納稅技巧與稅收籌劃

1、1納稅技巧與稅收籌劃納稅技巧與稅收籌劃一、增值稅（一）收入的確認與銷項稅1、在收入的確認上，會計采取謹慎性原則。對于價外費用，會計上可以采用不同的核算方法，但必須并入銷售額計稅。2、價外費用：如運輸費、裝卸費、手續(xù)費、違約金等不管會計上如何核算，均要并入銷售額計算增值稅。（1）包裝物押金（附表格）包裝物押金確認收入對比情況表包裝物押金確認收入對比情況表未超過合同約定期限但超過1年未返還的項目稅種不超過1年但超過合同約定的歸還期一般情況下

2、特殊情況下報稅務(wù)機關(guān)批準確定酒類產(chǎn)品包裝物押金計稅價格增值稅確認收入確認收入個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，適當放寬逾期期限啤酒、黃酒以外的酒類包裝物押金一律并入銷售額征稅（無論是否逾期、是否返還）換算成不含增值稅價格消費稅確認收入確認收入確認收入一律并入銷售額征稅（無論是否逾期，是否返還）換算成不含增值稅價格企業(yè)所得稅確認收入確認收入包裝物周轉(zhuǎn)期較長的，收入確認的時間可適當延長，但最長不得超過3年；向長期有購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用

3、的包裝物押金，循環(huán)使用期間不確認收入沒有特別規(guī)定換算成不含增值稅價格（2）受托方銷售代銷貨物，收取的手續(xù)費應(yīng)并入銷售額征收增值稅，而營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，無論手續(xù)是否并入銷售價格征收了增值稅，它仍屬于營業(yè)稅的征收范圍（違約金同樣）?；I劃案例：甲向乙銷售貨物，不含稅價300萬元，因乙違約，向其收取違約金20萬元。第一、單獨收取違約金3售繳納增值稅，卻沒有繳納，稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后要求母公司補稅并處一倍的罰款。后來該稅務(wù)局又去查子公司的賬，對子

4、公司接受投資的產(chǎn)品負擔的進項稅，要求作進項稅轉(zhuǎn)出，不準抵扣，理由是進項稅的定義為：納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額為進項稅額，子公司接受投資的產(chǎn)品負擔的增值稅不是進項稅額，因為他沒有向?qū)Ψ街Ц哆M項稅款，沒有為該稅款付出代價。我認為該稅務(wù)局錯誤地理解了稅法：第一，子公司負擔的增值稅與產(chǎn)品成本都是母公司的投資額，子公司要按投資比例向母公司分配稅后利潤，他為此項稅款付出了代價，代價是稅后利潤。第二，國稅發(fā)[1995]192號

5、文件規(guī)定，商業(yè)企業(yè)接受投資捐贈或分配的貨物，以收到增值稅專用發(fā)票的時間為申報抵扣進項稅額的時限，申報抵扣時應(yīng)提供投資捐贈、分配貨物的合同或證明材料。同理可證，工業(yè)企業(yè)接受投資捐贈或分配的貨物，應(yīng)在收到增值稅專用發(fā)票并在貨物驗收入庫后申報抵扣進項稅額。4、銷售自己使用過的貨物性固定資產(chǎn)，同時符合以下3個條件不征增值稅①屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物②確實是使用過的③銷售價格不超過其原值。不符合以上要求的按4%的征收率繳納增值稅，減半征收（計算

6、時換算成不含稅價格）。籌劃案例：我的一個顧問戶甲公司有一個子公司乙公司需要購進一臺專用設(shè)備，恰巧丙公司要出售一臺二手設(shè)備，價格50萬元。價格比較合適，價格50萬元。但丙公司對母公司比較熟悉，有信任度，對子公司不放心，不想把設(shè)備出售給子公司，提出條件是如果要出售，只能出售給母公司，向母公司收取設(shè)備款，并向母公司開具發(fā)票。母公司的財務(wù)負責人考慮自己購入設(shè)備再轉(zhuǎn)售給子公司是否要納稅。如果母公司購入設(shè)備再出售給子公司，不僅不符合銷售自己使用過的

7、固定資產(chǎn)免征增值稅的3個條件，還屬于購銷貨物，要按17%的稅率征收增值稅7.3萬元（丙公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不能開具增值稅專用發(fā)票，母公司無法作進項稅抵扣）。我作了一個簡單的籌劃方案：母公司從丙公司購入設(shè)備后，作為固定資產(chǎn)入賬，使用一兩個月，并提取折舊，然后再以原價或稍低的價格銷售給子公司，這樣就可以符合免征增值稅的3個條件。5、混合銷售行為與兼營行為：大多數(shù)稅收籌劃用書都用大量篇幅論述利用混合銷售與兼營進行籌劃節(jié)稅，但我認為大部

8、分內(nèi)容都是在走鋼絲。①混合銷售行為：既生產(chǎn)或銷售貨物又負責運輸，收取的運輸費應(yīng)作為價外費用，繳納增值稅；以運輸為主并在運輸時銷售少量貨物，也屬增值稅的混合銷售行為，繳納增值稅。以上兩種情況，都應(yīng)獨立注冊運輸公司，分別納稅；第一種情況還可以委托其他運輸公司運輸，但運費發(fā)票要由運輸公司開具給購貨方。這種籌劃是無風險的。一般情況下，增值稅應(yīng)稅勞務(wù)占年收入總額的50%以上屬于增值稅混合銷售行為。對混合銷售的界定并不是簡單地以應(yīng)稅勞務(wù)或非應(yīng)稅勞務(wù)