股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)政策解讀

1、,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅 相關(guān)政策解讀 宜春市地稅局稅政二科 肖礽芳 QQ：547914108,,一新修訂的《公司法》涉及股權(quán)的表述二股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)的政策三法律責(zé)任,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三條　公司是企業(yè)法人，有獨立的法人財產(chǎn)，享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任。第二十八條

2、　股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,由實繳登記制改變?yōu)檎J(rèn)繳登記制,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三十一條　有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資

3、證明書。　　出資證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項：　　(一)公司名稱；　 (二)公司成立日期； (三)公司注冊資本；　　(四)股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期；　　(五)出資證明書的編號和核發(fā)日期?！　〕鲑Y證明書由公司蓋章。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三十二條　有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東名冊，記載下列事項：　(一)股東的姓名或者名稱及住所；　(二)股東的出資額；　　 (三)出資證明書編號。,

4、公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,記載于股東名冊的股東，可以依股東名冊主張行使股東權(quán)利。公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向公司登記機關(guān)登記；登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對抗第三人。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第三十四條　股東按照實繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東有權(quán)優(yōu)先按照實繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。,

5、公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第七十一條　有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)?！　」蓶|向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他

6、股東有優(yōu)先購買權(quán)。兩個以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。公司章程對股權(quán)轉(zhuǎn)讓另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第七十四條　有下列情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)：　　(一)公司連續(xù)五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的；　　(二)公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主

7、要財產(chǎn)的；　　(三)公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會會議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,股份有限公司的股份發(fā)行和轉(zhuǎn)讓,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百二十七條　股票發(fā)行價格可以按票面金

8、額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百二十九條　公司發(fā)行的股票，可以為記名股票，也可以為無記名股票。　　公司向發(fā)起人、法人發(fā)行的股票，應(yīng)當(dāng)為記名股票，并應(yīng)當(dāng)記載該發(fā)起人、法人的名稱或者姓名，不得另立戶名或者以代表人姓名記名。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百三十條　公司發(fā)行記名股票的，應(yīng)當(dāng)置備股東名冊，記載下列事項：　　(一)股東的姓名或者名稱及住所；　　(二)各股東

9、所持股份數(shù)；　　(三)各股東所持股票的編號；　　(四)各股東取得股份的日期?！　“l(fā)行無記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號及發(fā)行日期。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百三十九條　記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊?！　」蓶|大會召開前二十日內(nèi)或者公司決定分配股利的基準(zhǔn)日前五日內(nèi)，不得進(jìn)行前款規(guī)定的股東名冊的變更登記。但是，法律對上市

10、公司股東名冊變更登記另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百四十條　無記名股票的轉(zhuǎn)讓，由股東將該股票交付給受讓人后即發(fā)生轉(zhuǎn)讓的效力。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,第一百四十二條　公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：　　(一)減少公司注冊資本；　　(二)與持有本公司股份的其他公司合并；　　(三)將股份獎勵給本公司職工；　　(四)股東因?qū)蓶|大會作出的公司合并、分立決議持異議，要

11、求公司收購其股份的。,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述,公司因前款第(一)項至第(三)項的原因收購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第(一)項情形的，應(yīng)當(dāng)自收購之日起十日內(nèi)注銷；屬于第(二)項、第(四)項情形的，應(yīng)當(dāng)在六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。　　公司依照第一款第(三)項規(guī)定收購的本公司股份，不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)

12、轉(zhuǎn)讓給職工?！　」静坏媒邮鼙竟镜墓善弊鳛橘|(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。,,思考：股票期權(quán)中的股票從何來？定向增發(fā)、虛擬股票、回購,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函〔2009〕285號,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策,《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》 2010年第27號,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策,《國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理總局 關(guān)于加強稅務(wù)工商合作實

13、現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國稅發(fā)〔2011〕126號）,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策,江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法(試行)》的公告（2012年第9號）,希望與現(xiàn)實的矛盾,目標(biāo)： “以個稅為抓手，征稅前置，不繳稅不變更，由上而下”現(xiàn)實情況： 行政許可前置條件，缺乏法律依據(jù)，由下而上。,資本征稅,資本性收入具有彈性大、流動性對其征稅非常謹(jǐn)慎,勞動所得

14、稅率＞非勞動所得稅率,工資薪金所得: 3%-45%七級超額累進(jìn)稅率勞務(wù)報酬所得:　　　 20％稅率，　　　　加成征收，實際稅率30％、40%利息股息紅利所得 20%稅率,有減征優(yōu)惠.,上市公司股息紅利差別化個稅政策,個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票， 持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額； 持股期限在1個月以

15、上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額； 持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。,股權(quán)征稅政策,一、總局決策謹(jǐn)慎二、解決具體問題上提供可行的思路,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時間,企稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第三條：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

16、確認(rèn)時間,個稅：《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）： 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時間,江西省地方稅務(wù)局

17、關(guān)于發(fā)布自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法(試行)》的公告（2012年第9號）自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時間,公司法(2013修訂）中涉及股權(quán)表述第一百三十九條　記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅征管,一、上市公司 統(tǒng)一征稅，技術(shù)手段先進(jìn)；　

