合并報(bào)表的合并理論研究.pdf

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為單一的會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。它最早出現(xiàn)于美國。隨著企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大和跨國公司的發(fā)展，合并財(cái)務(wù)報(bào)表逐漸成為國際會(huì)計(jì)難題之一，引起廣大學(xué)者的關(guān)注，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界進(jìn)行了長期的研究與探討，形成了多種合并理論。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，通過資本市場公開發(fā)行股票籌集資金的股份上市公司越來越多

2、，為了保護(hù)投資人的利益，規(guī)范上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)，財(cái)政部曾于1985年發(fā)布實(shí)施了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，2006年2月，財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，該準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，統(tǒng)一了實(shí)務(wù)中的不同處理，清晰界定了一些概念，呈現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的趨勢。雖然該準(zhǔn)則與2007年1月1日起在上市公司開始執(zhí)行，但是新準(zhǔn)則中的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的一些規(guī)定仍需進(jìn)一步完善。因此本文以此入手研究了合并財(cái)務(wù)報(bào)表

3、的合并理論問題，并試圖探求我國未來合并報(bào)表的理論定位問題。
　　 首先詳細(xì)介紹了三種合并理論。接下來從財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合利益相關(guān)者、權(quán)益本質(zhì)的認(rèn)識(shí)、控制的實(shí)質(zhì)、合并的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等基本理論入手探討了所有權(quán)理論、母公司論、主體理論選擇的理論基礎(chǔ)。
　　 其次本文主要采用理論闡述與實(shí)證相結(jié)合的方法研究了合并理論的選擇對(duì)編制合并報(bào)表的影響。第一，從縱向的角度出發(fā)，完全比較分析了我國現(xiàn)行、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的差異體現(xiàn)并

4、認(rèn)為現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合并報(bào)表的規(guī)定體了主體理論的趨向。接下來以在實(shí)務(wù)中主體理論與母公司理論的應(yīng)用具體分析了兩者對(duì)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響。第二，結(jié)合在研究過程中橫向分析了國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并理論選擇動(dòng)向以及主體理論自身的優(yōu)越性，
　　 最后，通過分析，找出現(xiàn)行準(zhǔn)則中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不足之處并在上述合并理論橫向比較分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國未來會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)應(yīng)用環(huán)境，從利益相關(guān)者的決策角度、合并的精神實(shí)質(zhì)、現(xiàn)代企業(yè)制度的要求