成本管理與控制培訓(xùn)講義（ppt 83）

1、成本管理與控制,主要內(nèi)容,成本管理概述；成本核算；成本控制；成本分析；成本報(bào)告。,,成 本 管 理 概 述,大連市企業(yè)管理咨詢有限公司,成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值消耗。成本管理是成本核算、分析、決策和控制等一系列管理行為的總稱.,成本與 成本管理,成本的定義,成本管理的七大職能,1、預(yù)測(cè)；2、決策；3、計(jì)劃；4、核算；,5、控制；6、分析；7、考核。,,成本管理流程圖,成本管理目標(biāo),制定

2、成本計(jì)劃,執(zhí)行成本計(jì)劃,檢查成本計(jì)劃,成本預(yù)測(cè),成本決策,成本計(jì)劃,成本核算,成本控制,成本考核,成本分析,成本事前控制,成本事中控制,成本事后控制,成本報(bào)告,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,反饋,,,反饋,,,,,,,,,,,成 本 核 算,大連市企業(yè)管理咨詢有限公司,成本的作用,在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,產(chǎn)品成本有以下作用:　?、僮鳛檠a(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度和衡量基礎(chǔ); 　　②作為制定產(chǎn)品價(jià)格和核算利潤(rùn)的

3、基礎(chǔ); 　?、圩鳛樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的依據(jù)和基礎(chǔ)。,成本構(gòu)成,直接材料,直接人工,主要成本,間接材料,+,間接人工,+,其他間接費(fèi),=,制造費(fèi)用,=,+,生產(chǎn)成本,在產(chǎn)品,產(chǎn)成品,銷貨成本,,,,,（銷 售）,,（制造完成）,+,=,生產(chǎn)流程和成本流動(dòng)圖,生產(chǎn)成本舉例,1、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)、2、原材料、3、機(jī)物料消耗、4、機(jī)器折舊費(fèi)、5、外購(gòu)半成品、,6、車間管理人員工資及福利費(fèi)、7、車間修理費(fèi)、8、車間

4、辦公費(fèi)、9、車間水電費(fèi)、10、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),期間費(fèi)用舉例,1、裝卸費(fèi)、2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、3、利息收入、4、包裝費(fèi)、5、廣告費(fèi)、6、利息支出、7、董事會(huì)費(fèi)、,8、銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、9、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、10、研究開發(fā)費(fèi)、11、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、12、房產(chǎn)稅、13、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi),成本核算要求,一、正確劃分各種費(fèi)用支出的界限；二、做好各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作；三、選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ā?,正確劃分支出界限,成本核算要求,一

5、、正確劃分各種費(fèi)用支出的界限；二、做好各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作；三、選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ā?,成本核算的基礎(chǔ)工作,1、建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄和憑證，并建立合理的憑證傳遞流程；2、制定必要的消耗定額，加強(qiáng)定額管理；3、建立材料物資的計(jì)量、驗(yàn)收、領(lǐng)發(fā)、盤存等制度；4、制訂結(jié)算制度。,成本核算要求,一、正確劃分各種費(fèi)用支出的界限；二、做好各項(xiàng)成本核算的基礎(chǔ)工作；三、選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ā?,成本核算,成本核算

6、,成本核算方法：品種法；分批法分步法定額法作業(yè)成本法可以同時(shí)使用或結(jié)合使用。,成本計(jì)算對(duì)象：根據(jù)生產(chǎn)的特點(diǎn)：產(chǎn)品品種產(chǎn)品及其步驟每件或每批產(chǎn)品根據(jù)成本管理的要求：主要產(chǎn)品產(chǎn)品大類區(qū)分不同的成本計(jì)算對(duì)象是不同成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志,成本核算程序：費(fèi)用支出的審核；按成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬。按要素編制費(fèi)用分配表進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分。計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。,成本

