asx_-財務報表分析教程-會計報表編制與分析

1、1,會計報表編制與分析,第一章總 論,2,本章學習目標,（1）了解會計報表分析有哪些需求者，以及他們分別需要哪些信息；（2）了解會計報表分析的主要內(nèi)容、主要原則、使用資料的范圍；（3）一般掌握會計報表分析的一般步驟；（4）一般掌握會計報表分析及其在企業(yè)決策中的重要性；（5）一般掌握會計報表附注和決策的相關性；（6）重點掌握會計報表分析的方法。,3,知識點和技能點,●知識點：會計報表的基本概念；會計報表體系的內(nèi)容構成。

2、●技能點：企業(yè)財務信息的載體、國際通用商業(yè)語言的解讀。,4,第一節(jié) 會計報表的概念,會計報表的定義會計報表的作用約束會計報表的有關會計前提、會計原則,5,一、什么是會計報表,會計報表是會計核算、記錄的交易和事項的客觀反映。它是依據(jù)日常核算資料編制的，全面反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和截止時點的財務狀況的報告文件。會計報表表現(xiàn)為財務報告的主要內(nèi)容和形式，它是提供給報表需用者進行決策的重要財務會計信息。,6,二、會計報表

3、的作用,1、引導與優(yōu)化資源配置⑴投資者與債權人通過對會計報表信息理解的財務狀況、盈利能力和現(xiàn)金流情況，做出是否投資或提供貸款的決策，引導和促進社會資源流向效益好的企業(yè)；⑵企業(yè)經(jīng)營管理者通過對會計報表信息掌握的不同業(yè)務的盈利能力和占用資源情況，做出哪些應該退出或擴張的決定，以便調(diào)整企業(yè)業(yè)務拓展和投資方向，實現(xiàn)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。,7,二、會計報表的作用,2、揭示和規(guī)避經(jīng)營風險⑴投資者與債權人需要通過會計信息了解企業(yè)的投資、營銷模式對

4、產(chǎn)生經(jīng)營效果的分析與判斷，評估投資風險；⑵可以揭示企業(yè)的優(yōu)勢與弱點，企業(yè)經(jīng)營管理者借助會計信息分析投資效果和經(jīng)營策略產(chǎn)生的效果，以及財產(chǎn)損失與壞帳風險，以便適時調(diào)整經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和營銷模式。,8,二、會計報表的作用,3、反映企業(yè)經(jīng)營者受托經(jīng)營責任和效績通過會計報表信息可以揭示企業(yè)經(jīng)營者對經(jīng)濟資源的經(jīng)營效果，反映資產(chǎn)是否完整、資本是否有效保全、增值，以及能否創(chuàng)造有利的現(xiàn)金流情況等，從而可以反映和評價企業(yè)管理者對受托資產(chǎn)經(jīng)營責任的履行情況

5、與經(jīng)營效績水平。,9,三、會計核算的基本前提,會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。1、會計主體又稱會計實體，會計個體，它是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的經(jīng)濟業(yè)務事項的范圍，才能把握會計處理的立場，才能將會計主體的經(jīng)濟活動與會計主體所有者的經(jīng)濟活動區(qū)分開來。它明確了會計工作的空間范圍。[注意]會計主體不同于法律主體（法人），一般來說，法律主體就是會計主體，但會計

6、主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨資、合伙企業(yè)和企業(yè)集團的例子。,10,三、會計核算的基本前提,2、持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。只有設定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進行正常的會計處理。它明確了會計工作的時間范圍。 [注意]采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。,11,三、會計核算的基本前提,3、會計分期，就是將企

7、業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個會計期間的經(jīng)營成果——收入、費用和利潤，確認某個會計期末的財務狀況——資產(chǎn)、負債和所有者權益，編制會計報表。[注意]由于會計分期，產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應收、應付、遞延、預提、待攤這樣的會計方法。,12,三、會計核算的基本前提,4、貨幣計量是指在會計核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計量單位。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：會計核算以

8、人民幣作為記賬本位幣。,13,四、會計要素,會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。它包括反映財務狀況的會計要素：資產(chǎn)、負債和所有者權益；反映經(jīng)營成果的會計要素：收入、費用和利潤。這部分內(nèi)容應關注資產(chǎn)和收入的定義。,14,四、會計要素,（一）資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。在資產(chǎn)負債表上，資產(chǎn)應當按照其流動性分類分項列示，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資

