2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
已閱讀1頁,還剩43頁未讀, 繼續(xù)免費閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進行舉報或認領(lǐng)

文檔簡介

1、自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個人所得稅,,個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策,一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》國稅函【2009】285號文件(已被67號廢)一是計稅依據(jù)明顯偏低并無正當(dāng)理由的,按照轉(zhuǎn)讓方占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額確認計稅依據(jù);二是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅地點為被投資企業(yè)所在地;三是規(guī)定了辦理個人所得稅完稅或免稅、不征稅證明為股權(quán)工商變更的前置程序;,個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策,二、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得

2、稅計稅依據(jù)核定問題的公告》國家稅務(wù)總局2010年27號公告(一)文件對計稅依據(jù)明顯偏低并無正當(dāng)理由做了明細解釋,規(guī)定五種情況屬于計稅依據(jù)明顯偏低,四種情形屬于有正當(dāng)理由; (二)規(guī)定如果土地、不動產(chǎn)等六類資產(chǎn)合計占資產(chǎn)總額50%以上的,按照凈資產(chǎn)評估價格核定計稅依據(jù)。,,三、《關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局2011年41號公告(一)借鑒流轉(zhuǎn)稅的“價外費用”,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定全口徑收入,既包括股權(quán)

3、轉(zhuǎn)讓款,也包括賠償金、違約金等價外收入;(二)對不構(gòu)成公司的非股權(quán)權(quán)益轉(zhuǎn)讓,比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理;(三)對撤資、減資明確比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。,,四、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2005]130號文件 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,雙方協(xié)議解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的,是另外一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,原繳納個人所得稅不予退回; 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢,執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,并原價收回股權(quán)的

4、,從行政行為合理性原則出發(fā),不應(yīng)繳納個人所得稅。,,五、國稅函[2006]866號文件該文件明確,股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后,轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入,應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。,,六、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》國稅函[2005]319號文件(被總局2011年2號公告第522項廢止)國稅總局對福建省地稅局的批復(fù)規(guī)定個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,暫不征收個人所得稅,未來轉(zhuǎn)讓

5、時其計稅基礎(chǔ)按照投資資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確認。由于股權(quán)也屬于非貨幣性資產(chǎn),該文件被認為也適用于以股權(quán)進行投資的行為,因此在2011年以前,以股權(quán)進行投資不征收個人所得稅。,,七、《關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》國稅函[2011]89號文件(文件注明不予公開)國稅總局對江蘇省地稅局的批復(fù)確認蘇寧環(huán)球公司的自然人股東以其持有的浦東建設(shè)公司股權(quán)參與蘇寧環(huán)球定向增發(fā)的行為,屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,應(yīng)該征收個人所得稅。,案

6、例一,白某于2010年和A有限公司(系國有企業(yè))共同出資2000萬元,成立了一家房地產(chǎn)開發(fā)有限公司,其中,白某出資980萬元、A有限公司出資1020萬元。2015年年初,A有限公司的上級主管部門規(guī)定,其下屬企業(yè)不再允許和自然人合資辦企業(yè),可以和其他企業(yè)合資辦企業(yè)。于是,白某把980萬元股權(quán),以平價即980萬元的價格,轉(zhuǎn)讓給了自己于1998年100%出資成立的B有限公司。白某股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,白某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格980萬元低于對應(yīng)的房地產(chǎn)開發(fā)有限

7、公司凈資產(chǎn)份額。,,分析:國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的公告(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 )第十二條規(guī)定,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十一條規(guī)定,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的,主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,案例二,甲公司擬通過增資取得乙公司70%的股權(quán)。甲公司將支付乙公司原股東8000萬元(含稅),作為其放棄認購增資的補償款,另支

