納稅人身份選擇的稅收籌劃

1、■圃釃嘲船L；叢墨：t：磁：；j蟹^4嬰吖、：墨1口一_納審選擇的稅收籌劃黃桂蘭2009年1月1日，新的《增值稅暫行條例》正式實(shí)施，其中的最大亮點(diǎn)之一就是降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻。2010年又頒發(fā)了國家稅務(wù)總局令20號、40號、137號、139號等對納稅人身份認(rèn)定及其管理政策進(jìn)行了重新規(guī)范，對增值稅納稅人身份提供了較大的選擇范圍。一、納稅人身份的法律界定1銷售額。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并

2、兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人年銷售額超過50萬元(含)；從事批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過80萬元(含)的被認(rèn)定為一般納稅人。否則，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。新《增值稅暫行條例》降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻。2增值率和征收率。一般納稅人基本稅率為17％，對特殊產(chǎn)品適用13％的稅率；小規(guī)模納稅人由舊《條例》的工業(yè)企業(yè)征收率6％和商業(yè)企業(yè)征收率4％統(tǒng)一調(diào)低至3％。小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低是為了一定程度彌補(bǔ)不能進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來的稅負(fù)增加。3計(jì)稅依據(jù)。

3、一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)為增值額，即當(dāng)期銷售額與當(dāng)期可抵扣的購進(jìn)貨物的金額之差。小規(guī)模納稅人為銷售額，不能抵扣當(dāng)期的購進(jìn)貨物金額。二、納稅人身份選擇的稅收籌劃理論由于兩類納稅人適用的不同銷售額范圍、稅率和計(jì)稅依據(jù)，使得兩類納稅人在進(jìn)行身份選擇時，依照不同的計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。1不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等的辦法計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率，利用節(jié)稅點(diǎn)增值率與增值率的比較，確定納稅人的身份選擇。令一般納

4、稅人應(yīng)納增值稅為T，小規(guī)模納稅人增值稅為TI，銷售額為s(不含稅，下同)，可抵扣的購進(jìn)貨物金額為B，增值稅稅率為t，征收率為t。，增值率為R，節(jié)稅點(diǎn)增值率R木。有：T=St—Bt；T’=St；R=(S—B)／S；T=T解得t、t’和R的關(guān)系為：R=t’／t此時的增值率R就為兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等的節(jié)稅點(diǎn)增值率R水。當(dāng)t=17％，tI3％時，節(jié)稅點(diǎn)增值率R=1765％；當(dāng)t=13％，tI3％時，節(jié)稅點(diǎn)增值率R半=2308％。當(dāng)RR術(shù)時，

5、表明可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額較少，特別是購進(jìn)貨物方是不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，而此時如果適用較高的增值稅稅率17％或者7813％，就會加大納稅人增值稅稅負(fù)，所以應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為納稅人身份。具體實(shí)施方式可以通過拆分銷售額，進(jìn)行企業(yè)分立或者成立幾個獨(dú)立的生產(chǎn)部門。當(dāng)R2005％，則選擇小規(guī)模納稅人可以取得增值稅節(jié)稅收益231萬元(726495)。當(dāng)然對于這個企業(yè)銷售額超過了新《條例》規(guī)定的50萬元的下限，如果會計(jì)核算健全，就可

6、以而且應(yīng)該被認(rèn)定為一般納稅人身份。這時候可以選擇小規(guī)模納稅人身份的辦法是進(jìn)行銷售額拆分，分立出獨(dú)立的生產(chǎn)部門或者分立企業(yè)，當(dāng)然這種做法的弊病較多，如分立成本、不能享受稅收優(yōu)惠等。(作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)針偽稅人身份喝這樣的稅收裝劃黃桂蘭2傭9年1月1日，新的《增值稅智行條例》正式實(shí)施，其中的最大亮點(diǎn)之一就是降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻。2010年又頒發(fā)了回家稅務(wù)總局令20號、40號、137號、139號等對納稅人

7、身份認(rèn)定及其管理政策進(jìn)行了重新規(guī)施，對增值稅納稅人身份提供了較大的選擇地圍。…、納稅人身份的法律界定1.銷售額。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供成稅費(fèi)務(wù)為吏并兼營貨物批發(fā)戰(zhàn)零售的納稅人年銷售糊施過50萬元(含)從事批發(fā)戚零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過80萬元(含)的被認(rèn)定為一般納稅人。否則，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。新《增值稅暫行條例》降低了…般納稅人的準(zhǔn)人門檻。2.增值率和征收率。一般納稅人基本稅率為17%，對特殊

