個(gè)人所得稅熱點(diǎn)政策

1、個(gè)人所得稅熱點(diǎn)政策,,海淀區(qū)地方稅務(wù)局2015年01月,第一部分 個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí),,一、個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目：,1、工資、薪金所得；2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；4、勞務(wù)報(bào)酬所得；5、稿酬所得；6、特許權(quán)使用費(fèi)所得；7、利息、股息、紅利所得；8、財(cái)產(chǎn)租賃所得；9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；10、偶然所得；11、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。,二、個(gè)人所得稅稅率：,個(gè)人

2、所得稅區(qū)別不同個(gè)人所得稅項(xiàng)目，規(guī)定了超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。1、工資、薪金所得，適用3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%--35%的超額累進(jìn)稅率。 3、勞務(wù)報(bào)酬所得 、稿酬所得 、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，均適用20%的比例稅率。,三、我國個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅人,居民納稅人：在中國境

3、內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)和境外取得的所得，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。 非居民納稅人：在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人。 納稅義務(wù)：從中國境內(nèi)取得的所得，申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。,四、居民納稅人、非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),★ “住所”標(biāo)準(zhǔn)：住所是指?jìng)€(gè)人因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的地方。在我國有住所的納稅人是居民納稅人

4、?！?“居住時(shí)間”標(biāo)準(zhǔn)：我國以一個(gè)納稅年度內(nèi)是否居住365天為判定標(biāo)準(zhǔn)，居住365天的納稅人是居民納稅人(一次不超過30日或累計(jì)不超過90日的臨時(shí)離境不扣減天數(shù))。★ “住所”、 “居住時(shí)間”為并列標(biāo)準(zhǔn)，納稅人滿足一個(gè)條件即為居民納稅人，否則為非居民納稅人。,,,第二部分 個(gè)人所得稅熱點(diǎn)業(yè)務(wù),,一、工資薪金所得允許稅前扣除的項(xiàng)目：,（一）“三險(xiǎn)一金”：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人按照國家規(guī)定，繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保

5、險(xiǎn)金不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。,近幾年來，按照國家的統(tǒng)一部署，各地相繼進(jìn)行了住房、醫(yī)療和養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障制度的改革。為支持和配合這些改革措施的出臺(tái)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定： ●企業(yè)和個(gè)人按照國家和地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅； ●個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，免征個(gè)人所得稅； ●對(duì)上述各

6、項(xiàng)基金存入銀行個(gè)人賬戶產(chǎn)生的利息，免征個(gè)人所得稅。（除商業(yè)保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）,（二）政府特殊津貼、科學(xué)院院士津貼、資身院士津貼 （三）獨(dú)生子女補(bǔ)貼 （四）托兒補(bǔ)助費(fèi)（國稅發(fā)【1994】89號(hào)） （五）其他補(bǔ)貼、津貼 1、誤餐補(bǔ)助：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)（財(cái)稅字【1995】82號(hào)）,2、單位

7、為個(gè)人負(fù)擔(dān)的通訊費(fèi)： 單位為個(gè)人通訊工具（因公需要）負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取全額實(shí)報(bào)實(shí)銷或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷部分的，可不并入當(dāng)月工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。 單位為個(gè)人通訊工具負(fù)擔(dān)通訊費(fèi)采取發(fā)放補(bǔ)貼形式的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。（京地稅個(gè)【2002】116號(hào)）,二、全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅規(guī)定：,（一）計(jì)稅方法： 納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。 1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的

8、全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。 2、再根據(jù)全部所得數(shù)額、適用的稅率和速算扣除數(shù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算征稅。,（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月

9、工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù),（二）其他規(guī)定 1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 2、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如績(jī)效獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。,（三）例題 2014年12月3日，韓先生取得工資3400元，同時(shí)取得年終獎(jiǎng)金24100，其年終獎(jiǎng)金

10、應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 1．因韓先生當(dāng)月工資未達(dá)到3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，其年終獎(jiǎng)金可扣除當(dāng)月工資與3500元減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的差額100元，對(duì)剩余的24000元按數(shù)月獎(jiǎng)金的計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅額； 2．年終獎(jiǎng)金24100元除以12得出商數(shù)2008.3元，對(duì)應(yīng)新稅法的稅率和速算扣除數(shù)分別是10%和105； 3．應(yīng)納稅額={24100+（3400-3500）}×10%-105=2295（元）。,三、關(guān)于職工福利費(fèi)問

