mba acc0-1

1、MBA ACCOUNTING會(huì) 計(jì) 學(xué),企業(yè)會(huì)計(jì),專題一 會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理,一、什么是會(huì)計(jì)？（一）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)一方面要?jiǎng)?chuàng)造物質(zhì)財(cái)富，另一方面又要發(fā)生勞動(dòng)消耗。人們關(guān)心耗費(fèi)帶來(lái)的成果，力求以可能少的勞動(dòng)消耗，取得可能多的成果。這就需要采取一定方法對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜、廣泛時(shí)，單憑頭腦記憶來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)已不能適應(yīng)客觀要求時(shí)，就催生了原始計(jì)量、記錄行為，繼而產(chǎn)

2、生會(huì)計(jì)。隨著生產(chǎn)活動(dòng)更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)又從原來(lái)的“生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出來(lái)，逐漸形成為一種專職的、獨(dú)立的管理生產(chǎn)活動(dòng)的工作。很顯然，會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有兩個(gè)基本前提：（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品：直接從事生產(chǎn)的人員提供剩余產(chǎn)品，一方面成為會(huì)計(jì)反映的重要內(nèi)容，另一方面用以供給專門(mén)從事會(huì)計(jì)管理活動(dòng)人員的的需要。 （2）有文字、數(shù)字和計(jì)量單位。這些是記錄、計(jì)算的基本手段。,（二）會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)是一門(mén)古老而嶄新的

3、科學(xué),以會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)技術(shù)方法革新為依據(jù),可將會(huì)計(jì)分為古代、近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 1、古代會(huì)計(jì)(舊石器時(shí)代中、晚期到封建社會(huì)末期)會(huì)計(jì)技術(shù)方法上的主要特征是：原始記錄計(jì)量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng)。（1）原始記錄計(jì)量法原始記錄計(jì)量行為的表現(xiàn)形式有： A、繪圖記事（數(shù)）； B、刻記記事（數(shù)）； C、結(jié)繩記事（數(shù)）這時(shí)的記錄計(jì)量行為不單純是會(huì)計(jì)行為，而是一種與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等有關(guān)的綜合管理行為。這種行為

4、剛開(kāi)始并沒(méi)有表現(xiàn)出獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)特征，所以只能將這種原始記錄計(jì)量行為和方法稱為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的胚芽階段——原始記錄計(jì)量時(shí)代。,（2）單式簿記的形成 在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會(huì),人們普遍關(guān)心私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯,這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證，而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計(jì)量記錄方法,客觀需要促使計(jì)量、記錄行為與方法不斷革新, 從而催生單式簿記法。 所謂“簿記”是由日本人在明治維新時(shí)從歐美會(huì)計(jì)中的“Bookkeeping”一詞直譯過(guò)

5、來(lái),其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保存帳冊(cè)等意思,我國(guó)從日本引進(jìn)時(shí)亦沿用,且這種用法與我國(guó)傳統(tǒng)上將帳簿稱為“簿記”的習(xí)慣較為吻合。嚴(yán)格地講,現(xiàn)代人們相互混用的“簿記”(Bookkeeping)與會(huì)計(jì)(Accounting)是有區(qū)別的。一般認(rèn)為,在19世紀(jì)50年代前，會(huì)計(jì)可稱為簿記,在此以后簿記逐步變成會(huì)計(jì)中的記錄部分。在簿記時(shí)期,會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄;而以后的會(huì)計(jì)才有成本核算、報(bào)表分析、貨幣計(jì)量及審計(jì)等。以序時(shí)記錄為主要特征的流水帳是世界

6、上最早設(shè)置的帳簿。,（3）借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展借貸記帳法是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記，它突破了單式簿記的局限，使會(huì)計(jì)記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想：對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶上進(jìn)行相互聯(lián)系、對(duì)立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍。 1)復(fù)式簿記的特征:美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.Littleton的概括：： ●會(huì)計(jì)記錄的兩重性 ●全部帳戶的自動(dòng)平衡性 2)復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件資本主義性質(zhì)的

7、商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展。 3)意大利北方城市:復(fù)式簿記的發(fā)源地公元12-13世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期, 其貿(mào)易發(fā)達(dá),地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限,海上交通線及十字軍東征后,使海上貿(mào)易迅速發(fā)展,并具有全歐洲意義,成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心,比較著名的商業(yè)中心威尼斯、熱那亞和比薩,工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達(dá)的佛羅倫薩對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展均具有重要意義。,其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至今仍然很有影響。

8、2、近代會(huì)計(jì)的發(fā)展(1494年—20世紀(jì)40年代末) 這一時(shí)期是復(fù)式記帳法不斷演進(jìn)和發(fā)展的時(shí)期。 (1)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑。1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上有劃時(shí)代意義的一年,意大利數(shù)學(xué)家、現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)公認(rèn)的會(huì)計(jì)之父盧卡.巴其阿勒(Luca Pacioli)在威尼斯出版算術(shù)、幾何、比及比例概要。這部著作在會(huì)計(jì)界備受關(guān)注:它的問(wèn)世,會(huì)計(jì)界才從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中擺脫出來(lái),開(kāi)始致力于會(huì)計(jì)理論研究,會(huì)計(jì)也因此才成為一門(mén)科學(xué)。所以世界會(huì)計(jì)史界將該書(shū)的