8、付4000萬元對乙公司增資。乙公司原股東(如為法人股東)取得的8000萬元是否繳納企業(yè)所得稅?如何計算所得額? ——股東放棄增資的補償款如何繳稅,案例三,A公司注冊資本90萬元,為甲方投資,當(dāng)前A公司凈資產(chǎn)公允價值為900萬元?,F(xiàn)乙方投資100萬元進入A公司,則A公司凈資產(chǎn)公允價值增加為1000萬元。其中,乙方占10%,10萬元為注冊資本,90萬元為資本公積。同時,甲、乙雙方協(xié)商同意再增資200萬元,按投資比例計算,甲方增資180

9、萬元,乙方增資20萬元。增資后,A公司注冊資本增加到300萬元,凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元。A公司注冊資本與公允價值比為1∶4。假定:現(xiàn)甲方放棄增資180萬元,讓給乙方。由于180萬元對應(yīng)的公允價值為720萬元(180×4),所以,乙方除支付增資款180萬元外,還要支付甲方補償款540萬元。乙方在本輪增資中共計支付款項740萬元(20+180+540)。增資后,乙方在300萬元注冊資本金中占210萬元(10+200),達7

10、0%,甲方仍占90萬元,占比30%。,,分析:甲方放棄180萬元的增資取得540萬元的補償款,實際上是將增資的180萬元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方,取得的收入應(yīng)為兩部分:增資成本180萬元和所得補償款540萬元。因此,540萬元補償款實際為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。,案例三,自然人孫武2010年投資1000萬元成立湘云實業(yè)有限公司(以下稱“湘云公司”)。2014年9月30日,孫武與受讓人簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定:孫武將其持有的湘云公司100%股權(quán),以1500

11、萬元全部轉(zhuǎn)讓給無血緣和撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)關(guān)系的自然人沙森(60%)和朱潔(40%)。孫武按轉(zhuǎn)讓差價繳納個人所得稅100萬元。湘云公司同期的資產(chǎn)負債表顯示如下:,,政策:國家稅務(wù)總局公告2014年第67號 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)轉(zhuǎn)讓價格仍低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%

12、的,主管稅務(wù)機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,孫武應(yīng)補繳稅款:(3700-1000)×20%-100=440(萬元),,假定:2014年10月18日,湘云公司將盈余積累2500萬元(未分配利潤2200萬元、資本公積300萬元向新股東轉(zhuǎn)增股本。分析:此時,沙森與朱潔是否要上交個人所得稅?,,分析:政策:《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個人所得稅問題

13、的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第23號)2013年6月7日開始執(zhí)行新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅;對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項目征收個人所得稅。,,本例中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,湘云公司的所有者權(quán)益為3700萬元

14、,在新股東支付的1500萬元股權(quán)收購價格中,除了股本1000萬元外,實際上相當(dāng)于以500萬元購買了原股東2700萬元的盈余積累。即,新股東以低于凈資產(chǎn)的價格收購股權(quán)時,在被投資企業(yè)的2700萬元原盈余積累中,股權(quán)收購價格1500萬元減去原股本1000萬元的差額500萬元已經(jīng)計入股權(quán)交易價格;股權(quán)收購價格1500萬元低于原所有者權(quán)益3700萬元的差額2200萬元盈余積累未計入股權(quán)交易價格。,新股東取得轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳個人所得稅:〔2500-

15、(1500-1000)〕×20%=400(萬元) 沙森應(yīng)繳稅:400×60%=240萬元 朱潔應(yīng)繳稅:400×40%=160萬元,《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》,自然人股東(以下簡稱個人)投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織(以下統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè))的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為:(一)出售股權(quán); (二)公司回購股權(quán);

16、 (三)發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售; (四)股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶; (五)以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易; (六)以股權(quán)抵償債務(wù); (七)其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。,不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形,1.個人轉(zhuǎn)讓持有獨資企業(yè)和合伙企業(yè)股份不適用本辦法。 2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份不適用本辦法。《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》(國

