政府與非營利組織會計

1、政府與非營利組織會計Accounting for Government & Non-profit Organizations,,,,2,第二章 政府與非營利組織會計 基本理論和方法,本章介紹政府與非營利組織會計的基本理論與基本方法。,基本理論,基本方法,3,第一節(jié)　財務(wù)報告的目標(biāo),財務(wù)報告的目標(biāo)是政府會計目標(biāo)的外在表現(xiàn),也是指導(dǎo)政府會計準(zhǔn)則制定的最高層次概念。,財務(wù)信息的使用者需要什么樣的信息能夠提供什么樣的

2、信息,4,一、政府與非營利組織財務(wù)信息的使用者,人民代表大會需要依據(jù)政府相關(guān)部門所提供的財務(wù)信息來實現(xiàn)監(jiān)督職能并對政府使用和支配公共財務(wù)資源的效率和效果進行評價，判斷政府的工作業(yè)績。,（一）立法機關(guān)和政府審計機關(guān),5,一、政府與非營利組織財務(wù)信息的使用者,對于公眾來講，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而同時也享有知情權(quán)，即有權(quán)力知道政府提供公共服務(wù)的狀況以及政府履行社會公眾所托付的各種責(zé)任和義務(wù)的履行狀況。,（二）社會公眾,6,一、政府與非營利

3、組織財務(wù)信息的使用者,主管部門是政府與非營利組織的管理部門，需要利用會計信息對所屬單位或部分進行監(jiān)督和管理。內(nèi)部管理者政府與非營利組織的管理當(dāng)局，需要利用會計信息加強單位的經(jīng)濟管理。,（三）主管部門和內(nèi)部管理者,7,一、政府與非營利組織財務(wù)信息的使用者,投資者和債權(quán)人需要政府與非營利組織財務(wù)信息及相關(guān)信息來作出是否與政府和非營利組織繼續(xù)合作的經(jīng)濟決策。,（四）其他利益相關(guān)者,8,一、政府與非營利組織財務(wù)信息的使用者,投資評估機構(gòu)作為政

4、府與非營利組織財務(wù)報告的使用者符合社會資源最優(yōu)配置的客觀要求。,（四）其他利益相關(guān)者,9,一、政府與非營利組織財務(wù)信息的使用者,隨著經(jīng)濟全球化的迅猛發(fā)展，使得我國與外國政府和國際組織之間的往來不斷增多，各級政府正越來越明顯地感受到來自這些使用者信息需求的壓力。,（四）其他利益相關(guān)者,10,一、政府與非營利組織財務(wù)信息的使用者,《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對財務(wù)信息使用者做出了規(guī)定：,政府決算報告使用者政府財務(wù)報告使用者,11,二、財

5、務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會計信息使用者對會計信息的需求，主要包括為預(yù)算管理服務(wù)和為經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù)兩個方面。,為預(yù)算管理服務(wù)為經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù),12,二、財務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會計應(yīng)當(dāng)為預(yù)算管理服務(wù)，編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的年度決算報告，向決算報告使用者提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息。反映會計主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，為進行預(yù)算監(jiān)督和管理及編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。,（一）為預(yù)算

6、管理服務(wù),13,二、財務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府決算報告使用者包括：各級人民代表大會及其常務(wù)委員會、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身、社會公眾和其他利益相關(guān)者。,（一）為預(yù)算管理服務(wù),14,二、財務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府與非營利組織會計應(yīng)當(dāng)為經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù)，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。向財務(wù)報告使用者提供與財務(wù)狀況和運行情況等有關(guān)信息，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。,（二）為經(jīng)濟與財務(wù)管

7、理服務(wù),15,二、財務(wù)信息使用者的信息需求分析,政府財務(wù)報告使用者包括：各級人民代表大會常務(wù)委員會、債權(quán)人、各級政府及其有關(guān)部門、政府會計主體自身和其他利益相關(guān)者。,（二）為經(jīng)濟與財務(wù)管理服務(wù),16,三、政府與非營利組織財務(wù)報告目標(biāo),（一）我國政府與非營利組織財務(wù)報告目標(biāo),會計與財務(wù)報告目標(biāo)簡稱為會計目標(biāo)或財務(wù)報告目標(biāo)，是提供會計信息、編制財務(wù)報告的目的。政府與非營利組織會計的總體目標(biāo)，是向會計信息使用者提供有用的信息。,政府會計目標(biāo)