9、出版視作近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志,并譽(yù)為第一個(gè)里程碑(Milestone)。巴氏著作對(duì)意大利會(huì)計(jì)科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后,另一會(huì)計(jì)名家多梅科.曼佐尼在1534年出版了威尼斯總帳與分錄帳，對(duì)巴氏理論有繼承和新發(fā)展,使威尼斯簿記迅速普及, 同時(shí)世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)院威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生,最早的會(huì)計(jì)師組織也成立起來(lái)。,（2）復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展1543年及其以后，巴氏和曼氏會(huì)計(jì)著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變

10、以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始衰退，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)。 1)“英式會(huì)計(jì)”的誕生。15—19世紀(jì)簿記學(xué)發(fā)展緩慢, 20世紀(jì)初,簿記成為會(huì)計(jì)的記錄部分。而把簿記推進(jìn)到會(huì)計(jì)階段的是英國(guó)人,并且形成了真正意義上的會(huì)計(jì)學(xué)。英國(guó)A.T.瓊斯(E.T.Jones)是英式會(huì)計(jì)奠基人。1796年他出版瓊斯英式單式和復(fù)式簿記,對(duì)意大利簿記的弱點(diǎn)及問(wèn)題進(jìn)行了毫無(wú)顧忌的指責(zé),并倡導(dǎo)以特殊分錄帳為

11、主要特征的英式簿記,從此英國(guó)會(huì)計(jì)與意大利簿記鼎足而立,后來(lái)被命名為“英式會(huì)計(jì)”,以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng)。英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展貢獻(xiàn)巨大。其中:狄克西高等會(huì)計(jì)學(xué)、里斯?fàn)枙?huì)計(jì)學(xué)全書(shū)和畢克斯雷的會(huì)計(jì)學(xué)最有影響,是近代會(huì)計(jì)著作中的經(jīng)典。,2)會(huì)計(jì)發(fā)展第二里程碑:愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。被史學(xué)家稱為會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑，其成立說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員開(kāi)始執(zhí)行公證業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)服務(wù)范圍有了重大變

12、化，會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了審計(jì)和公共會(huì)計(jì)師（CPA）理論的發(fā)展，對(duì)當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與公證會(huì)計(jì)發(fā)展有極其重大的意義。3）復(fù)式簿記在美國(guó)的完善美國(guó)是一個(gè)新興國(guó)家，19世紀(jì)80年代，它先后超過(guò)德國(guó)、法國(guó)和英國(guó)而成為世界頭號(hào)強(qiáng)國(guó)，并長(zhǎng)期保持這種地位，這就是世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景。,A、復(fù)式簿記引進(jìn)與提高 19世紀(jì)中葉之前，美國(guó)處于對(duì)歐洲簿記的引進(jìn)、消化和普及時(shí)期。到19世紀(jì)末，美國(guó)會(huì)計(jì)界則在對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)方法引進(jìn)上有明顯的

13、選擇性，但在簿記實(shí)務(wù)、理論和審計(jì)等方面則主要師承英國(guó)。 20世紀(jì)初是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)奠基時(shí)期,開(kāi)端者為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德(Hatfield)(1866—1945)，其著作近代會(huì)計(jì)學(xué),是美國(guó)第一部系統(tǒng)論述會(huì)計(jì)理論的優(yōu)秀著作，被視為美國(guó)會(huì)計(jì)的典范。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于首先是表示某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果。它對(duì)世界會(huì)計(jì)理論，特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn)。,,B、會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展 美國(guó)公共會(huì)計(jì)師

14、[AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)會(huì)員]發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù)，后來(lái)發(fā)展到會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 19世紀(jì)末，由于英國(guó)等歐洲投資涌入美國(guó)，英國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，這時(shí)的英式審計(jì)為“詳細(xì)審計(jì)”。即將會(huì)計(jì)記錄逐筆核對(duì)，考慮各種記錄的正確性。 20世紀(jì)20年代形成的美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì)，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要地位。其特點(diǎn)有三：①記錄與事

15、實(shí)核對(duì)；②考慮安全性（報(bào)表的整體安全性）③抽查或試查（審計(jì)測(cè)試）方式。,,C、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善 美國(guó)成本會(huì)計(jì)真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時(shí)期，即美國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期。成本會(huì)計(jì)的發(fā)展凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會(huì)計(jì)的先驅(qū)者之一，惠特莫爾的標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展有重大影響。史學(xué)家認(rèn)為，自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合之后，會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn)。 D、會(huì)計(jì)教育事業(yè) 美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、CPA、審計(jì)與會(huì)計(jì)理

16、論的發(fā)展與完善速度是無(wú)與倫比的，這一方面與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，同時(shí)也與會(huì)計(jì)教育發(fā)展以及公民對(duì)該學(xué)科的重視有關(guān)?？傊?，當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)代表著世界水平。,,通過(guò)以上分析，我們可以概括地講，會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國(guó)，改進(jìn)提高于美國(guó)。 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)的國(guó)際性中心經(jīng)歷了三次大遷移：意大利 18世紀(jì)，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依托海運(yùn)技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，個(gè)人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借貸

