是事后控制，是對會計控制的再監(jiān)督，其結果直接向所有者披露。企業(yè)的會計信息系統(tǒng)利用會計技術和經營活動的數據資料反映交易軌跡，所有者不可能參與企業(yè)的日常經營，只能通過會計信息了解財產的變化狀況。

11、這樣，真實、可靠、有用的會計信息才能滿足所有者的需要，內部會計控制通過一系列控制方法促使會計信息達到上述要求，相對于審計而言，內部會計控制是所有權監(jiān)督的第一層次。(二)對經濟業(yè)務執(zhí)行情況的管理監(jiān)督無論是哪種管理體制都存在經營權的分層問題，資本經營權、資產經營權、業(yè)務執(zhí)行權分配給企業(yè)各個層級的管理者，這樣在他們之間就產生了信息的不對稱，內部會計控制可以通過組織機構的設計實現管理層級之間的橫向、縱向制衡，保證有關會計信息的流動與溝通。內部會