11、題,由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難補(bǔ)助，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向個(gè)人支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助，免征個(gè)人所得稅。 單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅 。（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）,四、勞保用品及防暑降溫費(fèi)的處理,因工作需要，單位為個(gè)人提供的勞動(dòng)保護(hù)用品（統(tǒng)

12、一制式的工作服、防護(hù)服、保護(hù)工具等）不屬于個(gè)人所得稅征稅范圍； 以放暑降溫、勞動(dòng)保護(hù)名義發(fā)放 現(xiàn)金補(bǔ)助的，屬于稅法規(guī)定與任職受雇有關(guān)的津貼補(bǔ)貼收入，計(jì)入取得月份的工資薪金計(jì)算納稅,五、董事費(fèi)計(jì)稅問題,個(gè)人取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)均須繳納個(gè)人所得稅。董事、監(jiān)事是否在公司任職、受雇，具體計(jì)算個(gè)人所得稅的稅目有所不同:　?。ㄒ唬﹤€(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，

13、按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！　。ǘ﹤€(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅（國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)） 。,六、其他所得：,《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào) （一）企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：　　1、

14、企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；　　2、企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；,（二）企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：　　1、企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳

15、納個(gè)人所得稅。 2、企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。,3、企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。 （三）企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（

16、服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。,七、華僑認(rèn)定―――關(guān)于華僑適用附加扣除費(fèi)用問題：　　對(duì)符合國僑發(fā)〔2009〕5號(hào)文件規(guī)定的華僑身份的人員，其在中國工作期間取得的工資、薪金所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人提供的證明其華僑身份的有關(guān)證明材料，按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十條規(guī)定在計(jì)算征收個(gè)人所得稅時(shí)，適用附加扣除費(fèi)用。,―――華僑身份的界定：　　根據(jù)《國務(wù)院僑務(wù)辦公室關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于界定華僑外籍華人歸僑僑眷身份的規(guī)

17、定〉的通知》（國僑發(fā)〔2009〕5號(hào)）的規(guī)定，華僑是指定居在國外的中國公民。具體界定如下：,1.“定居”是指中國公民已取得住在國長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，并已在住在國連續(xù)居留兩年，兩年內(nèi)累計(jì)居留不少于18個(gè)月。 2.中國公民雖未取得住在國長(zhǎng)期或者永久居留權(quán)，但已取得住在國連續(xù)5年以上（含5年）合法居留資格，5年內(nèi)在住在國累計(jì)居留不少于30個(gè)月，視為華僑。 3.中國公民出國留學(xué)（包括公派和自費(fèi)）在外學(xué)習(xí)期間，或因公務(wù)出國（包括外

18、派勞務(wù)人員）在外工作期間，均不視為華僑。,十、年金規(guī)定：,（一）年金概念： 企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號(hào)）等國家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充

19、養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。,（二）年金個(gè)人所得稅繳費(fèi)—單位繳費(fèi)環(huán)節(jié)： 根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)入個(gè)人賬戶的年金單位繳費(fèi)部分，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅 ； 超過前款規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)部分，并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，計(jì)征個(gè)人所得稅 。 按照《企業(yè)年金試行辦法》（第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。按照《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號(hào)）規(guī)定，單位繳納職

20、業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。,（三）個(gè)人繳費(fèi)環(huán)節(jié)： 根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除； 超過前款標(biāo)準(zhǔn)的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 扣除標(biāo)準(zhǔn)為不超過個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%部分，其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均

21、工資的3倍。,（四）年金個(gè)人所得稅政策——領(lǐng)取環(huán)節(jié) ★按期領(lǐng)?。?按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅； 按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計(jì)征個(gè)人所得稅。,對(duì)單位和個(gè)人在政策實(shí)施之前開始繳付年金，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除政策實(shí)施前繳付的年金已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征

