納稅人稅收遵從行為研究

1、陰窯圓源窯財會月刊淵綜合冤援陰窯財稅與金融現代稅收管理理論將納稅義務人行為方式分為稅收遵從與稅收不遵從兩類遙稅收遵從分為防衛(wèi)性遵從堯制度性遵從堯自我服務性遵從堯習慣性遵從堯忠誠性遵從堯社會性遵從堯代理性遵從和懶惰性遵從八類遙稅收不遵從又分為程序性不遵從堯無知性不遵從堯懶惰性不遵從堯自私性不遵從堯象征性不遵從堯社會性不遵從堯代理性不遵從和習慣性不遵從八類遙本文從納稅人遵從行為的影響因素出發(fā)袁就如何提高納稅人遵從意識談一些淺見遙一、納稅人稅

2、收遵從行為的影響因素員援稅收執(zhí)法環(huán)境遙稅收執(zhí)法環(huán)境與納稅人稅收遵從行為呈高度正相關性遙嚴厲的稅收處罰袁有利于增加防衛(wèi)性稅收遵從袁減少自私性稅收不遵從遙稅收處罰松弛袁則必然會減少防衛(wèi)性稅收遵從袁增加自私性稅收不遵從遙同時袁由于納稅人從眾心理的影響袁則必然會放大稅收不遵從行為的效應遙圓援納稅人的稅收知識遙如果納稅人的稅收知識豐富袁即了解如何作為堯如何給付以及不作為堯不給付將受到的處罰袁則可以增強納稅人防衛(wèi)性稅收遵從的意識袁提高防衛(wèi)性稅收遵從

3、的可能性遙如果納稅人稅收知識貧乏袁既不懂得如何作為堯如何給付袁也不了解不作為堯不給付將受到的處罰袁則必然會出現無知性稅收不遵從遙稅收知識普及的廣度與深度袁一方面取決于納稅人對稅收知識的需求袁另一方面取決于稅收管理部門對稅收知識的供給遙猿援納稅人的情緒遙若納稅人對與納稅相關的一些事物不滿意袁如對政府行為不滿意堯對財政支出的使用方向不滿意堯對稅收制度的某些不公平方面不滿意堯對自身權利缺乏保障不滿意等袁就可能為發(fā)泄各種不滿情緒而有意識地逃避納

4、稅遙稅收是國家財政收入的主要支柱遙就其實質而言袁稅收是納稅人向國家支付的一筆野社會成本冶遙若納稅人依法納稅后未能享受到相應的權利袁就會增強對稅收的抵觸情緒遙納稅人的偷逃稅行為與政府行為堯稅收資金的使用效益之間具有高度相關性遙源援稅收制度遙公平堯確實堯簡便的稅收制度袁有利于保護忠誠性稅收遵從袁鼓勵制度性稅收遵從袁避免情感性稅收不遵從和減少無知性稅收不遵從遙不公平堯不確實堯不簡便的稅收制度袁必然會破壞忠誠性稅收遵從和制度性稅收遵從袁誘發(fā)情感

5、性稅收不遵從和增加無知性稅收不遵從遙稅收制度是否公平堯簡便堯確實袁主要由稅收所承擔的任務和稅收立法的體制與程序所決定遙稅收征收管理中的偷逃稅行為也引起了學者們的研究興趣遙劉易斯于員怨愿圓年研究個體納稅心理時還發(fā)現袁只有當納稅人感到就其收入而言稅收政策是公平合理的才可能自覺地繳納稅款袁否則就會逃稅袁產生野搭便車冶行為遙因此公平是納稅的心理前提遙納稅人的稅收遵從行為與現行稅收制度的公平程度以及稅負水平高度相關遙二、提高納稅人稅收遵從意識的對