17、業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，信用工具的廣泛運(yùn)用，催生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雛形―近代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，標(biāo)志就是借貸記帳法和《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國(guó)際中心，其會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國(guó)、德國(guó)傳播到世界各地。,,英國(guó) 產(chǎn)業(yè)革命前,英國(guó)是農(nóng)業(yè)國(guó),工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英國(guó)的生產(chǎn)率,產(chǎn)業(yè)革命的成果之一,機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場(chǎng)的擴(kuò)張,使英國(guó)成為盛極一時(shí)的全球霸主。商品經(jīng)濟(jì)的繁榮,有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展,為滿足

18、需要,英國(guó)人在吸收意大利簿記系統(tǒng)(Bookkeeping)的優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上,將近代會(huì)計(jì)(Accounting)推進(jìn)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：以CPA為標(biāo)志的職業(yè)化階段,會(huì)計(jì)重心由帳務(wù)記錄轉(zhuǎn)向報(bào)表體系。美國(guó) 英國(guó)的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前,兩次大戰(zhàn)使英國(guó)元?dú)獯髠?隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力衰落,全球會(huì)計(jì)研究中心地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)新中心美國(guó)。美國(guó)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)巨大：1)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野;2)信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運(yùn)用。因此簡(jiǎn)單回顧可以形成如下

19、結(jié)論：1)全球會(huì)計(jì)中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此:2)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn),如IASC(International Accounting Standard Committee)制定的IAS就非常接近US－FASB(Financial Accounting Standard Board)—FAS。,,3、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 二戰(zhàn)之后，會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化：①引入現(xiàn)代科技方法,會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅提高;②會(huì)計(jì)服務(wù)

20、范圍由內(nèi)向外,內(nèi)外結(jié)合日益緊密;③會(huì)計(jì)信息地位日益重要,從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)與事后控制。這些重大變化,使會(huì)計(jì)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生質(zhì)的飛躍：一是會(huì)計(jì)工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合,由手寫(xiě)簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(即EDP會(huì)計(jì))。二是會(huì)計(jì)理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息不同要求而分化為兩大領(lǐng)域—財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(Financial Accounting)與管理會(huì)計(jì)(Managerial Accounting)。完成兩個(gè)飛躍是會(huì)計(jì)

21、發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑。,,（1）計(jì)算、記錄技術(shù)上的重大革命—會(huì)計(jì)工藝與電算機(jī)結(jié)合 會(huì)計(jì)工藝是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息的工序、方法、手段與操作技術(shù)的總稱。工藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，就有什么樣的工藝與其相適應(yīng)。計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于：①提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性；②擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍(過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái));③為數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用提供了條件；④增強(qiáng)了審計(jì)的難度，對(duì)公證會(huì)計(jì)提

22、出了更高要求，從而促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展。,,（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分野 企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨(dú)資、合伙、公司制三個(gè)階段,在獨(dú)資、合伙制下,企業(yè)由一個(gè)或少數(shù)業(yè)主集資,在需要時(shí)從金融機(jī)構(gòu)貸入資本;公司企業(yè)則不同,它向社會(huì)公眾籌集資本,從事更為廣泛的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),規(guī)模大、范圍廣、資金巨、內(nèi)外部聯(lián)系復(fù)雜,遠(yuǎn)非獨(dú)資、合伙企業(yè)所能比擬。公司作為法人組織和獨(dú)立納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制,對(duì)廣大投資者、債權(quán)人或社會(huì)公眾影響也更大。因此在公司外部形成龐大

23、而多樣的利害關(guān)系集團(tuán)：●現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場(chǎng)上）；●債權(quán)人（公司債券購(gòu)入者、金融機(jī)構(gòu)等）；●供應(yīng)商、顧客、雇員及工會(huì)組織；●政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商、稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)；●執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、律師、財(cái)務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)●經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、金融等媒介組織；●社會(huì)公眾。,,上述外部關(guān)系人不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理,但都是公司會(huì)計(jì)信息的使用者,他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而構(gòu)成企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者集團(tuán),這個(gè)集團(tuán)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用

24、者(投資者、債權(quán)人、經(jīng)理層)鼎立, 對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不完全相同：外部利益集團(tuán):只能從定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表中取得對(duì)其決策有用的信息,故要求會(huì)計(jì)信息公開(kāi)、公正、客觀,不允許重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo);同時(shí),基于不同的決策需要(投資、征稅、政府干預(yù)等)對(duì)會(huì)計(jì)中某些方法往往有不同的“偏好”,從而使會(huì)計(jì)信息無(wú)法客觀公正地反映企業(yè)面貌。內(nèi)部管理當(dāng)局:為了達(dá)到其管理目標(biāo)(如減少納稅、限制股利發(fā)放、掩蓋惡化的財(cái)務(wù)狀況及盈虧以及出于競(jìng)爭(zhēng)考慮而保密等),常蓄

25、意歪曲或不愿披露詳細(xì)信息,可能選用有利會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)等。,,政府可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度,要求企業(yè)遵循,如公司法、稅法、證券法等,這些具有強(qiáng)制力;但其他組織和個(gè)人則無(wú)法將其意志體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息中,從而矛盾重重。在矛盾日益尖銳的情況下,一些民間組織制定了某些會(huì)計(jì)規(guī)則(公認(rèn)會(huì)計(jì)原則GAAP):綜合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)慣例,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)選擇、計(jì)量、分類、整理、記錄、調(diào)整以及報(bào)表表述等提出一系列見(jiàn)解。GAAP最早形成于1939年的美國(guó),GAA

