債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則對比

1、債務(wù)重組新舊準(zhǔn)則對比,小組成員:聶文君,虞源珍,伍曉琴,陳紹杰,林可達(dá),宋思君,陳玲華,章麗娜,尹華平,蔣疊彩,,主講人:聶文君,伍曉琴,蔣疊彩,一.背景介紹:,眾所周知，債務(wù)重組在當(dāng)前的中國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展中具有重要的意義，它對于改善我國企業(yè)不合理的資金結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組會計核算，財政部曾于1998年6月發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，后又于2001年1月對其作了較大的修訂（以下稱為舊準(zhǔn)則

2、），隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和各項(xiàng)改革的深化，考慮到各方面利益及諸多因素后，財政部于今年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（以下簡稱新準(zhǔn)則）來代替舊準(zhǔn)則。新舊準(zhǔn)則有較大的不同，主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、重組資產(chǎn)的計量屬性、債務(wù)重組中損益的確認(rèn)處理方式以及在報表中的披露事項(xiàng)等有所變化。接下來我們將對新舊準(zhǔn)則的變化予以探討，以加深對新準(zhǔn)則的理解，以便能夠正確地運(yùn)用于會計實(shí)務(wù)中。,二.有關(guān)債務(wù)重組的定義:,舊準(zhǔn)則第2條將“債務(wù)重組”

3、定義為“指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”；而新準(zhǔn)則定義為“指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。比較這兩個定義可以得出至少三點(diǎn)信息。,續(xù)前:,首先:兩者最大的差別就是舊準(zhǔn)則認(rèn)為只要修改了債務(wù)條件，不管債權(quán)人有沒讓步都是債務(wù)重組；新準(zhǔn)則則認(rèn)為，在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”，只有債權(quán)人讓步時，才能定義為債務(wù)重組。舊準(zhǔn)則的定義沒有“在債務(wù)人發(fā)生

4、財務(wù)困難的情況下”這個前提條件，適用范圍似乎過于寬泛，易于造成不恰當(dāng)?shù)恼T導(dǎo)，只要雙方認(rèn)為需要就可以達(dá)成協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組，從而改善企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，使資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到一個符合自己需要的水平。,續(xù)前:,再者:新準(zhǔn)則的定義符合我國當(dāng)前實(shí)際情況。一般來說，需要進(jìn)行債務(wù)重組的企業(yè)就是因?yàn)闆]有能力如約履行償債義務(wù)，如果債權(quán)人不作適當(dāng)?shù)淖尣?，可能會使瀕臨困境的企業(yè)更加雪上加霜，反而不利于我國經(jīng)濟(jì)的整體健康運(yùn)行。這樣做肯定會給債權(quán)人帶來損失，但是比較符合我國

5、實(shí)際情況。,續(xù)前:,最后:舊準(zhǔn)則中提到“法院的裁決”，新準(zhǔn)則將其改為了“法院的裁定”，一字之差，其實(shí)是因?yàn)榕f準(zhǔn)則中錯用了法律術(shù)語。根據(jù)《中華人民共和國民事訴訟法》及其它有關(guān)法律規(guī)定：法院一般作出的是判決和裁定，行政機(jī)關(guān)和仲裁機(jī)構(gòu)可以作出裁決。裁定是指法院在審理民事案件的過程中，對有關(guān)訴訟程序的事項(xiàng)做出的判定；裁定是解決訴訟中的程序事項(xiàng)，裁定所依據(jù)的是程序法，而程序法的主要功能在于及時、恰當(dāng)?shù)貫閷?shí)現(xiàn)權(quán)利和行使職權(quán)提供必要的規(guī)則、方式和秩序

6、。很顯然債權(quán)債務(wù)糾紛屬于民事案件，應(yīng)由法院作出裁定不應(yīng)使用“裁決”。 重要術(shù)語定義的變化充分體現(xiàn)了新會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬性的適應(yīng)性，準(zhǔn)確把握了債務(wù)重組的實(shí)質(zhì)，符合會計認(rèn)定的要求，為會計核算提供了理論依據(jù)。 接下來由伍曉琴同學(xué)來為我們講解以資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理。,三,具體的會計處理:,1．以現(xiàn)金清償債務(wù)方式：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債

7、務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益：債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與受到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益。簡單舉個例子：,例1：2006年3月10日，債權(quán)人乙公司與債務(wù)人甲公司就20萬元的應(yīng)收賬款達(dá)成重組協(xié)議：甲公司用銀行存款18萬元于當(dāng)日付請欠款。假定乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備3萬元。 則會計分錄

8、如下： 甲公司（舊準(zhǔn)則下） 借：應(yīng)付賬款 20萬 貸：銀行存款 18萬 資本公積——其他資本公積 2萬 （新準(zhǔn)則下） 借；應(yīng)付賬款 20萬 貸：銀行存款 18萬

9、 營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 2萬 乙公司（新舊準(zhǔn)則下相同） 借：銀行存款 18萬 壞賬準(zhǔn)備 2萬 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 20萬,2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)方式：按照新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)