22、稅。 在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按新政策實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,★一次性領(lǐng)?。?個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，并就其月分?jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅； 上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取的年金總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,新老政策對(duì)比,鏈接excel,年金政策執(zhí)行要點(diǎn),新

23、政執(zhí)行時(shí)間： 2014年1月1日以后，凡經(jīng)人力資源社會(huì)保障部門備案和確認(rèn)，企、事業(yè)單位和個(gè)人實(shí)際繳存企業(yè)年金、職業(yè)年金到個(gè)人賬戶的，按上述政策執(zhí)行。,第三部分,個(gè)人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng),個(gè)人所得稅事項(xiàng),個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅事項(xiàng)殘疾、孤老人員和烈屬所得減征個(gè)人所得稅審批事項(xiàng),一、個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者 個(gè)人所得稅相關(guān)事項(xiàng),,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：　　(一)依照《中華人民共和

24、國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)；　　(二)依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；　　(三)依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；　　(四)經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收方式：　　 (一)查賬征收　　(二)核定應(yīng)稅所得

25、率征收,核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)稅辦法： 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),,對(duì)于實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行： 應(yīng)稅所得率表,一、查賬征收計(jì)稅的政策依據(jù),1.財(cái)稅〔2000〕91號(hào)：納稅義務(wù)人、計(jì)稅方法、扣除項(xiàng)目的比例和限額等2.國稅發(fā)〔1997〕43號(hào)：計(jì)稅的基礎(chǔ)，收入、成本、費(fèi)用、損失等基本規(guī)定3.財(cái)稅

26、〔2008〕65號(hào)：工資、薪金支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的具體規(guī)定4.財(cái)稅〔2008〕159號(hào)：應(yīng)納稅所得額的分配原則5.國稅函〔2001〕84號(hào)：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的匯總、利息股息紅利、彌補(bǔ)虧損、殘疾人減免稅等規(guī)定6.國稅發(fā)〔2000〕149號(hào)、2012年第53號(hào)公告：合伙人律師特殊規(guī)定7.京財(cái)稅〔2001〕6號(hào)：預(yù)繳、匯算、匯總的納稅申報(bào)時(shí)間、報(bào)送的資料等

27、規(guī)定,二、納稅義務(wù)人,查賬征收企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。,三、 計(jì)算方法,1.比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得” ，適用5%-35%的稅率。按年計(jì)算，分季預(yù)繳。 應(yīng)納稅所得額＝（收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×分配比例 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù) 2.盡管“稅率”是“全年應(yīng)納稅所得額”的稅率，但在季度預(yù)繳計(jì)稅時(shí)不需換算，年終匯算清繳。 3.按季預(yù)繳時(shí)，累計(jì)計(jì)

28、算。,（一）收入總額,指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括： 1.勞務(wù)服務(wù)收入、商品（產(chǎn)品）銷售收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入和營業(yè)外收入等。  2.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。,（二）成本、費(fèi)用,1.直接支出和間接費(fèi)用 租賃費(fèi)、從業(yè)人員

29、的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料、燃料、運(yùn)輸費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。 2.銷售費(fèi)用 廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用等。 3.管理費(fèi)用 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、壞帳損失等。 4.財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息凈支出、匯兌凈損失等。,（三）損失,賠償金、違約金，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢，自然災(zāi)害或者意外事故損失等。,（4）

30、成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定,1.普遍規(guī)定 （1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)2% 、職工福利費(fèi)14% 、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%（工薪總額），據(jù)實(shí)扣除。 （2）借款利息支出，未超中國人民銀行同類、同期貸款利率的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 （3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，發(fā)生額的60%、當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，孰低扣除。 （4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（宣傳、推介），不超營業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,（4）

31、成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定,1.普遍規(guī)定 （5）向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不超應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)，可稅前全額扣除。 （6）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（個(gè)人、單位）

32、 （7）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元／年，投資者的工資不得在稅前扣除。,（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定,1.普遍規(guī)定 （8）向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)依法扣繳個(gè)人所得稅。 （9）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。

33、 （10）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。,（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定,2.針對(duì)律師事務(wù)所的特別規(guī)定 （1）確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用： 例如：合伙人律師甲年?duì)I業(yè)收入200萬元，可扣除的費(fèi)用 =50×8%+50×6%+100×5%=4+

