第二十六章審計報告

1、第二十六章 審計報告,第一節(jié) 審計報告概述第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容第四節(jié) 非標準審計報告第五節(jié)比較數(shù)據(jù)第六節(jié)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息,第一節(jié) 審計報告概述,一、審計報告的含義 審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。1.注冊會計師應(yīng)

2、當按照中國注冊會計師審計準則（以下簡稱審計準則）的規(guī)定執(zhí)行審計工作。2.注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上才能出具審計報告。 3.注冊會計師通過對財務(wù)報表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責任。 4.注冊會計師應(yīng)當以書面形式出具審計報告。 二、審計報告的作用注冊會計師簽發(fā)的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。,第二節(jié) 審計意見的形成和審計報告的類型,一、審計意見的形成注冊會計師應(yīng)當評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以

3、作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。二、評價財務(wù)報表的合法性1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。 2.管理層作出的會計估計是否合理。 3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。 4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。三、評

4、價財務(wù)報表的公允性1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。 2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度中對財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定。 3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。,四、審計報告的確類型,第三節(jié) 審計報告的基本內(nèi)容,一、審計報告的要素審計報告應(yīng)當包括下列要素：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財務(wù)報表的責任段；

5、（5）注冊會計師的責任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名和蓋章；（8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報告日期。二、標題審計報告的標題應(yīng)當統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。三、收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當載明收件人的全稱。,四、引言段1.指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱；2.提及財務(wù)報表附注；3.指明財務(wù)報表的日期和涵

6、蓋的期間。 五、管理層對財務(wù)報表的責任段1.設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；2.選擇和運用恰當?shù)臅嬚撸?.作出合理的會計估計。 六、注冊會計師的責任段1.注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2.審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。 3.注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審

7、計意見提供了基礎(chǔ)。,七、審計意見段（一）審計意見段的內(nèi)容審計意見段應(yīng)當說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（二）無保留意見的審計報告：既合法又公允（1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定計劃和

8、實施審計工作，在審計過程中未受到限制。八、注冊會計師的簽名和蓋章 九、會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章十、報告日期,第四節(jié) 非標準審計報告,一、審計報告的強調(diào)事項段 （一）強調(diào)事項段的含義審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師在審計意見段之后增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項應(yīng)當同時符合下列條件：（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中作出充分披露；（2）不影響

9、注冊會計師發(fā)表的審計意見。（二）增加強調(diào)事項段的情形1．對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮2. 重大不確定事項（或有事項）3. 其他審計準則規(guī)定增加強調(diào)事項段的情形 ：期后事項、比較數(shù)據(jù)、其他信息,二、非無保留意見的審計報告（一）影響出具非無保留意見的情形1．注冊會計師與管理層的分歧（1）會計政策的選用（2）會計估計的做出（3）財務(wù)報表的披露2．審計范圍受到限制（1）客觀環(huán)境造成的限制。（2）管理層造成的限制。

10、（二）保留意見的審計報告如果認為財務(wù)報表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告：（1）會計政策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；（2）因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。,（三）否定意見的審計報告如果認為財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和

11、相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)當出具否定意見的審計報告。（四）無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。（五）審計報告的說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表保留意見

12、、否定意見或無法表示意見理由的段落。,（六）對確定審計報告類型進一步討論注冊會計師在出具保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告時，要判斷財務(wù)報表錯報金額或因?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懯欠裰卮螅x不開重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計報告類型的重要依據(jù)。 1.錯報金額與重要性水平的比較（1）錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊懖恢匾嚎梢猿鼍邿o保留意見的審計報告。（2）錯報金額或?qū)徲嫹秶艿较拗频挠绊?/p>

13、重要，但就財務(wù)報表整體而言是公允的：可以考慮出具保留意見的審計報告。 （3）錯報金額重要或?qū)徲嫹秶艿街匾拗魄矣绊憦V泛，以至財務(wù)報表整體公允性存在問題：應(yīng)當出具否定意見或無法表示意見的審計報告。,2.錯報的性質(zhì) 錯報性質(zhì)的不同對財務(wù)報表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對注冊會計師出具審計報告類型的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯報通常認為是嚴重的：（1）非法交易或舞弊；（2）對當期影響不大，但對將來各

14、期影響重大；（3）具有心理效應(yīng)（如小額利潤相對于小額虧損；存款結(jié)余相對于透支）；（4）根據(jù)合同責任判斷影響重大（違反合同某一條款導致銀行收回貸款）；（5）對遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）。,審計報告,2004年考題:A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負責人，在審計以下單位2003年度會計報表時分別遇到以下情況：假定下述情況對各被審計單位2003年度會計報表

15、的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A注冊會計師應(yīng)對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。,（1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。2003年12月31日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司

