第16章債務(wù)重組(zheng,3[1].26)

1、1第十六章債務(wù)重組（鄭慶華，2005。3。25）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章考試中居于較重要地位，一般情況下以客觀題為主，有時(shí)出計(jì)算分析題，更多情況下是作為綜合題中的一部分。本章的重點(diǎn)是債務(wù)重組的會計(jì)處理。2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：債務(wù)重組涉及以資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)與資產(chǎn)的核算相結(jié)合；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)與實(shí)收資本、資本公積的核算相結(jié)合。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】債務(wù)重組的概念（理解）1債務(wù)重組概念（1）債務(wù)重組是

2、指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。（2）債務(wù)重組方式主要有：①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，包括以存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等清償債務(wù)。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。④修改其他條件，包括延期還款、延期還款但要加收利息、延期還款并減少本息。⑤混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債

3、務(wù)的債務(wù)重組形式。（3）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組，債務(wù)人借新債還舊債等，不屬于債務(wù)重組。2債務(wù)重組完成時(shí)點(diǎn)債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日是指債務(wù)重組完成日，有以下3種情況：（1）債務(wù)人以資產(chǎn)償還債務(wù)：以債權(quán)人收到了相關(guān)資產(chǎn)（有進(jìn)賬單、入庫單，房產(chǎn)等應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶），并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日；（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)（

4、即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照）并向債權(quán)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日；（3）延期還款時(shí)：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日?！究键c(diǎn)二】債務(wù)重組的會計(jì)處理（掌握）1債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入3貸：實(shí)收資本（200萬40%）800000資本公積——資本溢價(jià)200000（2）乙公司（債權(quán)人）債務(wù)重

5、組的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資——甲公司（投資成本）980000壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款10000004修改其他債務(wù)條件，即延期還款時(shí)，分為不附或有條件和附或有條件兩種情況。第一種情況：不附或有條件（即將來應(yīng)付款是確定的）（1）對于債務(wù)人來說，將來應(yīng)付的金額分為兩種情況：將來應(yīng)付的金額小，轉(zhuǎn)入資本公積；將來應(yīng)付的金額大，不作賬務(wù)處理。[例4]甲公司由于購入原材料欠乙公司100萬元無法歸還，2003年10月1日進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司在

6、一年后支付90萬元。甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款1000000貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組900000資本公積——其他資本公積100000如果一年后應(yīng)付103萬元，則多付的3萬元視同這一年的利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在發(fā)生后進(jìn)行處理，所以債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。（2）對于債權(quán)人來說，將來應(yīng)收金額有下面三種情況，要根據(jù)情況進(jìn)行處理：假設(shè)重組前應(yīng)收賬款100萬減：壞賬準(zhǔn)備2萬應(yīng)收賬款凈額98萬即應(yīng)收賬款余額為100萬，應(yīng)收賬

7、款賬面價(jià)值為98萬元。①如果一年后應(yīng)收90萬，則借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組900000壞賬準(zhǔn)備20000營業(yè)外支出80000貸：應(yīng)收賬款1000000②如果一年后應(yīng)收99萬，則借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組990000壞賬準(zhǔn)備10000貸：應(yīng)收賬款1000000③如果一年后應(yīng)收103萬，把多收的3萬元視同這一年的利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，發(fā)生時(shí)進(jìn)行處理（按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”），在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。第二種情況，附或有條件（即將來應(yīng)付款

8、是不完全確定的）（1）債務(wù)人：涉及或有支出時(shí)，一定要注意：①債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付的金額中，待或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減應(yīng)付債務(wù)的賬面金額；②沒有支付的或有支出，等到結(jié)清時(shí)一般應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積（有可能轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入），結(jié)清的時(shí)間按重組協(xié)議的規(guī)定可能是按季、按年或最后清償時(shí)。③如果債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入營業(yè)外支出，其后沒有支付的或有支出應(yīng)在計(jì)入營業(yè)外支出的限額內(nèi)，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。[例5