26、P概念形成后,以向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息為目標(biāo),并受GAAP支配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代,在50年代后日漸成熟,管理會(huì)計(jì)不僅能夠描述過(guò)去和現(xiàn)在,更重要的是它能夠規(guī)劃未來(lái),這樣就不再是原來(lái)意義上的以記帳、算帳為特征的會(huì)計(jì)了,而是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一種以內(nèi)部服務(wù)為主的特殊會(huì)計(jì),即管理會(huì)計(jì)。,,總之,關(guān)于什么是會(huì)計(jì),外學(xué)者的回答有所不同。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主流觀點(diǎn)是:會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng),即

27、管理活動(dòng)論,代表人物是楊紀(jì)琬、閻達(dá)五等學(xué)者;另一比較有影響的觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論(AIS),以葛家澍、楊時(shí)展等學(xué)者為代表;爭(zhēng)論自80’s初開(kāi)始,實(shí)質(zhì)是“會(huì)計(jì)國(guó)家化－國(guó)際化關(guān)系問(wèn)題”在理論界的對(duì)壘：管理活動(dòng)論傾向于堅(jiān)持會(huì)計(jì)的中國(guó)特色,而信息系統(tǒng)論則更接近國(guó)際慣例;管理活動(dòng)論者較多考慮中國(guó)的政治現(xiàn)實(shí)(官員/治理角色);信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹。,,目前爭(zhēng)論稍有降溫，因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的方向，已經(jīng)越來(lái)越走向以美國(guó)為代表的國(guó)際慣例接軌的道路

28、，并力圖將會(huì)計(jì)信息變成“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”。西方多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。INPUT OUTPUT原始數(shù)據(jù) black-box 會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)簡(jiǎn)圖,信息加工過(guò)程,信息消費(fèi)者,,,,專欄：?jiǎn)栴}與討論由于會(huì)計(jì)信息由企業(yè)內(nèi)部生成

29、，外部投資人只能通過(guò)公開(kāi)信息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對(duì)稱，容易滋生 “內(nèi)部人控制”問(wèn)題：如通過(guò)成本、利潤(rùn)操縱，提供虛假會(huì)計(jì)信息，而道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇等都在一定程度上與會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境有關(guān)，這也是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國(guó)（東方鍋爐、銀廣廈）到美國(guó)（安然、世通、施樂(lè)）到歐洲大陸（ABB），會(huì)計(jì)舞弊或造假案層出不窮，會(huì)計(jì)職業(yè)界的誠(chéng)信問(wèn)題因此也成為最有爭(zhēng)議話題，治理會(huì)計(jì)信息失真任重道遠(yuǎn)。,,二、會(huì)計(jì)要素 （一）會(huì)計(jì)對(duì)

30、象。指會(huì)計(jì)所反映和控制的內(nèi)容。這里主要研究營(yíng)利組織(企業(yè)), 會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(即資本的運(yùn)動(dòng))。 （二）會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化,也叫會(huì)計(jì)報(bào)表要素。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其分為兩類、六要素:1.靜態(tài)要素:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。主要用來(lái)反映會(huì)計(jì)主體某一時(shí)刻有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,屬于時(shí)點(diǎn)指標(biāo),靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表(Balance Sheet)。 2.動(dòng)態(tài)要素:收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。主要用來(lái)反映某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況,屬于

31、時(shí)期指標(biāo),動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成利潤(rùn)表(Income Statement)。下面分別說(shuō)明：,,1、資產(chǎn)（Assets） 指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(資產(chǎn)的特征)： （1）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 （2）資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制的。 （3）資產(chǎn)是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的。 會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有所不同：1）資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)經(jīng)營(yíng)

32、有用的資源，由其帶來(lái)的好處歸屬于企業(yè)；2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量；3）資產(chǎn)可以有形，也可以無(wú)形；4）可以是主體擁有的，也可以是實(shí)際控制的，如土地。,,按流動(dòng)性劃分:流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)(Current Assets):指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),如現(xiàn)金、存貨等； 長(zhǎng)期資產(chǎn)(非流動(dòng)資產(chǎn))(Non-current Assets):指不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的資產(chǎn),或是超過(guò)一年或

33、者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期才變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。 營(yíng)業(yè)周期(business cycle):“現(xiàn)金→實(shí)物(原材料、機(jī)器設(shè)備)→產(chǎn)成品→銷(xiāo)售→現(xiàn)金”這個(gè)過(guò)程所經(jīng)歷的時(shí)間。,,2、負(fù)債（Liabilities） 指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其實(shí)質(zhì)是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權(quán)(Claim)。按償還期劃分:流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債(Current Lia

34、bilities):指在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等。 長(zhǎng)期負(fù)債(Long-term Liabilities):指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。如長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。 企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債存在密切聯(lián)系，通常表達(dá)為：CA－CL＝營(yíng)運(yùn)資本(Working Capital),表示企業(yè)當(dāng)前可實(shí)際動(dòng)用的資金凈額,若營(yíng)運(yùn)資本不