18、限售股 注意高管的股權(quán)、期權(quán)激勵 大小非減持有二、非上市公司 數(shù)據(jù)比對重點對象 擬上市公司的股份制改造,,1994年開始, 流通股與非流通股2005年后, 限售流通股與非限售流通股限售股: 股改產(chǎn)生限售股 IPO產(chǎn)生限售股,,企業(yè)股權(quán)處置方式：　　　轉(zhuǎn)讓、減資、清算。,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股：股權(quán)轉(zhuǎn)讓：新老股東之間的轉(zhuǎn)讓行為，公司股本不變；增資擴(kuò)

19、股：公司股本增加；,,《企業(yè)所得稅法》第六條及其實施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。,,股票分割與縮股期權(quán)股票的來源,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅主體？,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款

20、的義務(wù)，但實際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)?？陀^上造成主體明確，但是稅款流失的現(xiàn)象，因為扣繳義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費，也就無法準(zhǔn)確計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務(wù)機關(guān)。支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位和個人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅扣繳義務(wù)人。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂

21、并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收回是否納稅問題？,《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所

22、得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為

23、尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。,,備注：股權(quán)收回不征稅，必須要把握好要點，“合同未履行完畢”、“轉(zhuǎn)讓行為尚未完成”、“原價收回”、“收入未完全實現(xiàn)的”等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅地點,國稅函[20

24、09]285號進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。,,備注：國稅函[2009]285號出臺此條的背景：一般情況下個人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，而個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅是個例外，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)申

25、報納稅。這項規(guī)定避免了各地在實際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機關(guān)對一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報納稅和稅務(wù)機關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也就明確了納稅地點。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費）×20%,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓

26、所得個人所得稅征收管理辦法,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個人由于受讓方未按規(guī)定期限支付價款等原因而取得的違約金、賠償金或其他名目的收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納個人所得稅。,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個人所得稅如何操作？,《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2007]244號）規(guī)定：公司原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓公司全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定

27、時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"項目征收個人所得稅。,,例：甲公司共有張某、王某兩股東，出資比例為7∶3，注冊資本400萬元。2008年6月30日，原股東張某、王某以15100萬元轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給新股東李某、趙某。為便于管理，張某、王某、李某、趙某同意該公司2008年6月30日前流動

28、資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東張某、王某追收處理；2008年6月30日前流動負(fù)債12000萬元由原股東張某、王某負(fù)責(zé)清還。2008年6月30日后甲公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東張某、王某無關(guān)。原股東張某、王某該如何計算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅（其他稅費忽略不計、不包括應(yīng)付未付股東的利潤）,,1.對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東

29、股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。,,原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對原股東張某、王某進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額＝（原股東張某、王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東張某、王某承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東張某、王某所收回的債權(quán)總額－注冊資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費）

30、5;原股東張某持股比例×20%＝（15100－12000+300－400）×70%×20%＝2100×20%=420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額＝（15100－12000+300－400）×30%×20%＝900×20%＝180（萬元）。,,2.對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配

31、取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤。,,原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額＝（原股東張某分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東張某清收公司債權(quán)收入－原股東張某承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東張某向公司投資成本）×20%=（15100×70%+300×70%－1200

32、0×70%－400×70%）×20%＝420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額=（15100×30%+300×30%－12000×30%－400×30%）×20%＝180（萬元）。 通過舉例計算發(fā)現(xiàn)，文件規(guī)定的兩種計算方法，但最終計算出的應(yīng)納稅額是相同的。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,股權(quán)計稅成本是指自然人股東投資入股時按章程、合同、

33、協(xié)議約定向企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原持有人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額及相關(guān)稅費 自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計稅成本=全部股權(quán)的計稅成本×轉(zhuǎn)讓比例。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,自然人股東申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地稅機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個

34、人所得稅,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5.經(jīng)主管地稅機關(guān)認(rèn)定的其他情形。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,正當(dāng)理由

35、是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管地稅機關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。,案例1,2013年1月，張三以200萬元價格（含價款和相關(guān)稅費）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，2014年1月，張三以150萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三

36、申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格（150萬元）低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費（200萬元）。如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上述四種情形，那我們即可認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)進(jìn)行核定。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)

37、、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。,,凈資產(chǎn)是指企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。用會計等式表示為：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額-負(fù)債總額=所有者權(quán)益總額 所有者權(quán)益包括：投入資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。凈資產(chǎn)份額是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。,案例2,2013年1月，張三以200萬元價格（含

38、價款和相關(guān)稅費）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，2014年1月，張三以250萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有A房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格250萬元申報計算繳納個稅：（250-200）*20%=10（萬元）,,如果轉(zhuǎn)讓時A房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為1400萬元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)=1400*25%=350萬元，則稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)為申報的計稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，

39、其核定計稅依據(jù)應(yīng)為350萬元，應(yīng)繳納個稅：（350-200）*20%=30（萬元）,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,案例3,2013年1月，張三以200萬元價格（含價款和相關(guān)稅費）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，2014年1月，張三以250萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有A房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，但同屬