7、核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業(yè)成本法,,品種法,特點(diǎn)： 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品品種；成本計(jì)算期 ，定期（如每月月末）計(jì)算它的平均成本。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；在單步驟生產(chǎn)中，月末計(jì)算成本時(shí)，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。 其適用范圍：大量、大批的單步驟生產(chǎn)；多步驟生產(chǎn)但整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程連續(xù)進(jìn)行、不可間斷，或生產(chǎn)是按流水線組織；管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品 成本的多步

8、驟生產(chǎn)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本；發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)、小型水泥廠、玻璃制品企業(yè)等。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業(yè)成本法,,分批法,也稱定單法。是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品的批別。成本計(jì)算期 產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的；成本計(jì)算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致。一般不存在需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配的問(wèn)題。適用范圍 小批、單件，管理上不

9、要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，如重型機(jī)器制造、船舶制造。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業(yè)成本法,,分步法,特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)立產(chǎn)品成本明細(xì)帳。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。成本計(jì)算一般都是按月定期的進(jìn)行，而與生產(chǎn)周期不一致，因此，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在生產(chǎn)成本明細(xì)帳中的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各步驟之間有成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。適用范圍

10、 大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金工業(yè)，紡織工業(yè)，造紙工業(yè)等,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業(yè)成本法,,定額法,定額法指事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本，及時(shí)反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本偏離定額的差異，把產(chǎn)品成本的計(jì)劃、控制、核算和分析相結(jié)合。 特點(diǎn)：事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費(fèi)用定額和定額成本作為降低成本的目標(biāo)。在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的費(fèi)用和發(fā)生的差異分析核算，以加強(qiáng)對(duì)成本差異的日常核算、分析

11、和控制。月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。適用范圍：定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定。,成本核算方法,品種法；分批法分步法定額法作業(yè)成本法,,作業(yè)成本法（ABC）,原理作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。使用范圍當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)制造費(fèi)用比重加大時(shí)；產(chǎn)品多樣性程度提高時(shí)

12、，因?yàn)槿绻^續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標(biāo)準(zhǔn)，必然難以使成本信息趨于真實(shí)。,資源,作業(yè),成本對(duì)象,,,,,資源動(dòng)因,作業(yè)動(dòng)因,消耗,消耗,作業(yè)成本法（ABC）,作業(yè)成本法的概念模型,作業(yè)成本法,歸屬成本建立間接成本歸集庫(kù)。實(shí)際生產(chǎn)中作業(yè)類型有：起動(dòng)準(zhǔn)備、購(gòu)貨訂單、設(shè)備維修、材料處理、材料采購(gòu)、質(zhì)量監(jiān)督、生產(chǎn)計(jì)劃、工程設(shè)計(jì)變更、動(dòng)力消耗、機(jī)器小時(shí)、存貨移動(dòng)、裝運(yùn)發(fā)貨、行駛里程、空間占用等。歸集原則。（1）每項(xiàng)作業(yè)的成本的重要性；（2）影響每

13、項(xiàng)作業(yè)成本的因素（成本動(dòng)因）,分配成本,,作業(yè)成本法的計(jì)算方法，分為兩步：,,使間接計(jì)入費(fèi)用直接化了，通過(guò)一一對(duì)應(yīng)的直接將某些原來(lái)意義上的間接計(jì)入成本直接歸屬到產(chǎn)品中去，免去成本再分配,作業(yè)成本法,作業(yè)成本法,作業(yè)成本法計(jì)算程序：,確認(rèn)主要作業(yè),,,,,建立作業(yè)成本庫(kù),選擇作業(yè)成本動(dòng)因,確定各作業(yè)成本庫(kù)的分配率,計(jì)算每種產(chǎn)品的單位成本,作業(yè)成本法,作業(yè)成本法計(jì)算舉例： 某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品為小批量、高技術(shù)產(chǎn)品；B產(chǎn)