17、稅發(fā)[2011]50號)規(guī)定,對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)(票)、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得,應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得,依法征收個人所得稅。 因此,個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份雖然也征收個人所得稅,但應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。,不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形,3.個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票,轉(zhuǎn)讓限售股,以

18、及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,不適用本辦法。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-有關(guān)稅費注:1.取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種收益均屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 2.個人取得的違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等,均視為個人所得稅應(yīng)稅收入。3.納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。(第9條),股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問題,《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所

19、得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕866號) 違約金收入:股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成后轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入 因受讓方違約,股權(quán)未過戶交易,轉(zhuǎn)讓方依約收取的違約金就不應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征稅。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問題,【例】如果王某將A公司將40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司,轉(zhuǎn)讓價款1000萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過戶手續(xù)(工商變更登記)并交納60萬元個人所得稅,交因B公司違約,雙方撤銷交易,B公司支付王某違

20、約金200萬元,隨后王某將扣除違約金后 剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬元退回B公司。第一,王某是否可申請退回已交納的60萬元個稅?第二,王某收取違約金200萬元是否要交稅?,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問題,國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕130號)轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為??!第一次轉(zhuǎn)讓征收的個人所得稅款不予退還!轉(zhuǎn)讓方收回的股權(quán)計稅基礎(chǔ)應(yīng)為第一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取價款。對于轉(zhuǎn)

21、讓方扣除的違約金,應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅,同時增加轉(zhuǎn)讓方回收股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。故,王某還應(yīng)交200*20%=40萬元 個稅 王某收回股權(quán)計稅基礎(chǔ)=1000+200=1200萬元,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓,A公司共有甲、乙兩股東,出資比例為6:4.2014年3月1日,原股東甲、乙以7500萬元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理,甲、乙、丙、丁同意A公司2014年3月1日前流動資產(chǎn)中的

22、應(yīng)收賬款(150萬元)由原股東甲、乙追收處理;2014年3月1日前流動負債(6800萬元)由原股東甲、乙負責(zé)清還。2014年3月1日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無關(guān)。所有者權(quán)益200萬元。原股東甲、乙該如何計算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅?,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓,《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2007]244號)應(yīng)納稅所得額的計算可用兩種不同的方法計算,但結(jié)果相同:  ?。?/p>

23、一)對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后,根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后,再對每個股東進行分配的,應(yīng)納稅所得額的計算公式為:   應(yīng)納稅所得額=(原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費)×原股東持股比例。   其中,原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(下同)。  ?。ǘτ谠蓶|取得轉(zhuǎn)讓收入后,根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進行分配的,應(yīng)納稅所得額的

24、計算公式為:   應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓,原股東甲應(yīng)納稅額=(原股東甲、乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東甲、乙承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東甲、乙所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費)×原股東甲持股比例×20%=(7500-6800+150-200)×60%×20%=39

25、0×20%=78(萬元)原股東乙應(yīng)納稅額=(7500-6800+150-200)×40%×20%=390×20%=52(萬元),“對賭條款”納稅問題,【例】某上市公司通過定向增發(fā)方式收購某自然人甲持有的有限公司40%的股權(quán),并約定:2012年—2014年,甲經(jīng)營期間,公司每年的凈利潤分別不低于5000萬元、5500萬元和6000萬元。甲如果未完成業(yè)績承諾,由甲以自有現(xiàn)金方式補足。如果甲超額完

26、成業(yè)績承諾,則每年給予超額部分10%的獎勵。 分析 :甲如果獲得獎勵則,后續(xù)收入是否補征“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”個稅? 甲如果未完成業(yè)績承諾,以自有現(xiàn)金方式補足時,已征的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”個稅是否退稅?,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形:,第一,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的?!纠繌?/p>