8、非營利組織會計目標(biāo),17,三、政府與非營利組織會計目標(biāo),我國現(xiàn)行的政府與非營利組織會計準(zhǔn)則、制度中對會計目標(biāo)做出了規(guī)定?，F(xiàn)行政府與非營利組織會計目標(biāo)的特點是，在側(cè)重為預(yù)算管理服務(wù)的基礎(chǔ)上，兼顧其他方面的需要，反映政府單位受托責(zé)任履行情況，提供有助于做出經(jīng)濟決策的信息。,1.政府會計目標(biāo),現(xiàn)行,1.政府會計目標(biāo),18,三、政府與非營利組織會計目標(biāo),我國將建立政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計“雙系統(tǒng)”，政府會計目標(biāo)正處于改革之中。,改革,政府預(yù)

9、算會計政府財務(wù)會計,19,三、政府與非營利組織會計目標(biāo),政府決算報告的目標(biāo)是向決算報告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。,（1）政府決算報告目標(biāo),1.政府會計目標(biāo),設(shè)想,20,三、政府與非營利組織會計目標(biāo),政府財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與政府財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行

10、情況，有助于財務(wù)報告使用者作出決策或進行監(jiān)督和管理。,（2）政府財務(wù)報告目標(biāo),1.政府會計目標(biāo),設(shè)想,21,三、政府與非營利組織會計目標(biāo),民間非營利組織會計屬于財務(wù)會計的范疇，是對外報告會計，為捐贈人、會員、監(jiān)管者等外部會計信息使用者服務(wù)。民間非營利組織會計的目標(biāo)，是向會計信息使用者提供有用的會計信息，反映其受托責(zé)任履行情況，滿足會計信息使用者經(jīng)濟決策和監(jiān)督管理的需要。,2.非營利組織會計目標(biāo),22,三、政府與非營利組織會計目標(biāo),（二

11、）西方國家政府與非營利組織會計目標(biāo),導(dǎo)讀,西方政府與非營利組織目標(biāo)原來也注重為“內(nèi)部管理”服務(wù)，注重反映“預(yù)算收支”情況，目前傾向于為“外部”服務(wù)，注重披露“受托責(zé)任”的履行情況。,23,1．中央政府的財務(wù)報告目標(biāo),三、政府與非營利組織會計目標(biāo),導(dǎo)讀,24,2．地方政府的財務(wù)報告目標(biāo),三、政府與非營利組織會計目標(biāo),導(dǎo)讀,25,3．非營利組織的財務(wù)報告目標(biāo),三、政府與非營利組織會計目標(biāo),導(dǎo)讀,26,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,會

12、計信息質(zhì)量特征是為會計目標(biāo)服務(wù)的，它是聯(lián)系會計目標(biāo)與實現(xiàn)目標(biāo)之間的橋梁，對財務(wù)報表所提供的信息起約束的作用，是提供信息符合會計目標(biāo)的要求。,27,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,1.可靠性,政府應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠。,28,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,2.全面性,政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息

13、能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。,29,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,3.相關(guān)性,政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當(dāng)與反映政府會計主體公共受托責(zé)任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。,30,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,4.及時性,政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計核算，不得

14、提前或者延后。,31,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,5.可比性,同一政府會計主體不同時期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同政府會計主體發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，確保政府會計信息口徑一致，相互可比。,32,四、政府與非營利組織財務(wù)信息質(zhì)量特征,6.明晰性,政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于報告使用者理解和使用。,33,四、政府與非營利組織

15、財務(wù)信息質(zhì)量特征,7.實質(zhì)重于形式,政府會計主體應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，不限于以經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的法律形式為依據(jù)。,34,第一節(jié)　財務(wù)報告的目標(biāo),財務(wù)報告的目標(biāo)會計信息質(zhì)量特征,小結(jié),35,第二節(jié) 政府與非營利組織會計要素,會計要素是會計對象的分類。政府與非營利組織會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)其會計體系，分別設(shè)置要會計要素。,政府財務(wù)會計政府預(yù)算會計民間非營利組織會計,36,一、政府財務(wù)會計的會計要素,政府財務(wù)會計的要素

16、包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。,37,一、政府財務(wù)會計的會計要素,資產(chǎn)是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，由政府會計主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源。,1.資產(chǎn),38,一、政府財務(wù)會計的會計要素,負債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。,2.負債,39,一、政府財務(wù)會計的會計要素,凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額。凈資產(chǎn)金額取

17、決于資產(chǎn)和負債的計量。,3.凈資產(chǎn),40,一、政府財務(wù)會計的會計要素,收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。,4.收入,41,一、政府財務(wù)會計的會計要素,費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。,5.費用,42,二、政府預(yù)算會計的會計要素,根據(jù)2014年12月發(fā)布的《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，政府預(yù)算會計的要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)

18、轉(zhuǎn)結(jié)余。,43,二、政府預(yù)算會計的會計要素,預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實際收到時予以確認，以實際收到的金額計量。,1.預(yù)算收入,44,二、政府預(yù)算會計的會計要素,預(yù)算支出是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實際支付時予以確認，以實際支付的金額計量。,2.預(yù)算支出,45,二、政府預(yù)算會計的會計要素,預(yù)算結(jié)余是指政府會計主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入