6、策員援樹立與市場經濟相適應的稅收觀遙市場經濟是法制經濟袁法制經濟講究權利與義務的對等遙樹立與市場經濟相適應的稅收觀需要從權利與義務的角度來詮釋征納關系遙在現實生活中存在著兩類消費品院一類是具有競爭性和排他性的一般消費品即私人物品或服務曰一類是具有非競爭性和非排他性的特殊消費品即公共物品或服務遙前者可以直接從市場上得到滿足袁后者必須依賴政府以非市場方式提供遙政府用于提供公共物品或服務所需的資金就來源于稅收袁或者說政府征稅的目的是提供公共物

7、品或服務遙反之袁公民納稅的目的是購買這種在市場上買不到的但必需消費的公共物品或服務遙根據對應原則可知袁政府的征稅權利與其提供公共物品或服務的義務相對應曰公民的納稅義務與其享用公共物品或服務的權利相對應遙只有建立起這種對應關系袁才能消除納稅人對稅收的不滿情緒袁從而增強納稅認同感袁提高納稅人的稅收遵從度遙同樣袁對稅法的自覺遵從實際上是建立在法律信仰理念基礎之上的遙我國著名的法學教授謝暉先生將社會成員對法律信仰的主觀條件歸結為由淺及深堯緊密相

8、關的三個層面袁即利益感受淵主體對法律滿足其利益要求的心理體驗冤堯價值認同淵主體的價值追求與法律價值取向達成一致冤堯法律信念淵主體內心對法律的誠服和堅信心理冤遙按照這種社會心理活動軌跡袁要使公民形成普遍的堯自覺的稅收遵從意識袁就是要使公民深切感受到稅法的野利益冶體現淵包括其體現的公共產品物質利益和維護秩序等社會利益冤袁達成對稅法價值的認同淵包括公平價值和效率價值冤袁并最終轉化為穩(wěn)定的稅法信任理念遙圓援營造輕松的辦稅環(huán)境遙征納雙方是一對矛盾

9、袁且征稅的一方始終處于矛盾的主要方面袁納稅的一方則處于矛盾的次要方面遙研究表明袁世界上許多國家在實際運作中十分注重稅務行政的公開堯公正和公平袁重視保障納稅人的合法權益袁防止稅務當局濫用管理權限遙例如袁加拿大堯英國制定了葉納稅人章程曳堯葉納稅人權利曳并將其印制成冊免費發(fā)放曰法國堯美國則提供了有關征稅過程中納稅人稅收遵從行為研究援財會月刊淵綜合冤窯圓緣窯陰財稅與金融窯陰每個環(huán)節(jié)納稅人權利的詳盡指南遙稅務部門及其工作人員應平等對待每個納稅人袁

10、防止納稅人因權利受到損害而失去對稅收的信任與支持袁同時應提高稅務行政的公開性和透明度袁以消除征納雙方的對立心理袁改善征納雙方的關系袁減少征稅阻力袁提高稅收遵從度遙在提高執(zhí)法水平的同時袁積極營造輕松的納稅環(huán)境袁充分體現對納稅人的尊重遙可在申報大廳配備供納稅人休息的設施袁提供辦稅服務指南以及禮貌熱情的服務袁改變因辦稅服務廳氣氛過于嚴肅而導致納稅人心情沉悶堯壓抑的情況袁充分體現人性化服務的特征袁拉近征納雙方的心理距離遙猿援完善稅收征管社會環(huán)境

11、遙企業(yè)信譽不僅影響著企業(yè)的形象袁而且直接關系到企業(yè)的社會地位和發(fā)展前途遙通過對企業(yè)納稅信譽的評估分級袁可以促使企業(yè)自覺主動納稅袁增強其依法納稅的意識遙新制度經濟學認為袁制度提供的一系列規(guī)則是由社會認可的非正式約束堯國家規(guī)定的正式約束和實施機制所構成的遙非正式約束是人們在長期交往中無意識形成的袁具有持久的生命力袁并構成社會文化的一部分遙從歷史上來看袁在正式約束設立之前袁人們之間的關系主要靠非正式約束來維持遙即使在現代社會袁正式約束也只占全

