第三章 注冊會計師法律責任

1、正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）中華會計網(wǎng)校中華會計網(wǎng)校（九年九年輔導經(jīng)驗卓越卓越培訓效果超高超高考試通過率）咨詢電話：01082318888第三章注冊會計師法律責任一、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險（中華會計網(wǎng)校）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險的含義種類含義經(jīng)營失敗企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)濟蕭條、不當管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預期。反映經(jīng)營風險的極端

2、情況就是經(jīng)營失敗經(jīng)營風險資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營風險審計失敗CPA由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見審計風險財務報表中存在重大錯報，而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性說明：在絕大多數(shù)情況下，當CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應有的職業(yè)謹慎的法律問題。如果CPA在審計過程中沒有盡到應有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應有的職業(yè)謹慎

3、而蒙受損失的各方，獲得由審計失敗導致的部分或全部損失的補償。CPA如果未盡到應有的職業(yè)謹慎通常會因此承擔責任，并可能致使事務所也遭受損失。二、對注冊會計師方面責任的認定（中華會計網(wǎng)校）注冊會計師法律責任的相關概念認定含義案例違約合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求如違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議過失在一定條件下，缺少應具有的合理的謹慎。評價CPA的過失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹慎為標準的事務所在商定的期間內(nèi)，未能提交

4、納稅申報表普通過失(一般過失)通常沒有保持職業(yè)上應有的合理的謹慎；對CPA則沒有完全遵循專業(yè)準則的要求未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據(jù)的情況，可視為一般過失重大過失連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務或事務不加考慮，滿不在乎；對于CPA而言，則根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計被審計單位當期應收賬款余額占資產(chǎn)總額的10％，但是注冊會計師認為函證時間太長，所以采用了替代程序共同過失即對他人過失，受害方自己未能保持合

5、理的謹慎，因而蒙受損失在審計中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時，被審計單位以過失為由控告CPA，而CPA又可以說現(xiàn)金等問題是由缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來反擊被審計單位的訴訟欺詐又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站正保遠程教育旗下品牌網(wǎng)站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）中華會計網(wǎng)校中華

6、會計網(wǎng)校（九年九年輔導經(jīng)驗卓越卓越培訓效果超高超高考試通過率）咨詢電話：01082318888行政責任和刑事責任在法律條款中的規(guī)定（中華會計網(wǎng)校）《注冊會計師法》第39條(1)事務所違反本法第二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴重的，由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷(2)CPA違反本法第二十、二十一條，由省級以上人民政府財政部門給予警告，情節(jié)嚴重

7、的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷CPA證書(3)事務所、CPA違反本法第二十、二十一條，故意出具虛假審計報告、驗資報告，構成犯罪的，追究刑事責任《公司法》第208條、第216條第208條：承擔資產(chǎn)評估、驗證的機構(1)提供虛假證明文件的——承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構提供虛假材料的，由公司登記機關沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證

8、書，吊銷營業(yè)執(zhí)照(2)過失提供有重大遺漏的報告——承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的，由公司登記機關責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關主管部門依法責令該機構停業(yè)、吊銷直接責任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照第216條：違反本法規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任新《證券法》的規(guī)定(1)第二百零一條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務

9、機構和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款(2)第二百零七條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動中作出虛假陳述或者信息誤導的，責令改正，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應當依法給予行政處分(3)第二百二十三條規(guī)定：證券服務機構未勤勉盡責，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，責令改正，沒收業(yè)務收入，暫?；?/p>

10、者撤銷證券服務業(yè)務許可，并處以業(yè)務收入1倍以上5倍以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬元以上l0萬元以下的罰款(4)第二百二十五條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結算機構、證券服務機構，未按照有關規(guī)定保存有關文件和資料的，責令改正，給予警告，并處以3萬元以上30萬元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關文件和資料的，給予警告，并處以30萬元以上60萬元以下的罰款(5)第