14、品為大批量產(chǎn)品，生產(chǎn)工藝較A產(chǎn)品簡(jiǎn)單。有關(guān)資料如下表：,作業(yè)成本法,,制造費(fèi)用明細(xì)資料如右表所示：,作業(yè)成本法,,按傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算的成本如下表,作業(yè)成本法,按作業(yè)成本計(jì)算法計(jì)算的成本如下：,直接材料、人工計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相同；制造費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)缦卤恚?作業(yè)成本法,作業(yè)成本法下成本計(jì)算結(jié)果如下表：,作業(yè)成本法,兩種方法計(jì)算結(jié)果比較：,在傳統(tǒng)成本計(jì)算下，產(chǎn)量大的普通型產(chǎn)品成本被多計(jì)，產(chǎn)量較少的精密型產(chǎn)品的成本被少計(jì)。,正確進(jìn)行成本

15、核算的重要性,正確計(jì)算產(chǎn)品成本，產(chǎn)品合理定價(jià)；安排好成本的分析和考核工作；正確評(píng)價(jià)各部門的成本管理業(yè)績(jī)；促進(jìn)企業(yè)不斷改善成本管理措施；提高企業(yè)的成本管理水平。,,成本控制,大連市企業(yè)管理咨詢有限公司,成本控制的程序,成本控制,前饋控制,反饋控制,過(guò)程控制,成本預(yù)測(cè),成本決策,成本計(jì)劃,,,,,成本分析,成本考核,成本審計(jì),,,成本控制,成本核算,,,分級(jí)控制和歸口控制：全員成本控制將成本計(jì)劃的指標(biāo)，進(jìn)行分解賦予責(zé)任單位一定

16、的經(jīng)濟(jì)權(quán)限和利益,嚴(yán)格的費(fèi)用審批制度,成本實(shí)際發(fā)生情況的收集、記錄、傳遞、匯總和整理工作：將實(shí)際情況與成本控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析數(shù)據(jù)的收集和記錄必須正常、準(zhǔn)確、齊全數(shù)據(jù)的傳遞要有正確路線，迅速及時(shí)；匯總和整理工作要有科學(xué)合理的統(tǒng)一規(guī)定,關(guān)注產(chǎn)品設(shè)計(jì)：產(chǎn)品的研究開發(fā)與設(shè)計(jì)階段所確定的產(chǎn)品成本約占全部成本的95%。,成本控制的基礎(chǔ),成本控制的原則,成本控制,全面控制原則,預(yù)算與例外原則,責(zé)權(quán)利原則,,,成本效益原則,,,全過(guò)程、全員、全范

17、圍成本控制明確責(zé)任、授權(quán)審批、績(jī)效考評(píng)絕對(duì)成本控制與相對(duì)成本控制相結(jié)合預(yù)算控制與例外管理結(jié)合,成本控制的方法,成本控制方法,,預(yù)算控制法,標(biāo)準(zhǔn)成本法,責(zé)任成本法,目標(biāo)成本法,作業(yè)成本法,,,,,成本控制方法,預(yù)算控制方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制法責(zé)任成本控制法目標(biāo)成本控制法作業(yè)成本控制法,,預(yù)算控制方法,確定成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo),成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)表考核與激勵(lì)制度的結(jié)合,在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)審批成本費(fèi)用支出一般不得脫離成本費(fèi)用預(yù)算例

18、外審批制度定期進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算差異分析,事前 事中 事后,成本預(yù)算,亦稱成本計(jì)劃，以貨幣形式反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平耗費(fèi)情況的總體安排。,作用:能總括地反映企業(yè)各個(gè)部門和產(chǎn)品成本耗費(fèi)情況和變化程度成本控制和考核的依據(jù),內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)劃產(chǎn)品單位成本計(jì)劃全部商品產(chǎn)品成本計(jì)劃

19、不同產(chǎn)品制造成本計(jì)劃間接費(fèi)用計(jì)劃降低成本的措施,編制程序：直接編制全廠（不分部門）的成本計(jì)劃先編制部門成本計(jì)劃，再匯總編制全廠成本計(jì)劃。重要成本項(xiàng)目要分車間和部門分別列示。,,,,,,,,成本預(yù)測(cè)程序,根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃確立初步成本目標(biāo),初步預(yù)測(cè)，按目前情況，預(yù)計(jì)未來(lái)時(shí)期成本的水平,考慮各種降低成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施各種方案后成本可能達(dá)到的水平,選取最優(yōu)成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施后的成本水平，正式確定成本目標(biāo),,,,,經(jīng)過(guò)多