9、產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項資產(chǎn)有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項列示。,15,四、會計要素,（二）負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在資產(chǎn)負債表上，負債應當按照其流動性分類分項列示，包括流動負債、長期負債等。銀行、保險公司和非銀行金融機構的各項負債有特殊性的，按照其性質(zhì)分類分項列示。,16,四、會計要素,（三）所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其

10、金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。在資產(chǎn)負債表上，所有者權益應當按照實收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。,17,四、會計要素,（一）收人，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。在利潤表上，收入應當按照其重要性分項列示。（二）費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。在利潤表上，費用應當按照其性質(zhì)分項列示

11、。（三）利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。在利潤表上，利潤應當按照營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等利潤的構成分類分項列示。,18,五、會計核算的一般原則,（1）客觀性原則    （2）實質(zhì)重于形式原則    （3）相關性原則    （4）一貫性原則    （5）可比性原則   

12、; （6）及時性原則    （7）明晰性原則    （8）權責發(fā)生制原則    （9）配比原則    （10）歷史成本原則    （11）劃分收益性支出與資本性支出原則    （12）謹慎性原則    （13）重要性

13、原則,19,五、會計核算的一般原則,1、客觀性原則       客觀性原則要求企業(yè)的會計核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。    2、實質(zhì)重于形式原則       實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按

14、照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，銷售商品的售后回購，關聯(lián)方關系的判斷標準等都與實質(zhì)重于形式原則有關。,20,五、會計核算的一般原則,3、相關性原則       相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。    4、一貫性原則  

15、     一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。,21,五、會計核算的一般原則,5、可比性原則       可比性原則要求企業(yè)的會計核算按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比

16、?？杀刃栽瓌t和一貫性原則都為了能進行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。    6、及時性原則       及時性原則要求企業(yè)的會計核算及時進行，不得提前或延后。,22,五、會計核算的一般原則,7、明晰性原則       明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制

17、的財務會計報告清晰明了，便于理解和利用。,23,五、會計核算的一般原則,8、權責發(fā)生制原則       按權責發(fā)生制原則要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制原則實際上是配比原則在會計分期假設下的延伸。,24,五、會計核算的

18、一般原則,9、配比原則       配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。    10、歷史成本原則       歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時按照實際成本計量。除法律、行政法規(guī)和

19、國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。,25,五、會計核算的一般原則,11、劃分收益性支出與資本性支出原則       劃分收益性支出與資本性支出原則要求企業(yè)在進行會計核算時合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。對給

20、定的支出，應能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。,26,五、會計核算的一般原則,12、謹慎性原則       謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但是謹慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤、逃避納稅等劃上等號，因而制度中嚴令禁止提取各項不符合規(guī)定的秘密準備。,27,五、會計核算的一般原則,13、重要性原則   

21、60;   重要性原則要求企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式例如，如果一筆經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)比較特殊，不單獨反映就有可能遺漏一個重要事實情況下，會計處理必須嚴格核算，單獨反映，這就是重要性原則的要求。,28,第二節(jié) 會計報表體系,一、會計報表二、會計報表附注三、財務情況說明書四、審計報告,29,財 務 會 計 報 告,,,,會計報表,文字報告部分,,,,對外報表,對內(nèi)報表,,,,

22、主表,附表,資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,,,BS附表,,資產(chǎn)減值準備明細表股東權益增減變動表應交增值稅明細表,,IS附表,利潤分配表業(yè)務分部報表地區(qū)分部報表,,,主表,,產(chǎn)品成本表,,附表,,主要產(chǎn)品單位成本表制造費用、管理費用、營業(yè)費用、財務費用明細表,,,會計報表附注,,財務情況說明書,,（注冊會計師的審計報告）,30,,注： BS——代表資產(chǎn)負債表 IS ——代表利潤表 CS——代表現(xiàn)金流量

23、表,31,一、會計報表,（一）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定時點（年末日、季末日或月末日）的資產(chǎn)、負債和所有者權益數(shù)額及其結構狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”這一會計恒等式為理論基礎進行反映的結構關系。資產(chǎn)負債表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：企業(yè)擁有和控制的經(jīng)濟資源（資產(chǎn)）；企業(yè)所負擔的債務狀況及償債能力（負債）；企業(yè)所有者的權益及積累能力（股東權益或凈資產(chǎn)）。,32,一、會