34、3+5=12萬元。 （2）律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。 （3）律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，可扣除。,（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定,3.下列支出不得扣除 （1）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出 （2）被沒收的財(cái)物、支付的罰款 （3）繳納的個(gè)人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款 （4）各

35、種贊助支出 （5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?（6）分配給投資者的股利 （7）用于個(gè)人和家庭的支出 （8）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出 （9）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出,（五）應(yīng)納稅所得額的分配,1.合伙協(xié)議約定的分配比例 2.協(xié)商決定的分配比例 3.合伙人實(shí)繳出資比例 4.合伙人數(shù)量平均計(jì)算,四、納稅時(shí)間,1.季度每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款。2.年度

36、年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。,五、納稅申報(bào),除應(yīng)按規(guī)定將稅款繳入國庫外，還應(yīng)按期進(jìn)行以下申報(bào)： 1.按月，全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)（扣繳申報(bào)） 2.按季，季度申報(bào)（自行申報(bào)） 3.按年，年度申報(bào)（匯算清繳）,（二）匯算清繳,1.計(jì)算 第一步 計(jì)算合伙企業(yè)的“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得” “經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”=“收入總額”-“按規(guī)定可扣除的成本

37、、費(fèi)用及損失” 第二步 向每名合伙人分配“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得” 第三步 確定每名合伙人的應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額＝（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得－以前年度虧損）×分配比例-“允許扣除的其他費(fèi)用”-“投資者減除費(fèi)用” 第四步 計(jì)算每名合伙人的應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù),第六部分 示例說明,【例】某律師事務(wù)所由律師甲、乙、丙三人

38、出資成立，應(yīng)納稅所得額約定的分配比例為40%、30%、30%。 2014年全年該律所實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入200萬元（甲、乙、丙營業(yè)收入分別為60萬元、45萬元和45萬元），向雇員律師和辦公人員支付的工資和辦案分成共20萬元，辦公用房租賃費(fèi)20萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，其他可按稅收法律、法規(guī)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用5萬元，甲、乙、丙三人分別有不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用10萬元、8萬元和8萬元。

39、問題：計(jì)算甲、乙、丙全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。,第六部分 示例說明,答：首先分析一下律所和合伙律師甲全年的收入、費(fèi)用等要素組成： 合伙律師甲：應(yīng)納稅所得額=(200-20-200×5‰-200×15%-20-5)×40%-（50×8%+10×6%）-4.2=408000元 應(yīng)納稅額=408000×35%-14750=1

40、28050元,二、殘疾、孤老人員和烈屬所得減征 個(gè)人所得稅審批事項(xiàng)：,（一）文件依據(jù) 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第五條 《北京市財(cái)政局北京市地方稅務(wù)局關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問題的通知》（京財(cái)稅〔2006〕947號(hào)） 《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知》(京地稅征〔2006〕287號(hào)),（二）范圍（條件） 1、持有區(qū)縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的烈屬

41、、孤老人員和殘疾人取得的工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得，按應(yīng)納稅額減征50％的個(gè)人所得稅。 持區(qū)、縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件的烈屬、孤老人員和殘疾人取得工資、薪金所得享受減征個(gè)人所得稅，由扣繳義務(wù)人統(tǒng)一提出申請(qǐng)。,2、個(gè)人獨(dú)立從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅。個(gè)人從事生產(chǎn)經(jīng)營取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，在生產(chǎn)經(jīng)營中需雇請(qǐng)雇員的，雇員中殘疾人員比例為30％以

42、上的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅。 對(duì)取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的上述人員，自行到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)減征稅款的事項(xiàng)。,（三）納稅人提供資料 1、 區(qū)、縣以上民政部門、殘聯(lián)有效證件或證明的復(fù)印件，如《中華人民共和國殘疾人證》；《中華人民共和國殘疾軍人證》；《中華人民共和國傷殘人民警察證》；《中華人民共和國傷殘國家機(jī)關(guān)工作人員證》；《中華人民共和國傷殘民兵民工證》等。 2、《北京市地方稅務(wù)局減免稅申請(qǐng)書》,