19、扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。預(yù)算結(jié)余包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。,3.預(yù)算結(jié)余,46,二、政府預(yù)算會計的會計要素,我國的政府會計體系正在改革之中，政府財務(wù)會計與預(yù)算會計并未分離。根據(jù)現(xiàn)行的政府會計制度，政府會計依然包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素，是政府財務(wù)會計和預(yù)算會計要素的融合。,現(xiàn)行,47,三、民間非營利組織會計的會計要素,根據(jù)財政部2004年發(fā)布的《民間非營利組織會計制度》，民間非營利組織會計

20、的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。,48,第二節(jié) 政府與非營利組織會計要素,政府財務(wù)會計政府預(yù)算會計民間非營利組織會計,小結(jié),49,第三節(jié) 會計確認、計量和報告,本節(jié)介紹政府與非營利組織會計的確認、計量和報告方法,會計確認會計計量會計記錄會計報告,50,一、政府與非營利組織的會計確認,政府與非營利組織會計的確認的關(guān)鍵，是會計確認基礎(chǔ)的選擇。會計確認基礎(chǔ)是指為編報財務(wù)報告的目的而決定在何時確認交易或事項的影響。

21、,51,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎(chǔ),事實上，在會計上存在著一個會計確認基礎(chǔ)區(qū)間，這個區(qū)間的范圍從現(xiàn)金制基礎(chǔ)這一極端到完全應(yīng)計制基礎(chǔ)另一極端。在這兩個極端中間，有很多變化。,52,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎(chǔ),1.現(xiàn)金制確認基礎(chǔ)（Cash Basis）,2.應(yīng)計制確認基礎(chǔ)（Accrual Basis ）,3.修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis） 修正的應(yīng)計制（

22、Modified Accrual Basis）,53,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎(chǔ),1.現(xiàn)金制（Cash Basis）,現(xiàn)金制也稱為收付實現(xiàn)制，交易或事項只在收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金時予以確認，并計量某一會計期間收入現(xiàn)金和付出現(xiàn)金差額的財務(wù)成果 。,54,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎(chǔ),2.應(yīng)計制 （Accrual Basis ）,應(yīng)計制也稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種基礎(chǔ)對收入和支出（費用）是在交易或

23、事項發(fā)生時確認，而不考慮什么時候收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金。,55,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎(chǔ),3.修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計制,修正的現(xiàn)金制和修正的應(yīng)計制是對現(xiàn)金制或應(yīng)計制的某種修正或偏離，是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。在這種制度下，并不采用單一的收付實現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制，而是有些會計事項采用收付實現(xiàn)制，而另一些會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。,56,一、政府與非營利組織的會計確認,（一）可選擇的確認基礎(chǔ),3.修正的現(xiàn)金制和

24、修正的應(yīng)計制,（1）修正的現(xiàn)金制（Modified Cash Basis ）（2）修正的應(yīng)計制（Modified Accrual Basis ）,57,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎(chǔ)的計量重點,政府與非營利組織會計應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計目標(biāo)的要求，以有各種會計確認基礎(chǔ)的特點，合理選擇會計確認基礎(chǔ)。,58,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎(chǔ)的計量重點,現(xiàn)金制確認基礎(chǔ)可以如實地反映會計主體的現(xiàn)金流量，收入和支出（

25、費用）與實際的現(xiàn)金收支保持一致。如果側(cè)重反映預(yù)算收支信息，一般選擇現(xiàn)金制（或修正）確認基礎(chǔ)。,59,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎(chǔ)的計量重點,應(yīng)計制確認基礎(chǔ)可以如實地反映歸屬于會計期間的收入和支出（費用）。如果側(cè)重反映財務(wù)狀況和運營情況，一般選擇應(yīng)計制（或修正）確認基礎(chǔ)。,60,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎(chǔ)的計量重點,修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制是上述兩種確認基礎(chǔ)的結(jié)合。如果兼顧預(yù)算管理和財

26、務(wù)管理的需要，則應(yīng)當(dāng)選擇修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計制基礎(chǔ)。,61,一、政府與非營利組織的會計確認,（二）不同確認基礎(chǔ)的計量重點,62,一、政府與非營利組織的會計確認,（三）政府與非營利組織會計確認基礎(chǔ)的選擇,政府與非營利組織會計存在確認基礎(chǔ)的選擇問題，不同的會計主體會計確認方法不同。,政府會計民間非營利組織會計,63,一、政府與非營利組織的會計確認,我國現(xiàn)行政府會計制度融合了政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的功能，采用“雙基礎(chǔ)”的核算方法，在