27、先生投資成立某房地產(chǎn)M公司,占有100%股份,2011年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生,轉(zhuǎn)讓價款為6000萬元。轉(zhuǎn)讓前M公司的所有者權(quán)益為5000萬元,所有者權(quán)益公允價值為10000萬元。差額5000萬元為房產(chǎn)、土地評估增值。 6000<10000,屬于上述轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形:,第二,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的?!纠考揍t(yī)藥貿(mào)易公司股東的初始投資成本為1800萬,

28、截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的基準日,公司賬面凈虧損1400萬元,其中大部分為持有子公司的長期股權(quán)投資導(dǎo)致的虧損,且不存在任何不動產(chǎn)和其他資產(chǎn),現(xiàn)股東意欲以1元的價格轉(zhuǎn)讓甲醫(yī)藥貿(mào)易公司100%股權(quán)。第三,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的第四,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的,有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,【例】因國家政策原因低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于合理理由張先生持有

29、M公司100%股權(quán),M公司是一家坐落在河北省,生產(chǎn)鋼材、線材的小型鋼鐵企業(yè)。因此石門市政府決定,采取限產(chǎn)、對小鋼廠關(guān)停等措施,并下發(fā)了相關(guān)文件。張先生持有的M公司不幸屬于關(guān)停之列,因此張先生面臨著要么將鋼廠轉(zhuǎn)讓,被大鋼廠兼并重組,要么關(guān)停清算的命運。經(jīng)過多方運作,張先生將M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給大型國企A公司,轉(zhuǎn)讓價格低于M公司凈資產(chǎn)價格。,有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,直系親屬之間低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為有正當(dāng)理由【例】張先生持有M公司1

30、00%股權(quán),M公司凈資產(chǎn)價值為1億元,投資成本為2000萬元,由于張先生年事已高,且膝下無子女,因此2015年決定將自己的股權(quán)以1元錢的名義價格,全部轉(zhuǎn)讓給承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)的養(yǎng)子王先生。王先生取得M公司100%股權(quán)后,2016年1月,以2億元的價格又將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李小姐。問:張先生是否要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入? 王先生2016年如何繳納個稅?,有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,【例】張先生將持有M公司100%股權(quán),投資成本為1000萬元,凈

31、資產(chǎn)價值為1億元,2015年6月,張先生決定將M公司的100%股權(quán)以1000萬元平價轉(zhuǎn)讓給A公司,A公司系張先生親弟弟的全資子公司。 分析 :第一,張先生平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于國家政策原因調(diào)整;第二,張先生平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于轉(zhuǎn)讓給直系親屬的情形,雖然被轉(zhuǎn)讓企業(yè)為張先生親弟弟100%擁有的公司;第三,張先生平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)更不屬于職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán);,有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)【例】張先生是M股份公司(一家采礦

32、權(quán)占資產(chǎn)20%以上的非上市公司)實際控制人,持有M公司80%的股權(quán),為了對員工進行長期激勵,2015年1月,張先生決定以每股10元的凈資產(chǎn)價格分別轉(zhuǎn)讓給10個公司高管每人10萬股股票,M公司每股股票的公允價格為20元,公司章程規(guī)定,公司高管如果離職,必須按照離職上一年的公司賬面凈資產(chǎn)價格將股票賣給公司實際控制人張先生。2016年1月1日,高管李小姐離職,按照公司章程規(guī)定,將持有的10萬股股票以每股15元的凈資產(chǎn)價格轉(zhuǎn)讓給張先生,轉(zhuǎn)讓日公

33、司凈資產(chǎn)公允價值為25元。分析:67號公告第13條規(guī)定,相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓,可以視為有正當(dāng)理由,核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法,第一,凈資產(chǎn)核定法 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的,主管稅務(wù)機關(guān)可