24、計報表,（二）利潤表利潤表是反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的會計報表。利潤表主要反映企業(yè)年初至報告日累計實現(xiàn)的營業(yè)收入、成本、費用和營業(yè)外收支等情況，以及實現(xiàn)的經(jīng)營利潤、利潤總額（稅前利潤）、凈利潤（稅后利潤）、可供分配利潤等損益情況和利潤分配情況。利潤表是以“收入—費用=利潤”這一平衡公式所反映的指標結構和利潤計算過程。利潤表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：企業(yè)利潤實現(xiàn)能力；企業(yè)財務收支預算完成情況；

25、企業(yè)經(jīng)營成長情況；利潤分配情況（利潤分配表）。,33,一、會計報表,（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在會計期間內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流情況的會計報表?，F(xiàn)金流包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。其中：現(xiàn)金：是指企業(yè)持有的可立即用于支付的貨幣?，F(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的短期性的、流動性高的投資?，F(xiàn)金流量表主要功能能夠為投資者及其他使用者提供以下信息：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的

26、現(xiàn)金流量；企業(yè)本會計年度實現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量（凈流入或凈流出）。,34,二、會計報表附注,會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容：(一)不符合會計核算基本前提的說明；(二)重要會計政策和會計估計的說明；(三)重要會計政策和會計估計變更的說明；(四)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；(五)關聯(lián)方關系及其交易的披露；(六)重要資產(chǎn)轉讓及其出售的說明；(七)企業(yè)合并、分立的說明；(八)會計報表中重要項目的明細資料；(九)有助于理解

27、和分析會計報表需要說明的其他事項。,35,,36,三、財務情況說明書,財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；(二)利潤實現(xiàn)和分配情況；(三)資金增減和周轉情況；(四)對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。,37,財務報告報送時間規(guī)定,月度中期財務會計報告應當于月度終了后6天內(nèi)(節(jié)假日順延，下同)對外提供；季度中期財務會計報告應當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務會

28、計報告應當于年度中期結束后60天內(nèi)(相當于兩個連續(xù)的月份)對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。,38,四、審計報告,審計報告是進行會計報表分析的重要信息。注冊會計師在審計報告中對所審計的財務報告可提出以下四種意見中的一種：無保留意見； 附條件的意見，又稱有保留意見； 反對意見； 無法表達意見。,39,,,40,學習方式：全國招生 函授學習 權威雙證 國際互認認證項目：注冊高級職業(yè)經(jīng)理、人力資

29、源總監(jiān)、營銷經(jīng)理、財務總監(jiān)、酒店經(jīng)理、培訓師等資格認證。頒發(fā)雙證：通用中英文權威鋼印高級經(jīng)理資格證書（可學分轉移直接對接國際學位）＋MBA高等教育研修證書（隨證書附全套學籍檔案與國際中英文成績單）收費標準 ：僅收取1280元 網(wǎng)址： www.mhjy.net報名電話：0451－88723232 聯(lián)系人:王海濤老師地址：哈爾濱市道外區(qū)南馬路120號職工大學109室美華教育。近千本MBA職

30、業(yè)經(jīng)理教程免費下載-----請速登陸：www.mhjy.net,國際認證 權威認證,,全國迷你型MBA職業(yè)經(jīng)理雙證班,41,四、審計報告,在上述四種意見中，第一種屬于有利意見或肯定意見，后三種屬于不利意見。注冊會計師在審計報告中如果提出后三種意見，必須做出必要的說明。,42,第三節(jié) 會計報表分析主體與方法,一、會計報表分析的主體二、會計報表分析的內(nèi)容三、會計報表分析步驟四、會計報表分析使用的方法,43,一、會計報表分析的主體

31、,概念：會計報表分析是以財務報表為主要依據(jù)，采用科學的評價標準和適用的分析方法，遵循規(guī)范的分析程序，通過對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等重要指標的比較分析，從而對企業(yè)的經(jīng)營情況及其效績作出判斷、評價和預測。,44,一、會計報表分析的主體,投資人債權人企業(yè)管理當局政府財稅部門社會公眾內(nèi)部職工,45,二、會計報表分析的內(nèi)容,46,三、會計報表分析步驟,具體步驟,,47,會 計報表分析步驟,,,,閱讀文字部分,分析三張報表,,