27、收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認基礎(chǔ)。,1.政府會計的確認基礎(chǔ),現(xiàn)行,64,一、政府與非營利組織的會計確認,根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》, 政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計適度分離并相互銜接，采用不同的確認基礎(chǔ)核算。,1.政府會計的確認基礎(chǔ),改革,政府預(yù)算會計：收付實現(xiàn)制政府財務(wù)會計：權(quán)責(zé)發(fā)生制,65,一、政府與非營利組織的會計確認,政府預(yù)算會計將以收付實現(xiàn)制為確認基礎(chǔ)，以滿足預(yù)算管理的需要。收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)

28、志來確定本期收入和支出。,（1）政府預(yù)算會計,改革,66,一、政府與非營利組織的會計確認,政府財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認基礎(chǔ)，以滿足經(jīng)濟與財務(wù)管理的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收到款項的權(quán)利或支付款項的責(zé)任為標(biāo)志來確定本期收入和費用。,（2）政府財務(wù)會計,改革,67,一、政府與非營利組織的會計確認,民間非營利組織會計是對外報告會計，需要提供反映其受托責(zé)任履行情況和有助于作出經(jīng)濟決策的會計信息?！睹耖g非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營

29、利組織會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認基礎(chǔ)。,2.民間非營利組織會計,68,二、政府與非營利組織會計計量方法,政府與非營利組織資產(chǎn)的計量方法主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額；負債的計量方法主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。,69,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產(chǎn)的計量方法,（1）歷史成本歷史成本計量是指資產(chǎn)按照取得時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照取得時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值，或支付對價的公

30、允價值計量。,70,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產(chǎn)的計量方法,（2）重置成本重置成本計量是指資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。,71,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產(chǎn)的計量方法,（3）現(xiàn)值現(xiàn)值計量是指資產(chǎn)按照從其使用到最終處置過程中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額計量。,72,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產(chǎn)的計量方法,（4）公允價值公允價值計量是指資產(chǎn)按

31、照在公平交易中熟悉情況的交易各方進行資產(chǎn)交換的金額計量。,73,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產(chǎn)的計量方法,（5）名義金額無法采用上述計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。,74,二、政府與非營利組織會計計量方法,（一）資產(chǎn)的計量方法,會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應(yīng)采用歷史成本。如果采用重置成本、現(xiàn)值以及公允價值的計量方法，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。,75,二、政府與非營利組織會計計量方

32、法,（二）負債的計量方法,（1）歷史成本歷史成本計量是指負債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又械膬斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。,76,二、政府與非營利組織會計計量方法,（二）負債的計量方法,（2）現(xiàn)值現(xiàn)值計量是指負債按照預(yù)計期限需要償還的未來現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。,77,二、政府與非營利組織會計計量方法,（二）負債的計量方法,（3）公允價值公允價

33、值計量是指負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。,78,二、政府與非營利組織會計計量方法,（二）負債的計量方法,會計主體在對負債進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量。,79,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,政府與非營利組織會計在進行會計確認與計量后，需要進行會計記錄與報告。,80,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,（一）政府與

34、非營利組織會計的記錄,會計記錄是指對經(jīng)過會計確認、會計計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項，采用一定方法記錄下來的過程。政府與非營利組織會計采用借貸記賬法記賬，根據(jù)原始憑證制作記賬憑證并登記賬簿。較多的政府與非營利組織會計采用會計軟件進行核算。,81,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,（一）政府與非營利組織會計的記錄,政府會計為兼顧預(yù)算管理與財務(wù)管理的需要，對部分與預(yù)算收支相關(guān)的資產(chǎn)和負債采用了“雙分錄”的核算方法 ?！半p分錄”是對發(fā)生的某項業(yè)

35、務(wù)或事項同時進行兩項記錄，一個側(cè)重確認所形成的資產(chǎn)或負債，另一個側(cè)重確認所發(fā)生的預(yù)算支出。,82,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,（二）政府與非營利組織會計的報告,政府與非營利組織會計需要編制會計報表，并據(jù)以編制財務(wù)報告，反映會計主體的財務(wù)狀況、預(yù)算收支和業(yè)務(wù)活動情況。,會計報表財務(wù)報告,83,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,1.政府與非營利組織的會計報表,會計報表是政府與非營利組織根據(jù)會計賬簿數(shù)據(jù)編制的，以表格形式概括反

36、映會計主體的財務(wù)狀況和收支情況等的書面文件。,資產(chǎn)負債表收入支出表、財政撥款表、業(yè)務(wù)活動表現(xiàn)金流量表,84,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,2.政府與非營利組織的財務(wù)會計報告,財務(wù)會計報告也稱為財務(wù)報告，通常由會計報表、報表附注和財務(wù)情況分析說明等組成，綜合反映會計主體的財務(wù)狀況和運營情況。,會計報表報表附注分析說明,85,三、政府與非營利組織會計的記錄與報告,2.政府與非營利組織的財務(wù)會計報告,根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則——基本