35、足,企業(yè)資金必然緊張。,,3、所有者權(quán)益（Owner’s Equities） 指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。在股份公司中,被稱為股東權(quán)益(Stockholder’s Equities),獨(dú)資企業(yè)中被稱為業(yè)主權(quán)益(Owner’s Equities),合伙企業(yè)則稱為合伙人權(quán)益(Partner’s Equities)。實(shí)質(zhì)是股東對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)(Net Assets)的要求權(quán),其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。NA＝全部資產(chǎn)－全部負(fù)債;所以

36、也稱為留剩權(quán)益(Residual Equities)。它包括兩個(gè)來(lái)源:一是原始投入;二是經(jīng)營(yíng)積累。在會(huì)計(jì)上,“要求權(quán)”被稱作“權(quán)益”,實(shí)際上： 權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益,習(xí)慣上把前者稱為債權(quán),將后者稱為權(quán)益。顯然: 留剩權(quán)益＝全部資產(chǎn)－特別要求權(quán)(債權(quán)),4、收入（Revenues）企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。收入特征有二：一是經(jīng)營(yíng)

37、活動(dòng)的結(jié)果,否則就是偶然或意外收入,只能稱為利得(Gains);二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。5、費(fèi)用（Expenses） 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。有兩個(gè)特征：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果,否則就是偶然或意外損失;二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。6、利潤(rùn) （Profits） 也稱作凈收益(Net Earnings),是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,

38、即全部收入減去全部費(fèi)用的結(jié)果。,企業(yè)利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(operation profit)、投資凈收益(net earnings)、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額四個(gè)部分構(gòu)成：1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金2.投資凈收益＝投資收入－投資損失3.補(bǔ)貼收入（如出口退稅）4.營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出,,以上是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的六個(gè)要素。在西方則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為十類：資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資（investment

39、 by owners）、業(yè)主派得（distributions to owners）、全面收益（comprehensive income）、收入、費(fèi)用、利得和損失（losses）。,（三）會(huì)計(jì)方程式及平衡原理 會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系即會(huì)計(jì)方程(恒等)式。在數(shù)量上,靜態(tài)要素存在如下衡等關(guān)系： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 (靜態(tài)方程式) 動(dòng)態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系： 收入－費(fèi)用＝利潤(rùn) (動(dòng)態(tài)方

40、程式) 全部要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)方程式： 資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入 (動(dòng)靜結(jié)合方程式),,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生不會(huì)打破會(huì)計(jì)方程式的平衡。考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不外乎以下情形：1.等式兩邊同時(shí)增加:借入100萬(wàn)元,則銀行存款和長(zhǎng)期借款同時(shí)增加; (資金流入企業(yè))2.等式兩邊同時(shí)減少:以現(xiàn)金償付借款10萬(wàn)元，則現(xiàn)金和負(fù)債同時(shí)減少; (資金流出企業(yè))3.等式一邊要素項(xiàng)目有增有減:如存貨間的轉(zhuǎn)

41、換－生產(chǎn)領(lǐng)用材料:原材料減少,在產(chǎn)品增加; (資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)) 這些變化不影響會(huì)計(jì)方程式的平衡,這是會(huì)計(jì)帳戶和會(huì)計(jì)報(bào)表平衡的基礎(chǔ)。,,三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP—General Accepted Accounting Principles)及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（一）會(huì)計(jì)原則的概念 廣義理解:從會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法到會(huì)計(jì)程序的一種指導(dǎo)性見(jiàn)解； 狹義理解:正確理解會(huì)計(jì)概念、恰當(dāng)、公

42、允進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范。 建立會(huì)計(jì)原則的作用和意義表現(xiàn)在：1.正確進(jìn)行資產(chǎn),負(fù)債和所有者權(quán)益的計(jì)量(measurement)和收入,費(fèi)用的確認(rèn)(recognition);2.真實(shí)、客觀地報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。,,（二）產(chǎn)生與發(fā)展 最早的會(huì)計(jì)原則(GAAP)形成與美國(guó), 由AICPA正式編制,會(huì)計(jì)原則形成并廣泛應(yīng)用后，使會(huì)計(jì)程序和規(guī)則有了較為統(tǒng)一的模式。 歷史上,美國(guó)GAAP制定機(jī)構(gòu)不斷變化: 1939年:AIC

43、PA下屬的CAP(Committee on Accounting Procedure,1936－1959) 1959年:APB(Accounting Principle Board,1959－1973) 1973年:FASB(Financial Accounting Standard Board,1973－？),（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào) 由于各國(guó)歷史不同,法律環(huán)境和政治制度差異,使得各國(guó)會(huì)計(jì)信息在編報(bào)報(bào)表的格式

44、、內(nèi)容、口徑和標(biāo)準(zhǔn)上差別很大,會(huì)計(jì)信息不可比問(wèn)題使國(guó)際資本流動(dòng)和交易存在較大障礙。因此,國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)顯得十分重要。 擔(dān)負(fù)協(xié)調(diào)功能的國(guó)際性組織包括： UN(United Nations) OECD(Organization Economic Cooperation & Development) IASC(International Accounting Standard Committee) 以及IF