16、以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備?！?（2）乙公司于2002年5月　為L公司1年期銀行借款1000萬元提供擔保，因L公司不能及時償還，銀行于2003年11月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2003年12月31日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預計負債。對上述預計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。,（3）丙公司在200

17、3年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。（4）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表　附注中進行了適當披露。,（5）戊公司于2003年末更

18、換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2003年度已審會計報表和提供管理當局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署2003年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。,（1）保留意見或否定意見的審計報告。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。由于無法判斷少計50萬

19、元的長期投資減值準備的影響，所以注冊會計師應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計報告?！　。?）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。①出具標準無保留意見審計報告的理由是，該未決訴訟已經(jīng)進行適當?shù)臅嬏幚恚乙堰m當披露，基本上確定該事項帶來的損失，無需增加強調(diào)事項段另外說明。②出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，應(yīng)當考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段。（3）（標準

20、）無保留意見的審計報告。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。（4）（標準）無保留意見的審計報告。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。（5）無法表示意見的審計報告。由于戊公司管理當局對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理當局聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制。如果戊公司管理當局對已審

21、計會計報表簽字確認，只是拒絕就對會計報表具有重大影響的事項提供必要的聲明的話，注冊會計師可能出具保留意見或無法表示意見的審計報告，但本題包括“拒絕簽署2003年度已審計會計報表”，在這樣情況下，本題已很明顯暗示考生判斷：注冊會計師應(yīng)當出具無法表示意見的審計報告。,2．大華會計師事務(wù)所的注冊會計師A于2007年1月12日接受X股份有限公司股東委托，對該公司2006年度會計報表進行審計。注冊會計師于2007年3月18日完成了審計工作，按審計

22、業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2007年4月9日提交審計報告。公司審計前會計報表反映的資產(chǎn)總額為5 000萬元，該年度的利潤總額為100萬元?，F(xiàn)假定存在以下幾種情況：⑴在某訴訟案中，X公司被起訴侵權(quán)，原告要求賠償75萬元。至被審計年度的資產(chǎn)負債表日勝負難以預料。訴訟案和可能的影響均已列示在會計報表附注中。⑵注冊會計師得知公司2006年涉及的訴訟案于2007年3月20日判決，X公司敗訴，應(yīng)向原告賠償45萬元，公司對判決結(jié)果沒有提出異議，并

23、在會計報表附注5中進行了披露。注冊會計師在3月26日完成了對該事項的實地審計工作，提請公司調(diào)整2006年度會計報表，被X公司拒絕。,⑶公司在2006年11月份購入一臺設(shè)備，當月投入使用，2006年未提折舊。該設(shè)備原始價值50萬元，月折舊率2％⑷對應(yīng)收賬款項目進行函證時，其中對余額為16萬元的客戶Y公司的函證未收到回函，注冊會計師運用其他程序進行了驗證。⑸公司利潤總額中的70％是由境外子公司提供的，注冊會計師無法赴國外對子公司的會

24、計報表進行審查，也無法通過其他審計程序加以驗證。要求：假定公司不接受注冊會計師提出的調(diào)整意見，分別針對上述5種情況，說明注冊會計師應(yīng)當出具何種意見的審計報告，并簡要說明理由。,⑴應(yīng)出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告。因為訴訟案的勝負難以預料，A公司只需在會計報表附注中披露。作為注冊會計師，對被審計單位涉及訴訟案這一重大部確定事項，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明，以提醒會計報表使用者。⑵ 應(yīng)發(fā)表保留意見。2006年涉及的

25、訴訟案于2007年3月20判決，這屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，公司應(yīng)根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整2006年度的會計報表。公司拒絕調(diào)整會計報表，使會計報表不能真實地反映公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，且影響數(shù)高于重要性水平，但調(diào)整數(shù)45萬元還不至于導致注冊會計師發(fā)表否定意見。,⑶應(yīng)出具無保留意見的審計報告。公司當年應(yīng)提設(shè)備折舊1萬元（50×2％），遠遠低于重要性水平，這一錯報事項不影響注冊會計師的審計意見。⑷ 應(yīng)出具無保留意見的審計報

26、告。當應(yīng)收賬款的函證沒有結(jié)果時，可以采用替代審計程序證實應(yīng)收賬款的真實性。⑸ 出具無法表示意見的審計報告。因為公司利潤總額70％的部分無法驗證其公允性，所以無法判斷公司會計報表整體的公允性。,2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20

27、15;9年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：2009（舊）2007也有類似的考題　　資料一：甲公司未經(jīng)審計的20×8年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）,資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生

28、研發(fā)支出2 700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費用1 800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2 700萬元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”2 700萬元；該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理借記“管理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。（2）20×8