8、產(chǎn)品適用13%的稅率小規(guī)模納稅人由舊《條例》的工業(yè)企業(yè)征收率6%和商業(yè)企業(yè)征收率4%統(tǒng)一調(diào)低烹3%0小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低是為了一定程度彌補(bǔ)不能進(jìn)頃抵扣帶來的稅負(fù)增加。3.計(jì)稅依據(jù)?！慵{稅人的計(jì)稅依據(jù)為增值額，即當(dāng)期銷售額與當(dāng)期可抵扣的購進(jìn)貨物的金額之差。小規(guī)模納稅人為銷售額，不能抵扣當(dāng)期的購進(jìn)貨物愈額。工、納稅人身份選擇的稅收籌劃理論由于兩類納稅人適用的不同銷售額拖鬧、稅率和計(jì)稅依據(jù)，使得兩類納稅人在進(jìn)行身份選擇時，依照不間的計(jì)算

9、方法進(jìn)行稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。1.不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等的辦法計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率，利用節(jié)稅點(diǎn)增伯率與增值率的比較，確定納稅人的身份選擇。令一般納稅人應(yīng)納增值稅為T，小規(guī)模納稅人增值稅為T.銷售額為例不含稅，下問)，可抵扣的購進(jìn)貨物金額為日，增值稅稅率為t.征收率為t，增值率為民，節(jié)稅點(diǎn)增值事肘。有:T::::SxtBxtT=SxtR::::(S…B)ST口T解得t~t和R的關(guān)系為:R::::tt

10、此時的增值率R就為兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等的節(jié)稅點(diǎn)增值率肘。當(dāng)t::::17%?t=3%時，節(jié)稅點(diǎn)增值事民=17.65%當(dāng)t=13%t=3%時，節(jié)稅點(diǎn)增值率R=23.08%0當(dāng)RR時，表明可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額較少，特別是購進(jìn)貨物方是不能開具增值稅專用發(fā)栗的小規(guī)模納稅人，而此時如果適用較高的增值稅稅率17%或者781313奮，就會加大納稅人增值稅稅負(fù)，所以成選擇小規(guī)模納稅人作為納稅人身份。具體實(shí)施方式可以通過拆分銷售額，進(jìn)行企業(yè)分立或者成

11、立幾個拙立的生產(chǎn)部門。當(dāng)R20.05%，則選擇小規(guī)模納稅人町以取得增假稅節(jié)稅收益2.31萬元(7.264.95)。當(dāng)然對于這個企業(yè)銷售額越過了新《條例》規(guī)定的50萬元的下限，如果會計(jì)核算健全，就可以而且應(yīng)該被認(rèn)定為…般納稅人身份。這時候可以嬉擇小規(guī)模納稅人身份的辦法是進(jìn)行銷售額拆分，分立出獨(dú)立的生產(chǎn)部門成者分立企業(yè)，當(dāng)然這種做法的弊病較多，如分立成本、不能享受稅收優(yōu)惠等。(作者單位:新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)■圃釃嘲船L；叢墨：t

12、：磁：；j蟹^4嬰吖、：墨1口一_納審選擇的稅收籌劃黃桂蘭2009年1月1日，新的《增值稅暫行條例》正式實(shí)施，其中的最大亮點(diǎn)之一就是降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻。2010年又頒發(fā)了國家稅務(wù)總局令20號、40號、137號、139號等對納稅人身份認(rèn)定及其管理政策進(jìn)行了重新規(guī)范，對增值稅納稅人身份提供了較大的選擇范圍。一、納稅人身份的法律界定1銷售額。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納

13、稅人年銷售額超過50萬元(含)；從事批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過80萬元(含)的被認(rèn)定為一般納稅人。否則，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。新《增值稅暫行條例》降低了一般納稅人的準(zhǔn)入門檻。2增值率和征收率。一般納稅人基本稅率為17％，對特殊產(chǎn)品適用13％的稅率；小規(guī)模納稅人由舊《條例》的工業(yè)企業(yè)征收率6％和商業(yè)企業(yè)征收率4％統(tǒng)一調(diào)低至3％。小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低是為了一定程度彌補(bǔ)不能進(jìn)項(xiàng)抵扣帶來的稅負(fù)增加。3計(jì)稅依據(jù)。一般納稅人的計(jì)稅依據(jù)為

14、增值額，即當(dāng)期銷售額與當(dāng)期可抵扣的購進(jìn)貨物的金額之差。小規(guī)模納稅人為銷售額，不能抵扣當(dāng)期的購進(jìn)貨物金額。二、納稅人身份選擇的稅收籌劃理論由于兩類納稅人適用的不同銷售額范圍、稅率和計(jì)稅依據(jù)，使得兩類納稅人在進(jìn)行身份選擇時，依照不同的計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃，可以達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。1不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等的辦法計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率，利用節(jié)稅點(diǎn)增值率與增值率的比較，確定納稅人的身份選擇。令一般納稅人應(yīng)納增值稅為T，小