32、,,審計報告,報表文字,資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表,,,,會計報表附注,,財務情況說明書,,,,運用具體方法進行分析,48,四、會計報表分析使用的方法,比較分析法比率分析法趨勢分析法因素分析法,49,比較分析法的定義,是指將實際達到的數(shù)據(jù)同特定的各種標準相比較，從數(shù)量上確定其差異，并進行差異分析或趨勢分析的一種分析方法。,,50,比較分析法的分類,按比較對象的不同，可分為：絕對數(shù)比較分析相對數(shù)比較分析按比較標準的不同，可

33、分為：本期實際與預定目標本期實際與上年同期實際本期實際與國內(nèi)外先進水平本期實際與評價標準值,,例子,51,比較方法,橫向比較法縱向比較法是指通過計算某項經(jīng)濟指標各個組成部分占總體的比重，分析構成內(nèi)容的變化，從而掌握該項經(jīng)濟活動的特點與變化趨勢。例子,,52,例：,,53,例：,54,北方公司共同比損益表,,55,比率分析法的定義,是利用指標間的相互關系，通過計算比率來考察、計量和評價企業(yè)經(jīng)濟活動效益的一種方法。,,56,比率

34、分析法的優(yōu)缺點：,優(yōu)點：（1）能夠通過個別的分析措施，掌握帳戶之間的內(nèi)部聯(lián)系或基本的經(jīng)濟狀況，即使這些聯(lián)系和狀況是比較復雜的；（2）從絕對數(shù)轉到相對數(shù)，使得不同規(guī)模的公司在不同的期間進行相互比較成為可能。缺點：（1）計量屬性?，F(xiàn)行財務報表主要提供歷史成本方面的信息，以致在計量業(yè)績方面可能產(chǎn)生歪曲。另外，由于存在著大量的估算項目（如折舊和攤銷），收益比率就失去了一定的可信度。在經(jīng)營活動結束之前，收益的確認是近似的。使用者在分析損益

35、表時應該注意凈收益計算過程中的不確定性。,57,比率分析法（續(xù)）：,（2）現(xiàn)有大部分的財務比率采用的數(shù)據(jù)都來源于財務報表內(nèi)的項目，但許多表外項目也對企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況及其變動具有重要影響。,58,比率分析法（續(xù)）：,（3）不同的會計政策和程序影響比率的可比性。例如，在美國釀酒行業(yè)，某一企業(yè)利用平均成本法代替后進先出法對存貨進行計價，期末存貨增加大約33000000美元，從而嚴重影響流動比率的計算。在一些國際比較的案例中，不同的會計方

36、法對收益的影響更令人吃驚。普通的投資者是很難掌握這些差異的，但作為專業(yè)分析人員，如果能進行適當?shù)恼{(diào)整，他們一般能夠洞察這些潛在的危險。,59,比率分析法（續(xù)）：,（4）必須承認有的重要信息未包括在公司的財務報表內(nèi)。例如，行業(yè)轉換、管理層變化、競爭對手的活動、技術的發(fā)展、政府行為和工會活動等對于公司的經(jīng)營成敗都至關重要。這些事件經(jīng)常發(fā)生，這方面的信息必須對財務報告以外的其他來源進行認真分析才能得到。,,60,趨勢分析法定義：,是根據(jù)企業(yè)連

37、續(xù)數(shù)期的財務報表，以第一年或另外選擇某一年份為基礎，計算每一期各項目對基期同一項目的趨勢百分比，或計算趨勢比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分數(shù)或指數(shù)，以揭示各期財務狀況和營業(yè)情況增減變化的性質(zhì)和方向，故一般又稱為橫向分析。,,61,趨勢分析法的分類：,定基趨勢分析法環(huán)比趨勢分析法,62,,63,因素分析法定義：,是通過順序變換各個因素的數(shù)量，來計算各個因素的變動對總的經(jīng)濟指標的影響程度的一種方法。它主要應用于尋找問題的成因，尋找財

38、務管理中出現(xiàn)問題的根源，為下一步有針對性地解決問題提供信息，并為企業(yè)內(nèi)部考核提供依據(jù)。,,64,因素分析法的步驟：,首先，確定分析對象，將該指標的實際數(shù)與分析標準數(shù)進行比較，求出實際脫離標準的差異，即為分析對象；其次，要根據(jù)經(jīng)濟指標的形成過程，明確該經(jīng)濟指標受哪些因素變動的影響；再次，要明確各影響因素與經(jīng)濟指標的數(shù)量關系，即建立因素關系式，分清主要因素與次要因素；最后，按照一定順序依次替換各個因素變量，計算各個因素對總的經(jīng)濟指標的