29、年9月20日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價格為2 000萬元，增值稅稅率為17%.由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實施債務(wù)重組：乙公司同意減免甲公司1 000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計處理：借記“應(yīng)付賬款”2 340萬元，貸記“銀行存款”1 340萬元，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1 000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在

30、問題，因此沒有在財務(wù)報表附注中披露該項債務(wù)重組。,（3）20×8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目的銀行申請配套流動資金貸款，同時申報政府財政貼息。根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日，貸款金額為20 000萬元，年利率為6%.20×8年11月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600

31、萬元，貸記“營業(yè)外收入——政府補助”600萬元。（4）20×8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20×8年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨——存貨跌價準備”500萬元。（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28 000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該

32、項長期股權(quán)投資的賬面價值為19 000萬元、評估價值為28 000萬元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會計處理：借記“銀行存款”28 000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19 000萬元，貸記“投資收益”9 000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項已經(jīng)20×9年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20×8年度財務(wù)報表附注中披露。,要求：（1）如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1

33、）至事項（5），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。　?。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（5）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條

34、件的前提下，指出A和B注冊會計師應(yīng)當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告?！　。?）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項（1），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。將答案直接填入答題卷第14頁。,（1）根據(jù)事項判斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：　?、俚冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：　　

35、借：管理費用　　　870　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　870　　②第（2）事項，建議對債務(wù)重組事項予以披露?！　、鄣冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，審計調(diào)整分錄如下：　　借：營業(yè)外收入　500（600-600/12×2）　　　貸：遞延收益　　500　?、艿冢?）事項，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計調(diào)整分錄：　　借：存貨——存貨跌價準備　　500　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　500　?、莸冢?）事項

36、，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計調(diào)整分錄：　　借：長期股權(quán)投資　　　　19 000　　　　投資收益             9 000　　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　28 000,（2）判斷審計意見類型　?、僮詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告。　?、谧詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告?！　、圩詴嫀煈?yīng)提

37、出保留意見的審計報告?！　、茏詴嫀煈?yīng)提出保留意見的審計報告?！　、葑詴嫀煈?yīng)提出否定意見的審計報告。,（3）續(xù)寫審計報告　　三、導致保留意見的事項　　甲公司20×8年自行研發(fā)專利技術(shù)過程中，發(fā)生的研究階段的費用900萬元予以資本化記入無形資產(chǎn)，同時多攤銷無形資產(chǎn)30萬元，不符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。如果按照企業(yè)會計準則費用化核算的規(guī)定，甲公司無形資產(chǎn)的賬面價值將減少870萬元，利潤總額減少870萬元?！　∷摹?/p>

38、審計意見　　我們認為，除了前段所述事項的影響外，甲公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司20×8年12月31日的財務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。,第五節(jié)比較數(shù)據(jù),一、比較數(shù)據(jù)的含義比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。 （一）比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分（

39、二）比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露（三）比較數(shù)據(jù)應(yīng)當與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀二、注冊會計師的責任 （一）比較數(shù)據(jù)的審計目標注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 （二）針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類。,（三）應(yīng)當評價的

40、事項 1．評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和充分披露。2．評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和充分披露。（四）首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計要求如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當分類，并按照《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的

41、審計》的規(guī)定實施審計程序：1．評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期采用的會計政策是否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當調(diào)整和充分披露。2．將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照《中國注冊會計師審計準則第1331號——首次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定，實施恰當?shù)膶徲嫵绦?。,（五）注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當

42、根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。 三、報 告（一）報告的總體要求 1．應(yīng)當在審計報告意見段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項在本期尚未解決，仍對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。（2）上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，并且本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當重述和充分披露。（3）后任注冊會計師識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，但管理層拒絕更正。2．可以在

43、審計報告強調(diào)事項段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導致對上期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見的事項已經(jīng)解決，但對本期財務(wù)報表仍很重要。（2）上期財務(wù)報表存在審計報告未提及的重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計報告，但本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當重述和充分披露。3．應(yīng)當在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形當存在上期財務(wù)報表未經(jīng)審計的情形時，注冊會計師應(yīng)當在審計報告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。,（二）上期導致非無保留意見的事項仍未解決的處理

44、1．未解決的事項導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告如果未解決事項既對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中清楚說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度。2．未解決的事項不導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告如果未解決事項僅對比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)無重大影響，注冊會計師仍應(yīng)當對本期財務(wù)報表整體發(fā)表非無保

45、留意見，但由于未解決事項并未對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，因此，在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響。,（三）上期導致非無保留意見的事項已經(jīng)解決的處理針對本期財務(wù)報表出具的審計報告通常不再提及該事項。例外情況是，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調(diào)事項段，并提及這一情況。（四）注意到上期未提及的重大錯報的處理1．在下列條件同時滿足時，應(yīng)當出具標準無保留意見的審計報告，不