15、規(guī)模納稅人增值稅為TI，銷售額為s(不含稅，下同)，可抵扣的購進(jìn)貨物金額為B，增值稅稅率為t，征收率為t。，增值率為R，節(jié)稅點(diǎn)增值率R木。有：T=St—Bt；T’=St；R=(S—B)／S；T=T解得t、t’和R的關(guān)系為：R=t’／t此時的增值率R就為兩種納稅人增值稅稅負(fù)相等的節(jié)稅點(diǎn)增值率R水。當(dāng)t=17％，tI3％時，節(jié)稅點(diǎn)增值率R=1765％；當(dāng)t=13％，tI3％時，節(jié)稅點(diǎn)增值率R半=2308％。當(dāng)RR術(shù)時，表明可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金

16、額較少，特別是購進(jìn)貨物方是不能開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，而此時如果適用較高的增值稅稅率17％或者7813％，就會加大納稅人增值稅稅負(fù)，所以應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人作為納稅人身份。具體實(shí)施方式可以通過拆分銷售額，進(jìn)行企業(yè)分立或者成立幾個獨(dú)立的生產(chǎn)部門。當(dāng)R2005％，則選擇小規(guī)模納稅人可以取得增值稅節(jié)稅收益231萬元(726495)。當(dāng)然對于這個企業(yè)銷售額超過了新《條例》規(guī)定的50萬元的下限，如果會計(jì)核算健全，就可以而且應(yīng)該被認(rèn)定為一般

17、納稅人身份。這時候可以選擇小規(guī)模納稅人身份的辦法是進(jìn)行銷售額拆分，分立出獨(dú)立的生產(chǎn)部門或者分立企業(yè)，當(dāng)然這種做法的弊病較多，如分立成本、不能享受稅收優(yōu)惠等。(作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院)萬方數(shù)據(jù)針偽稅人身份喝這樣的稅收裝劃黃桂蘭2傭9年1月1日，新的《增值稅智行條例》正式實(shí)施，其中的最大亮點(diǎn)之一就是降低了一般納稅人的認(rèn)定門檻。2010年又頒發(fā)了回家稅務(wù)總局令20號、40號、137號、139號等對納稅人身份認(rèn)定及其管理政策進(jìn)

18、行了重新規(guī)施，對增值稅納稅人身份提供了較大的選擇地圍?！?、納稅人身份的法律界定1.銷售額。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供成稅費(fèi)務(wù)為吏并兼營貨物批發(fā)戰(zhàn)零售的納稅人年銷售糊施過50萬元(含)從事批發(fā)戚零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額超過80萬元(含)的被認(rèn)定為一般納稅人。否則，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。新《增值稅暫行條例》降低了…般納稅人的準(zhǔn)人門檻。2.增值率和征收率。一般納稅人基本稅率為17%，對特殊產(chǎn)品適用13%的稅率小

19、規(guī)模納稅人由舊《條例》的工業(yè)企業(yè)征收率6%和商業(yè)企業(yè)征收率4%統(tǒng)一調(diào)低烹3%0小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低是為了一定程度彌補(bǔ)不能進(jìn)頃抵扣帶來的稅負(fù)增加。3.計(jì)稅依據(jù)。…般納稅人的計(jì)稅依據(jù)為增值額，即當(dāng)期銷售額與當(dāng)期可抵扣的購進(jìn)貨物的金額之差。小規(guī)模納稅人為銷售額，不能抵扣當(dāng)期的購進(jìn)貨物愈額。工、納稅人身份選擇的稅收籌劃理論由于兩類納稅人適用的不同銷售額拖鬧、稅率和計(jì)稅依據(jù)，使得兩類納稅人在進(jìn)行身份選擇時，依照不間的計(jì)算方法進(jìn)行稅收籌劃，可以

20、達(dá)到節(jié)約稅負(fù)的目的。1.不含稅節(jié)稅點(diǎn)增值率利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅負(fù)相等的辦法計(jì)算節(jié)稅點(diǎn)增值率，利用節(jié)稅點(diǎn)增伯率與增值率的比較，確定納稅人的身份選擇。令一般納稅人應(yīng)納增值稅為T，小規(guī)模納稅人增值稅為T.銷售額為例不含稅，下問)，可抵扣的購進(jìn)貨物金額為日，增值稅稅率為t.征收率為t，增值率為民，節(jié)稅點(diǎn)增值事肘。有:T::::SxtBxtT=SxtR::::(S…B)ST口T解得t~t和R的關(guān)系為:R::::tt此時的增值率R就為兩種

21、納稅人增值稅稅負(fù)相等的節(jié)稅點(diǎn)增值率肘。當(dāng)t::::17%?t=3%時，節(jié)稅點(diǎn)增值事民=17.65%當(dāng)t=13%t=3%時，節(jié)稅點(diǎn)增值率R=23.08%0當(dāng)RR時，表明可抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目金額較少，特別是購進(jìn)貨物方是不能開具增值稅專用發(fā)栗的小規(guī)模納稅人，而此時如果適用較高的增值稅稅率17%或者781313奮，就會加大納稅人增值稅稅負(fù)，所以成選擇小規(guī)模納稅人作為納稅人身份。具體實(shí)施方式可以通過拆分銷售額，進(jìn)行企業(yè)分立或者成立幾個拙立的生產(chǎn)部門。