40、于A企業(yè)的另一股東也將其持有的25%股權(quán)以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓李四，此種情形下，稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)為張三申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價 格300萬元申報計算繳納個稅：（300-200）*20%=20（萬元）,,（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,,2013年1月，張三以200萬元價格（含價款和相關(guān)稅費）取得A房地產(chǎn)企業(yè)25%

41、的股權(quán)，2014年1月，張三以320萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機關(guān)得知當(dāng)?shù)谺企業(yè)與A企業(yè)屬于同類企業(yè)且企業(yè)條件相類似，B企業(yè)某法人股東將其擁有的25%的股權(quán)在某聯(lián)合交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價及轉(zhuǎn)讓價均為400萬元，在此情形下，稅務(wù)機關(guān)即可認(rèn)為申報的計稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格400萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價 格400萬元申報計算繳納個稅：（400-200

42、）*20%=40（萬元）,,（四）納稅人對主管地稅機關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管地稅機關(guān)認(rèn)定屬實后，可采取其他合理的核定方法。,自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法,管理監(jiān)控（一）全面登記（二）鏈條管理（三）動態(tài)管理《稅收征管法》修訂 個人財產(chǎn)信息擬全面聯(lián)網(wǎng)查稅 9.28,案例,某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其

43、全部股權(quán)。,國稅函[2005]319號,《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》明確， 對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。 在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。,國稅函[2005]319號,該個人股東投資時暫不繳納個人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)繳納個人所得稅

44、 （20―10）×20%＝2萬元。,國稅發(fā)[2008]115號,《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知》　　一.個人(自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳?！　《?個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)

45、原值的部分，屬于個人所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。,,三.對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。 四.個人不

46、能提供完整、準(zhǔn)確財產(chǎn)(資產(chǎn))原值憑證的，主管稅務(wù)機關(guān)可依法核定其財產(chǎn)原值。 二00八年十二月九日,,實務(wù)操作中執(zhí)行，但政策未曾明確。政策可能性：因不涉及現(xiàn)金流等原困，繳納時間放寬，對大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按3-5年期限內(nèi)繳納個人所得稅．,征稅環(huán)節(jié)問題,若征稅環(huán)節(jié)放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)，征稅難度大。一、未建立完整的對個人資產(chǎn)性所得征稅制度；二、征納之間信息不對稱

47、，難以有效管理；三、投資環(huán)節(jié)不征稅，投資者的計稅成本不等于占有的注冊資本份額，增加管理難度；四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)征稅，容易造成稅收流失（虧損、上市）。,國稅發(fā)[2008]115號,該個人股東在投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩個環(huán)節(jié)時就得分別繳納1萬元的個人所得稅。投資股權(quán)（15-10）*20%=1轉(zhuǎn)讓股權(quán)（20-15）*20%=1,比較（ 319號、115號兩文件均無效?。?應(yīng)該說，由于個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，并未取得的實際的現(xiàn)金流

48、入，因此319號文充分考慮了個人所得稅的特點和個人所得稅征管實際情況，可能會帶來實際征收中的困難。,非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值是否納稅？,《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2005]319號）規(guī)定，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其"財產(chǎn)原值"為

49、資產(chǎn)評估前的價值。但國稅函[2005]319號已于2011年1月4日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。備注：自國稅函[2005]319號被廢止后，對個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時的評估增值都要按規(guī)定繳納個人所得稅。,國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談。,總局所得稅司巡視員盧云與網(wǎng)友在線交流。[ 400401

50、] 自然人將技術(shù)評估后投資設(shè)立公司，請問此時是否認(rèn)為應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個稅，盡管個人并未取得現(xiàn)金？還是等將來股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲取現(xiàn)金后，視同股權(quán)成本為零，對 其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個稅？[ 所得稅司巡視員　盧云 ] 根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，自然人將技術(shù)評估后投資設(shè)立公司，應(yīng)視同個人轉(zhuǎn)讓技術(shù)且需要繳納個稅。,法律責(zé)任,征管法第六十二條：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向地稅機關(guān)報送代扣

51、代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。,法律責(zé)任,第六十四條納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。納稅人拒絕代扣、代收稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向主管地稅機關(guān)

52、報告，由主管地稅機關(guān)直接向納稅人追繳稅款、滯納金。,法律責(zé)任,第六十九條：扣繳義務(wù)人應(yīng)按規(guī)定期限辦理扣繳稅款申報手續(xù)，繳清稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由主管地稅機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,法律責(zé)任,第七十條：納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。,法律

53、責(zé)任,嚴(yán)格落實相關(guān)保密制度，確保信息安全，對獲取的相關(guān)信息，不得向稅務(wù)部門、工商行政管理部門以外的第三方提供，不得用于稅收之外的用途，擅自對外提供有關(guān)信息的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。,資本運作經(jīng)典案例,大師山中講學(xué)見一老農(nóng)帶著兒子山坡放羊，閑聊間得知老農(nóng)有一心病，因家貧兒子二十多了還沒娶親。大師含笑問老想取市長家閨女否？老農(nóng)怒大師取笑，大師說如愿意我必遂你心愿。大師到城中問市長，市移動公司副總年輕有為、年薪百萬，想取令千金可否？市長欣然應(yīng)