我國企業(yè)納稅人稅收遵從成本研究.pdf

1、我國稅收界對稅收遵從成本概念其實并不十分陌生，很多對稅收征管和稅收成本方面的研究文章都提及到這一部分成本的存在，但是一般多稱之為“納稅成本”、“稅收隱性成本”或者是“服從成本”。過去，政府對稅收遵從成本并不感興趣，因為這不需要政府直接的支出費用，而且稅收遵從成本也不像稅收征收成本那樣容易量度。 稅收遵從成本的測量源于美國學者海格對稅收的遵從成本進行的測量。1934年，他對美國聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進行了研究，但是沒有明確地對

2、稅收遵從成本進行定義。直到上個世紀80年代，面對稅收流失現(xiàn)象，國外許多研究中才開始重視稅收遵從成本問題的研究。尤其是英國的桑德福教授，在稅收遵從成本領域取得了大量的研究成果，將許多國家政府的目光都吸引到了這一長期被漠視的領域。從1985年開始，英國、愛爾蘭、新西蘭、澳大利亞等國家相繼把稅收的稅收遵從成本提上議事日程，在政府報告、立法、稅制改革等措施中采取切實措施將稅收遵從成本的考慮納入稅收政策制定的軌道。在一些發(fā)達國家，比如美國等，已經(jīng)

3、明文規(guī)定在進行一項新的稅收提議時必須評估其稅收遵從成本的大小。 雖然國外是近四五十年才開始重視稅收遵從成本研究的，但我國對于稅收遵從成本的關注及研究還遠遠落后于國外，我國從近二三十年才開始對稅收遵從成本進行研究。在我國，稅收成本通常被認為分為3類，即經(jīng)濟成本、征收成本和稅收遵從成本。長期以來，人們對稅收的經(jīng)濟成本和征收成本進行了細致入微的研究，這方面的研究資料可謂汗牛充棟。但是，稅收遵從成本研究卻相對滯后，稅收遵從成本被認為無足

4、輕重。我國學者中就有人認為，在稅收總成本中征收成本和稅收遵從成本的比例為9：1，稅收遵從成本計量需要搜集大量數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)在官方出版物中又是找不到的。因此，國內(nèi)對稅收遵從成本的研究少之甚少，至今尚缺乏對我國稅收遵從成本進行比較系統(tǒng)全面的定量測算。我國對稅收遵從成本的研究尚處于起步階段。這些研究從總體上還屬于粗放型，無論從理論深度還是實踐層次看都還有待于深入。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)從研究角度上看，大多數(shù)的研究是基于稅務管理者的角

5、度，而較少從納稅人角度來分析；(2)在研究方法上，主要是定性分析和規(guī)范分析方法，較少應用定量和實證研究方法；(3)在研究范疇上，對稅收遵從成本的不少范疇，如稅收遵從成本的衡量等，我國學者還沒有進行深入的研究。究其原因，首先可能是由于稅收征收成本還沒有得到較準確測算的情況下，稅收遵從成本的測算自然就沒能提到重要地位，并且稅收遵從成本不是政府財政的直接費用，也不如稅收征收成本那樣顯而易見；其次要比較準確地度量稅收遵從成本非常困難，這是因為稅

6、收遵從成本的構(gòu)成比較復雜，不僅包括納稅人的貨幣成本、時間成本，還包括心理成本，而對心理成本的計量幾乎是不可能的；再次稅收遵從成本計量需要搜集大量數(shù)據(jù)，而我國目前正缺乏相關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。本文擬在借鑒國外稅收遵從理論和測算經(jīng)驗的基礎上，對2006年我國四川省的企業(yè)納稅人的稅收遵從成本(包括稅收遵從總成本、總收益和凈成本)做一些嘗試性的調(diào)查測算，并根據(jù)測算結(jié)果提出如何降低稅收遵從成本的對策。 本論文共分為四個部分。 第一部分是緒

7、論。該部分從世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一項全球稅收遵從成本的調(diào)查報告，在175個受調(diào)查國家(地區(qū))中，中國內(nèi)地的稅收遵從成本高居第8位，可見中國企業(yè)的稅收遵從成本是很高的，由此，在中國開展稅收遵從成本研究，對于納稅人遵從稅法，減少稅收流失，起著重要的作用。接下來簡要概述了稅收遵從成本相關理論的發(fā)展歷史和國外研究稅收遵從成本的一些成果。 第二部分是對稅收遵從成本進行了較為詳細全面的理論概述。例如稅收遵從成本的分類、組成因素及

8、各種影響因素等幾個方面，包括稅收遵從成本的定義及相關概念以及和稅收遵從成本同相關概念之間的關系，并且用一個比較簡單的表述描繪了影響稅收遵從成本的幾個主要因素。這部分作為對稅收遵從成本的規(guī)范研究，讓讀者從理論對稅收遵從成本有一個全面的認識。 第三部分在上一章對稅收遵從成本進行理論認識的基礎上，對我國四川省企業(yè)納稅人稅收遵從成本的實證研究。讓數(shù)據(jù)說話。首先提出了我國企業(yè)稅收遵從成本與遵從收益的測算公式，然后通過問卷調(diào)查的方法，結(jié)合具

9、體的數(shù)據(jù)，詳細計算了我國四川省企業(yè)納稅人的稅收遵從總成本、稅收遵從總收益和稅收遵從凈成本。從樣本數(shù)據(jù)計算可知，我國四川省企業(yè)納稅人不僅稅收遵從總成本的規(guī)模巨大，而且稅收遵從總收益也非常大。 第四部分是我國稅收遵從成本的影響因素及降低稅收遵從成本的政策選擇。從第三部分用本數(shù)據(jù)計算的結(jié)果得出的結(jié)論，我國四川省企業(yè)納稅人稅收遵從的總成本是巨大的，從降低我國企業(yè)納稅人稅收遵從總成本規(guī)模出發(fā)，首先分析了我國稅收遵從成本存在的問題，接下來分

10、析了我國稅收遵從成本的影響因素，最后分辦稅前和辦稅中降低稅收遵從成本角度對稅收政策的具體操作提出了一些個人建議。但不是以絕對的減低稅收遵從成本為目的，而是要和稅收征收成本相結(jié)合，以實現(xiàn)稅收運行成本的最小化。 本文可能的創(chuàng)新點： 1.較為全面地研究了稅收遵從成本，一定程度彌補我國當前對此領域研究的空白； 2.提出政策的思路不是單獨降低稅收遵從成本，而要結(jié)合稅收征收成本以實現(xiàn)稅收運行成本的最小化； 3.注重了

11、實證的研究方法。實證分析方法，就是對事物的本來面貌的客觀描述。以往對稅收遵從成本的研究，往往只局限于規(guī)范的研究方法，本論文采用了問卷調(diào)查等具體方法，使得文章更具有研究價值； 4.西方理論的借鑒與中國的實際相結(jié)合的方法。經(jīng)過30多年的探索，許多市場經(jīng)濟發(fā)達的國家在稅收遵從成本的理論研究與政策措施上已經(jīng)取得了比較豐富的成果與經(jīng)驗，而我國作為市場經(jīng)濟還不完善的發(fā)展中國家，應當重視借鑒國際上的成果與經(jīng)驗，但各國的經(jīng)驗與成果往往基于不同的