45、AC(國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì))、EC(歐盟)等。,,（四）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起步很晚，直到上個(gè)世紀(jì)80年代末才開(kāi)始系統(tǒng)研究，1992年出臺(tái)，1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施。這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度進(jìn)入重大變革和與國(guó)際慣例接軌時(shí)期。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒IAS有關(guān)成果，特別注意吸收以美國(guó)為代表的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。總體來(lái)說(shuō)，體現(xiàn)了國(guó)際特色與國(guó)際接軌的改革思路。 1、國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的,要應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)

46、則首先要研究解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次問(wèn)題。,,理論界有兩種基本觀點(diǎn)：●二層結(jié)構(gòu) 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:一般會(huì)計(jì)原則(總括性) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:具體規(guī)范和指南(操作性) ●三層結(jié)構(gòu) 會(huì)計(jì)假設(shè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則 具體準(zhǔn)則,,,2、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì),必須以GAAP為

47、依據(jù),而會(huì)計(jì)原則的建立則是以會(huì)計(jì)假設(shè)(Accounting Postulates)為基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)是從會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的一般公理。從這個(gè)意義上,會(huì)計(jì)假設(shè)是更基礎(chǔ)、更本質(zhì)的原則,因而也稱作“會(huì)計(jì)核算的前提條件”。 對(duì)會(huì)計(jì)核算作出必要假設(shè),是因?yàn)闀?huì)計(jì)所面臨的環(huán)境是變化莫測(cè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng),這種復(fù)雜性決定會(huì)計(jì)活動(dòng)中必然有許多不可預(yù)見(jiàn)或不確定的因素,會(huì)計(jì)要全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng),就不能因某種不確定性而予以遺漏,這就要求對(duì)這些不確定問(wèn)題作出合理的假

48、定,使之轉(zhuǎn)化成能為會(huì)計(jì)人員所把握的確定的系統(tǒng)或環(huán)境；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將國(guó)際會(huì)計(jì)界普遍公認(rèn)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)納入，具體包括：,,（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)(economic entity)凡是實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,對(duì)本企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算。這是會(huì)計(jì)上最基本的假設(shè)，主要目的在于限定會(huì)計(jì)核算的空間范圍。一個(gè)主體不僅應(yīng)該與其他主體分開(kāi)，而且應(yīng)該獨(dú)立于所有者。在理解時(shí)，必須注意：a、會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)和業(yè)主私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

49、必須分離；b、這一假設(shè)的基礎(chǔ)：兩權(quán)分離、獨(dú)立核算；c、會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人不是同一概念。法人是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法人或僅僅是一個(gè)法人，如統(tǒng)一核算的集團(tuán)公司。 總之，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是解決會(huì)計(jì)人員站在什么立場(chǎng)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題。,,（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)（going concern）即假定企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)按現(xiàn)有方式和目標(biāo)持續(xù)地存在，而不會(huì)面臨清算。這個(gè)假定主要解決會(huì)計(jì)處理的時(shí)間范圍，即非清算基礎(chǔ)。由于假定企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)，所以長(zhǎng)

50、期/短期資產(chǎn)或負(fù)債的劃分、預(yù)提/待攤以及折舊程序才有意義。事實(shí)上，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是否能夠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)顯然是一個(gè)不確定問(wèn)題，如果不對(duì)此作出假定，企業(yè)的利潤(rùn)就只有等到清算時(shí)才能計(jì)算出來(lái)，會(huì)計(jì)信息就無(wú)法滿足及時(shí)需求。當(dāng)然，若企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)不成立時(shí)，就應(yīng)該轉(zhuǎn)而采用特別會(huì)計(jì)程序：即清算價(jià)格基礎(chǔ)，這時(shí)資產(chǎn)按照“脫手”價(jià)格計(jì)算，負(fù)債也不一定按照原先承諾的條件清償。,,（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)（periodicity）這一假定與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)似乎是矛盾的

51、，但實(shí)際上卻構(gòu)成一種“動(dòng)與靜”關(guān)系：會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要補(bǔ)充，因?yàn)榧俣ㄒ粋€(gè)實(shí)體在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在邏輯上就要求：只有企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)時(shí)，才能得到準(zhǔn)確信息。這就使日常會(huì)計(jì)核算失去價(jià)值。為了提供分期信息，必須人為地將一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)活動(dòng)劃分為相等的時(shí)間間隔，并按期間進(jìn)行核算，確定分期的收入、成本和利潤(rùn)，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)提供決策所需的會(huì)計(jì)信息。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)分期按月、季、半年、年劃分，其中會(huì)計(jì)年度采用日歷年度（1.1－

52、12.31），除年度外，其他期間稱為“會(huì)計(jì)中期”。,,劃分會(huì)計(jì)期間后，會(huì)計(jì)核算上會(huì)產(chǎn)生兩種現(xiàn)象：1）一個(gè)主體在一定期間中各項(xiàng)資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動(dòng)同現(xiàn)金的收入、支出不一致：如賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)耗用等，會(huì)發(fā)生非現(xiàn)金資產(chǎn)和所有者權(quán)益變化，于是就有了兩種不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)：收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制）。2）對(duì)于某些業(yè)務(wù)需要運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷加以估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)報(bào)表有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷(xiāo)等程序，實(shí)質(zhì)上都是估計(jì)的結(jié)果，