10、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，計入當(dāng)期損益：債權(quán)人應(yīng)將對接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債務(wù)的賬面余額與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。這里簡單舉例說明：,例2：2005年12月1日，甲公司從乙公司購入原材料一批，價款10萬，增殖稅1.7萬元，代墊運(yùn)雜費(fèi)0.3萬元。.雙方商定于2006年2月5日結(jié)清貨款.，乙公司于當(dāng)年年末已計提壞賬準(zhǔn)備1萬元。2006年2月5日，甲公司因財務(wù)困難

11、，與乙公司達(dá)成重組協(xié)議：甲公司以設(shè)備一臺。原價15萬元，已計提折舊3萬元，公允價值10萬元。償還全部債務(wù)。乙公司將受讓的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。 則會計分錄如下： 甲公司債務(wù)賬面價值=12萬元 甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值=10萬元 甲公司獲得的債務(wù)重組收益=12-10=2萬元 甲公司獲得的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價值—設(shè)備的賬面價值=10-（15-3）= -2萬元,續(xù)前:,甲公司分錄：（1）注銷固定資產(chǎn)：

12、 借：固定資產(chǎn)清理 12萬 累計折舊 3萬 貸：固定資產(chǎn) 15萬 （2）清償債務(wù)： 借：應(yīng)付賬款——乙公司 12萬 貸：固定資產(chǎn)清理 10

13、萬 營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 2萬 （3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶： 借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 2萬 貸：固定資產(chǎn)清理 2萬,續(xù)前:,乙公司發(fā)生的凈損失=債權(quán)賬面價值—受讓資產(chǎn)公允價值=（12-1）-10=1萬乙公司分錄：借：固定資產(chǎn)

14、 10萬 壞賬準(zhǔn)備 1萬 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1萬 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 12萬,NOTE:,以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，如果涉及到增值稅，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額入賬。債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和

15、增值稅后的差額計入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)賬面價值扣除商品、材料等物資的公允價值和增殖稅后的差額計入當(dāng)期損益。在這里就不具體展開說明了。,3, 債務(wù)轉(zhuǎn)資本 債務(wù)人： 新準(zhǔn)則規(guī)定：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價值總額與股本（實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組的利得。相對而

16、言舊準(zhǔn)則就顯得過于簡單了：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股份的面值之間的差額確認(rèn)為資本公積。,債權(quán)人： 債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額計入當(dāng)期的損益。再來看看舊準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：債務(wù)重組采用債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值確認(rèn)為受讓資產(chǎn)的入賬價值。 我們不難看出，在這一點(diǎn)

17、上，新舊準(zhǔn)則存在著很大的差別，主要的原因是因?yàn)橐缌斯蕛r值這個概念。讓我們具體的來看個例子。,續(xù)前:,例3：2004年3月10日，紅光公司銷售一批材料給通宇公司，同時收到通宇公司簽發(fā)并承對的一張面值200000元，利率7%，期限6個月，到期還本付息的票據(jù)。9月10日，通宇公司發(fā)生財務(wù)困難。無法支付票款。經(jīng)協(xié)商，紅光公司同意通宇公司以其普通股抵償票款。通宇公司用于抵債的普通股為20000，每股面值為1元，每股市價為9元。假定印花稅稅率為

18、0.4%，不考慮其他的稅費(fèi)。 債務(wù)人（通宇公司） 借：應(yīng)付賬款 207000 貸：股本 20000 銀行存款 720 資本工積 186280 債權(quán)人（紅光公司） 新： 借：長期股權(quán)投資 180000 營業(yè)外支出 27720

19、 貸：應(yīng)收賬款 207000 銀行存款 720 舊： 借：長期股權(quán)投資 207720 貸：應(yīng)收賬款 207000 銀行存款 720,4,修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人： 新準(zhǔn)則以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條 件后債務(wù)的公允價值作為重組后債

20、務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。如果涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值與預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。 債權(quán)人： 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的

21、公允價值作為債務(wù)重組后債權(quán)的賬面價值重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。,舉例說明： 例3：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付深廣公司。經(jīng)協(xié)商，于2005

22、年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，深廣公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元，現(xiàn)行帖現(xiàn)率為6%。紅星公司： （1）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)付金額現(xiàn)值之間的差額債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值=5200000（元）將來應(yīng)付金額=（5200000－200000）×（1

23、＋2％）=5100000（元）將來應(yīng)付金額的現(xiàn)值=5100000*0.943=4809300元（查表得現(xiàn)值系數(shù)0.943）差額為390700元。 （2）賬務(wù)處理　?、賯鶆?wù)重組日　　借：應(yīng)付賬款5200000　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4809300　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益390700　　 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應(yīng)付利息　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4809300 財務(wù)費(fèi)用290700

24、　　　貸：銀行存款5100000,深廣公司：　?。?）計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額現(xiàn)值之間的差額　　債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值=5200000（元）　　將來應(yīng)收金額=5000000×（1＋2％）=5100000（元）將來應(yīng)收金額現(xiàn)值=4809300　　差額為390700元，應(yīng)在債務(wù)重組日扣除相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備后確認(rèn)為當(dāng)期損失?！　。?）賬務(wù)處理　　 ①債務(wù)重組日　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組480930