46、需提及比較數(shù)據(jù)：（1）管理層更正了上期財務(wù)報表，并且注冊會計師重新出具了針對上期財務(wù)報表的審計報告；（2）本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當調(diào)整和列報，與更正后的上期財務(wù)報表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；（3）注冊會計師已實施必要的審計程序，獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。2．當以下情形同時出現(xiàn)時，應(yīng)當出具非無保留意見的審計報告，在說明段中說明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯報及其可能導致的本期數(shù)據(jù)的重大錯報：（1）管理層未更正上

47、期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告；（2）本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財務(wù)報表一樣存在重大錯報。,3．當以下情形同時出現(xiàn)時，可以出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告，并在強調(diào)事項段中說明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當調(diào)整和披露：（1）管理層未更正上期財務(wù)報表，注冊會計師也未重新出具針對上期財務(wù)報表的審計報告；（2）比較數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中恰當調(diào)整和列報，不存在重大錯報，并在附注中對更正情況作了充分披露

48、。四、對新任注冊會計師的補充要求（一）新任注冊會計師的含義（二）上期財務(wù)報表已經(jīng)前任注冊會計師審計時的報告要求對本期期初余額實施審計程序，不得在審計報告中提及前任注冊會計師。（三）上期財務(wù)報表未經(jīng)審計時的報告要求如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中予以說明，但這種說明并不減輕注冊會計師針對本期期初余額實施恰當?shù)膶徲嫵绦虻呢熑巍＃ㄋ模┳R別出重大錯報時的處理如果識別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)

49、當要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊會計師應(yīng)當出具恰當?shù)姆菬o保留意見的審計報告。,第六節(jié)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息,一、其他信息的含義其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務(wù)報表和審計報告以外的其他財務(wù)信息和非財務(wù)信息。其他信息主要包括：（1）被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告；（2）財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；（3）就業(yè)數(shù)據(jù)；（4）計劃的資本性支出；（5）財務(wù)比率；（

50、6）董事 和高級管理人員的姓名；（7）擇要列示的季度數(shù)據(jù)。 1．其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的 2．其他信息是相對于已審計財務(wù)報表而言的3．其他信息包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息,二、注冊會計師對于其他信息的責任1．注冊會計師沒有專門責任確定其他信息是否得到適當陳述2．對財務(wù)報表出具審計報告時對其他信息的考慮 3．有法定或約定的義務(wù)對某些其他信息實施特別程序的情形4．有法定或約定的義務(wù)對其他信息出具專項鑒證報告的情

51、形 5．獲取其他信息的時間 三、重大不一致（一）重大不一致的含義重大不一致是指其他信息與已審計財務(wù)報表中的信息相矛盾。重大不一致可能會導致注冊會計師對根據(jù)以前獲取的審計證據(jù)得出的審計結(jié)論產(chǎn)生懷疑，甚至對形成審計意見的基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑。1.關(guān)于重大不一致中的“重大” 2.關(guān)于重大不一致中的“不一致” （1）其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計財務(wù)報表相關(guān)信息不一致。 （2）其他信息中的項目與已審計財務(wù)報表相關(guān)項目的編制基礎(chǔ)不一

52、致。 （3）其他信息中對數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致。,（二）發(fā)現(xiàn)重大不一致時的措施1．確定已審計財務(wù)報表或其他信息是否需要修改2．需要修改已審計財務(wù)報表而被審計單位拒絕修改時的措施 ：注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況出具保留意見或否定意見的審計報告。3．需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改時的措施：注冊會計師應(yīng)當考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。其他措施取決于具體情況、不一致的性質(zhì)和重

53、要程度，包括不出具審計報告或解除業(yè)務(wù)約定；必要時，注冊會計師應(yīng)當征詢法律意見。四、對事實的重大錯報（一）對事實的重大錯報的含義在其他信息中，對與已審計財務(wù)報表所反映事項不相關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報。,（二）注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施1．注意到其他信息可能含有對事實的重大錯報時的措施 ：應(yīng)當與管理層討論該事項。 2．仍然認為其他信息可能含有明顯的對事實的重大錯報時的措施：應(yīng)當提請管理層征詢法律

54、顧問等第三方的意見，并考慮收到的咨詢意見。（三）確定其他信息存在對事實的重大錯報時的措施1．提請修改存在對事實的重大錯報的其他信息 2．向治理層書面說明注冊會計師的關(guān)注3．征詢法律意見 五、 審計報告日后獲取的其他信息（一）盡早閱讀所有其他信息（二）發(fā)現(xiàn)重大不一致或注意到對事實的重大錯報時的措施1．確定是否需要修改已審計財務(wù)報表或其他信息 2．需要修改已審計財務(wù)報表時的措施3．需要修改其他信息時的措施,,,,思考