53、而非精確的計(jì)量。,,（4）貨幣計(jì)量假設(shè)(monetary measurement)選擇計(jì)量單位是會(huì)計(jì)核算面臨的重大問(wèn)題，由于會(huì)計(jì)是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)價(jià)值方面，而貨幣是價(jià)值的必然表現(xiàn)形式。所以，嚴(yán)格地說(shuō)，選擇貨幣計(jì)量是一種必然結(jié)果而非假定。不過(guò)，這一選擇包含著一個(gè)實(shí)質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。因此，有很多著作將這個(gè)假定逕稱為：貨幣是基本計(jì)量單位與幣值不變假定。二戰(zhàn)以來(lái)，通貨膨脹困擾各國(guó)經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)中的幣值穩(wěn)定假定一直受到激烈的批評(píng)和責(zé)難，會(huì)計(jì)界為解決

54、這個(gè)難題作出了巨大努力，并取得階段性成果，如通貨膨脹會(huì)計(jì)。但可以認(rèn)為，計(jì)量問(wèn)題依然是現(xiàn)代會(huì)計(jì)面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。,,3、一般會(huì)計(jì)原則即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的一般規(guī)則，是行為規(guī)范和準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)工作有普遍指導(dǎo)意義?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項(xiàng)原則：1、總體性要求：謹(jǐn)慎性、有用性、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：真實(shí)性、可比性、一致性、及時(shí)性、清晰性。3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計(jì)價(jià)、配比。4

55、、例外原則：重要性原則，實(shí)質(zhì)重于形式。,,還有一種分類(西方)，具體包括三個(gè)方面：1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性（6個(gè)）2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個(gè)）3、起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會(huì)計(jì)核算的特殊考慮）：謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式（3個(gè)）,,現(xiàn)分述如下：1、總體性要求：即對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求。(1)客觀性原則

56、(objectivity)/可靠性原則(reliability) 即會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)和合法憑證為依據(jù),如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。它包含兩個(gè)具體要求:1）如實(shí)反映;2）可查證性(verifiability):對(duì)同樣的資料,不同會(huì)計(jì)人員以相同方法處理,應(yīng)得到同樣結(jié)果。（2）可比性原則(comparability) 即會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理,使核算口徑一致,相互可比(橫向可比,便于信息匯總)。(3)一致

57、性原則(consistency)/一貫性原則(coherence) 要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法和程序前后各期必須一致,不得隨意變更(縱向可比)?？杀刃浴⒁恢滦詫?shí)際上都是可比性要求，一貫性并非否認(rèn)變更的必要性，但應(yīng)說(shuō)明變更原因及影響。,,2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求即對(duì)會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。(1)相關(guān)性原則(relevance)/有用性原則(affectivity)要求會(huì)計(jì)信息必須與決策相關(guān)聯(lián)。相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征,沒(méi)

58、有相關(guān)性,就使會(huì)計(jì)信息失去意義。相關(guān)性包括下列三個(gè)屬性：a.會(huì)計(jì)信息必須有預(yù)測(cè)意義,即根據(jù)相關(guān)信息,可以對(duì)報(bào)告主體未來(lái)狀況作出判斷。b.具有反饋價(jià)值：即根據(jù)會(huì)計(jì)信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，進(jìn)而及時(shí)加以改進(jìn)；c.隱含有及時(shí)提供信息的要求，因?yàn)橹挥屑皶r(shí)的信息才是有用的信息。,,（2）及時(shí)性/時(shí)效性原則(timeliness)本原則實(shí)際是相關(guān)性原則的延伸,為保證信息有用,會(huì)計(jì)核算就必須講究時(shí)效,及時(shí)處理。這一原則要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)資料

59、,及時(shí)加工處理,及時(shí)生成規(guī)范信息并及時(shí)傳遞。（3）明晰性原則/充分披露原則(full disclosure)即要求會(huì)計(jì)記錄必須清楚、明了,便于理解和使用,會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)和編制會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告時(shí),必須考慮正確地反映真實(shí)情況,避免產(chǎn)生誤解,不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)信息。充分披露原則要求：a.全面性：應(yīng)讓信息使用者通過(guò)閱讀信息,可以對(duì)企業(yè)有一個(gè)概括性的了解;b.適當(dāng)性：注意信息量適中,不增加閱讀者負(fù)擔(dān);c.公正性：從職業(yè)道德方面考

60、慮,必須如實(shí)披露,不得隱瞞、欺詐或誤導(dǎo)。,,3、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求即日常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范。(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)(accrual basis)該原則是建立收入、費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn):即以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,無(wú)論款項(xiàng)是否實(shí)際收付,都作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理;凡不屬于本期收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付,也不作為本期收入、費(fèi)用入帳。這一處理基礎(chǔ)是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期