12、部約束的很少一部分袁人們生活的大部分空間仍然由非正式規(guī)則來約束遙非正式約束主要包括價值觀念堯倫理規(guī)范堯道德觀念堯風俗習性堯意識形態(tài)等因素遙在非正式約束中袁意識形態(tài)處于核心地位遙因為它不僅包括價值觀念堯倫理規(guī)范堯道德觀念和風俗習性袁而且還可以在形式上構成某種正式制度安排的野先驗冶模式遙新制度經濟學認為袁正式約束只有在社會認可即與非正式約束相容的情況下才能發(fā)揮作用遙在實際社會經濟生活中袁正式約束與非正式約束對經濟發(fā)展的共同影響是很難被分割開

13、來的遙稅收制度中的非正式約束表明一定時期內人們對稅收的認識程度袁決定了人們在一定時期內對稅收的遵從程度遙現行稅收制度屬于國家規(guī)定的正式約束袁它必須與稅收制度的非正式約束相容遙也就是說袁通過法律程序形成的有關課稅的制度安排袁必須與一定時期內人們關于稅收制度的價值觀念堯道德觀念堯納稅意識和行為習慣等相適應袁否則正式約束就難以得到有效實施遙一般而言袁如果社會成員對納稅行為有正確的認識袁有較強的納稅意識和良好的納稅習慣袁把是否嚴格履行納稅義務作

14、為人們信譽評價體系的一個重要組成部分袁則稅收征管效率就會提高遙笫增值稅量性分析法的基本原理和做法是院通過存貨資產變化堯存貨率堯收入與成本配比性這三個指標袁分析增值稅計稅可能受到的影響袁估算偷逃增值稅數額袁判定偷逃稅的基本手段袁以便有針對性地進行檢查遙該方法簡單易行袁適用于對財務制度不健全的納稅人的增值稅進行控制和管理遙員援分析存貨資產變化袁即分析賬面存貨資產的增減變化及貨物去向袁控制野應稅賬戶冶貸方發(fā)生額應計稅未計稅情況袁并確定是否需要

15、賬內檢查遙假定企業(yè)的產供銷均衡袁即期初存貨與期末存貨相等袁那么從理論上講袁按銷售實耗法計算的稅額同購進抵扣法計算的稅額是相等的曰通過調整因受產供銷不均衡因素影響而產生的稅額差異袁則可驗證購進抵扣法下計算的應納增值稅稅額的準確性遙假設把期初存貨余額視為合理占用袁那么根據期初存貨與期末存貨的差額袁就可計算調整受產供銷不均衡因素影響下的本期應納稅稅額袁即存貨下降是增稅因素袁存貨上升是減稅因素遙用公式表述為院銷售實耗法應納稅額越淵銷售收入原銷售

16、成本伊扣稅比率冤伊稅率曰產供銷不均衡因素影響下的稅額越淵期初存貨原期末存貨冤伊稅率曰控制的應納稅額越銷售實耗法應納稅額垣產供銷不均衡因素影響下的稅額遙綜合表述為院控制的應納稅額越咱淵銷售收入原銷售成本伊扣稅比率冤垣淵期初存貨原期末存貨冤暫伊稅率遙當征堯扣稅率不一致或需分別控制野銷項稅額冶及野進項稅額冶堯野進項稅額轉出冶時袁可用下列公式表述院分析銷項稅額越銷售收入伊稅率曰分析進項稅額越咱淵期末存貨原期初存貨冤垣銷售成本伊扣稅比率暫伊綜合扣

17、稅率曰控制的應納稅額越分析銷項稅額原分析進項稅額曰評估的偷逃稅額越控制的應納稅額原已計算的應交稅金遙野已計算的應交稅金冶在這里是指相應會計期間企業(yè)賬面反映的野銷項稅額冶減去野進項稅額冶加上野進項稅額轉出冶的余額袁不考慮這個會計期間的期初留抵稅額或期初未交數遙納稅評估主要是分析存貨資產的去向遙存貨資產的去向分為用于應稅耗用和非應稅耗用兩個方面遙用于應稅耗用類的賬戶袁我們稱之為野應稅賬戶冶曰用于非應稅耗用類的賬戶袁我們稱之為野非應稅賬戶冶遙