34、參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。,核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法,【例】稅務(wù)機關(guān)在對某公司進行風(fēng)險應(yīng)對時發(fā)現(xiàn),該公司成立于2009年12月,實收資本6800萬元,由吳某、李某分別以貨幣資金出資6000萬元、800萬元。2012年1月該公司發(fā)生股權(quán)變更,原股東吳某將股權(quán)分別平價轉(zhuǎn)讓給李某5000萬元、趙某1000萬元,已向稅務(wù)機關(guān)申報繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅6萬元。該公司2011年12月資產(chǎn)負債表顯示凈資產(chǎn)

35、7010.82萬元。主管稅務(wù)機關(guān)對其轉(zhuǎn)讓價不予認可按吳某占公司的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額即6000*7010.82/6800=61860176.47元吳某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=61860176.47-60000000=1860176.47應(yīng)納個人所得稅=1860176.47*20%=372035.29,核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法,【例】A企業(yè)除擁有一項土地使用權(quán)和廠房外并無其他重大資產(chǎn),轉(zhuǎn)讓方按照A企業(yè)賬面凈資產(chǎn)賬面價值對應(yīng)的份額作為股權(quán)轉(zhuǎn)

36、讓價格,主管稅務(wù)機關(guān)要求提供A企業(yè)擁有的不動產(chǎn)的評估價值,按照評估價值確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額。 由于轉(zhuǎn)讓的股權(quán)比例很低,評估費用遠超補征的稅款。 【例】B企業(yè)小股東因與大股東意見不合對外轉(zhuǎn)讓其持有公司全部10%的股權(quán),大股東也不愿意行使優(yōu)先購買權(quán),當(dāng)然也不愿意由其控制的公司聘請或接受小股東聘請中介機構(gòu)對公司資產(chǎn)進行評估,拿不出資產(chǎn)評估報告。如何核定?,核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法,第二,類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)

37、同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定;2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。,股權(quán)原值的確認,注意一,通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條 第二項所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值?!纠繌埬惩顿Y500萬元,占公司股權(quán)的50%,無償轉(zhuǎn)讓給兒子小張,張某不納稅,小張再將股權(quán)以600萬元轉(zhuǎn)讓給小李,假定無其他相稅費。個稅計算(600—0)×20%=120萬元

38、(600—500)×20%=20萬元,股權(quán)原值的確認,注意二,被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值注意三,股東從企業(yè)借款視同分配后償債?!纠客顿Y者張某投資500萬元,占公司股權(quán)的50%。2006年初張某個人急需資金,將公司200萬元資金借出,并約定于一年之后償還。假設(shè)2007年,張某償還了該借款。按財稅〔2003〕158號第二

39、條規(guī)定,2007年初,張某須納“利息、股息、紅利所得”個人所得稅200×20%=40萬元。張某2008年將投持公司全部股權(quán)以800萬元出售。分析須向稅務(wù)機關(guān)申報多少“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個稅?,股權(quán)原值的確認,注意四, 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認?!纠考讓⑵涑钟斜煌顿Y公司股權(quán)以100萬元的

40、價格轉(zhuǎn)讓給乙,稅務(wù)機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為120萬并據(jù)此核定甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅。3年后,乙以200萬元將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙。則乙的個稅(200-100)*20%=20(200-120)*20%=16,多次投資情況下股權(quán)原值的確認,張先生2012年以100萬元現(xiàn)金投資到M公司占M公司10%的股份; 2013年又以200萬元現(xiàn)金投資到M公司取得M公司10%股份; 2014年張先生以300萬元現(xiàn)金繼續(xù)對M公司增資,又取得了10%

41、股份,至此張先生持有M公司共30%的股份。 2015年張先生將持有的M公司10%股份進行了轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓價格為400萬元。 股權(quán)原值=[(100+200+300)]÷30%×10%=200(萬元) 應(yīng)納稅所得額=400-200=200(萬元) 個人所得稅應(yīng)納稅額=200×20%=40(萬元),股權(quán)原值的確認,例:A、B、C、D四位股東以25萬元出資成立甲公司,5年后,公司賬面凈資產(chǎn)160萬元,

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評論

0/150

提交評論