61、假設(shè)派生的。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的概念是收付實(shí)現(xiàn)制,也叫現(xiàn)金基礎(chǔ)(cash basis),即不考慮收入和費(fèi)用所屬期間,均按現(xiàn)金收付作為收入、費(fèi)用確認(rèn)依據(jù)。歷史上曾廣泛使用,目前僅限于少數(shù)實(shí)體,如事業(yè)單位。,,（2）配比原則（matching）由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則派生,指營(yíng)業(yè)收入和與其相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合?；蛘哒f(shuō),一定期間的收入必須減去與取得該收入有關(guān)的各種費(fèi)用,以便正確反映經(jīng)營(yíng)成果。由于計(jì)算損益是會(huì)計(jì)的重要目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo),應(yīng)根據(jù)

62、收入與費(fèi)用間的因果關(guān)系,進(jìn)行比較。收入－費(fèi)用配比有兩種方式:一是直接配比,如產(chǎn)品成本,容易配比;二是間接配比,如期間費(fèi)用按期間配合,這時(shí)的配比存在一定的假設(shè)條件,并有估計(jì)成分。（3）歷史成本原則（historical cost）是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量假設(shè)中引申出來(lái)的,指資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí),不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值或當(dāng)時(shí)市價(jià),而按資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本計(jì)價(jià)。,,會(huì)計(jì)所采用的計(jì)價(jià)價(jià)格稱為“計(jì)量屬性”。

63、 計(jì)量單位: 貨幣計(jì)量(假設(shè)之一) 歷史成本:基本計(jì)量屬性會(huì)計(jì)計(jì)量 現(xiàn)行市價(jià) 計(jì)量屬性 可實(shí)現(xiàn)凈值 折現(xiàn)價(jià)值 未來(lái)

64、現(xiàn)金流量 將歷史成本作為基本計(jì)量屬性，作為一項(xiàng)會(huì) 計(jì)原則，其建立基于下列理由：,,,,a.歷史成本是買(mǎi)賣(mài)雙方在市場(chǎng)上通過(guò)交易客觀確定的真實(shí)價(jià)格，而不是會(huì)計(jì)人員主觀虛構(gòu)或估計(jì)；b.歷史成本具有可檢驗(yàn)性，依據(jù)充分；c.歷史成本最容易取得，避免復(fù)雜計(jì)算；d.歷史成本與收入確認(rèn)原則、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)一致，因而沒(méi)有按現(xiàn)行價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的必要。盡管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對(duì)其主要的批評(píng)意見(jiàn)是：a.因貨幣購(gòu)買(mǎi)力變化和通貨膨

65、脹,使歷史成本不能反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值,而經(jīng)營(yíng)決策所依據(jù)的價(jià)值基礎(chǔ)是現(xiàn)行價(jià)值,使得資產(chǎn)價(jià)值信息與會(huì)計(jì)目標(biāo)背離；b.歷史成本不能反映企業(yè)資產(chǎn)的收益情況：資產(chǎn)現(xiàn)值－購(gòu)置成本＝資產(chǎn)收益＝持有收益(holding earnings) 或保值增值,,(4)劃分收益性支出與資本性支出的原則收益性支出(revenue expenditure)是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益，僅與本期本期收益有關(guān)；資本性支出(capital expenditu

66、re)是指該支出的發(fā)生與本期和以后各會(huì)計(jì)期間的收入取得有關(guān)，即受益期不限于本期。這一原則要求會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同支出，以正確計(jì)算當(dāng)期損益：收益性支出費(fèi)用化（進(jìn)入當(dāng)期成本），資本性支出資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系統(tǒng)地分?jǐn)偂?,4、會(huì)計(jì)修訂性慣例應(yīng)用會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)予考慮的注意。（1）謹(jǐn)慎性/穩(wěn)健性考慮(conservation)。這一考慮是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所作的謹(jǐn)慎反應(yīng):當(dāng)一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法有多種選擇時(shí),應(yīng)該

67、在不影響合理反映的前提下,盡量選擇一種避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和損失的會(huì)計(jì)方法。按照這個(gè)原則,對(duì)預(yù)計(jì)的收益,必須待顯而易見(jiàn)、且經(jīng)過(guò)核實(shí)后方確認(rèn);對(duì)預(yù)計(jì)損失,只要存在可能性,就應(yīng)該入帳并披露,如或有負(fù)債的確認(rèn)和反映。此外,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中允許采用某些特別程序也是基于謹(jǐn)慎考慮：a.加速折舊法；b.LIFO(后進(jìn)先出法)；c.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,,（2）重要性考慮（materiality）在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的會(huì)

68、計(jì)方法和程序。這實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算的“例外原則”：對(duì)重要事項(xiàng)必須分別核算、單獨(dú)反映；對(duì)一些次要內(nèi)容，則可以在不影響信息真實(shí)性的情況下，進(jìn)行簡(jiǎn)化處理、合并反映。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該根據(jù)成本－效益原則(benefit-cost principle)作適當(dāng)變通，如低值易耗品一次攤銷(xiāo)法。重要性判斷:由于重要性是相對(duì)的,一些業(yè)務(wù)是否重要,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般可從兩個(gè)方面進(jìn)行判斷:從性質(zhì)上,若該事項(xiàng)發(fā)生與否對(duì)決策有重大影

69、響,屬于重要事項(xiàng);從數(shù)量上,如某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn)的5％,就認(rèn)為具有重要性。,,（3）實(shí)質(zhì)重于形式 重要的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是指具體表現(xiàn)形式。此原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。 有時(shí)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來(lái)進(jìn)行核算，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。如融資租