20、次的預(yù)測(cè)、比較以及對(duì)初步成本目標(biāo)的不斷修改、完善，最終確定正式成本目標(biāo)，并依據(jù)目標(biāo)組織實(shí)施成本管理。,預(yù)算控制方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制法責(zé)任成本控制法目標(biāo)成本控制法作業(yè)成本控制法,,成本控制方法,標(biāo)準(zhǔn)成本控制法,圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等）而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能相結(jié)合；是計(jì)劃成本,是經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和評(píng)價(jià)的尺度,在一定時(shí)期內(nèi) 要達(dá)到的成本水平；在計(jì)劃期(如會(huì)計(jì)年度)內(nèi)保持不變,是 一種

21、凍結(jié)的成本,作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、物料庫(kù)存價(jià)值及報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)；是進(jìn) 行成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。,主要內(nèi)容包括：成本標(biāo)準(zhǔn)的制定，定期回顧各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；成本差異揭示及分析，價(jià)格差異、用量差異；工資率差異、效率差異；變動(dòng)費(fèi)用：耗費(fèi)差異、效率差異；固定費(fèi)用：產(chǎn)能利用差異、耗費(fèi)差異；成本差異的帳務(wù)處理三部分。,標(biāo)準(zhǔn)成本制定,標(biāo)準(zhǔn)成本的制定,應(yīng) 有銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購(gòu)、物料、勞動(dòng)工資、工藝、車間、會(huì)計(jì)等部門的人員共同參

22、加在歷史資料的基礎(chǔ)上,制定出未來(lái)某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生 產(chǎn)條件(如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能力利用等)的標(biāo)準(zhǔn)成本,預(yù)期支付 的材料和人工費(fèi)用;有效作業(yè)狀態(tài)下需要的材料和人工數(shù)量；正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi).,對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行綜合分析,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,解決 問(wèn)題,并制訂新的標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本制定后,企業(yè)要定期進(jìn)行評(píng)價(jià)和維護(hù),,,標(biāo)準(zhǔn)成本制定,直接材料成本材料標(biāo)準(zhǔn)用量根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件，列出所需的各種材料以及代用材料，

23、并注明材料的種類、質(zhì)量。通過(guò)對(duì)過(guò)去用料經(jīng)驗(yàn)的分析，或?qū)嶋H測(cè)定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)單位成本根據(jù)技術(shù)部門確定的材料消耗定額和物資部門的標(biāo)準(zhǔn)直價(jià)格確定,直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)是單位 產(chǎn)品所需消耗的各種人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)同其相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率的乘積之和；在制訂產(chǎn)品直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的工藝、作業(yè)或操作、工序等加以明確。,標(biāo)準(zhǔn)成本包括生產(chǎn)成本中的材料、人工、費(fèi)用三項(xiàng)，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積

24、表示,制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可以按設(shè)備的生產(chǎn)能力\產(chǎn)量\工時(shí)等分?jǐn)偂?,,,,,將上述三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本相加,即為單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本,標(biāo)準(zhǔn)成本控制法——成本差異,直接材料成本差異的計(jì)算公式為：　　材料成本總差異=實(shí)際用量×實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)　　材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)　　材料價(jià)格差異=（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×實(shí)際用量直接材料差異中的用量差異由制造車間負(fù)責(zé)分析，材料報(bào)

25、廢或損耗,材料 利用率變化等等均為量差原因 ；價(jià)格差異應(yīng)由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)分析。,標(biāo)準(zhǔn)成本控制,對(duì)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)加以控制。為了提高成本控制的工作效率，必須按例外管理原則把控制重點(diǎn)集中在屬于不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上。要追根尋源，分析其發(fā)生的原因，并及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任單位，迅速采取措施，及時(shí)消除不利因素的影響。對(duì)于變動(dòng)成本，通常可按單位產(chǎn)品確定正常差異的合理范圍進(jìn)行監(jiān)控。對(duì)于固定成本，通常可按成本總額確定正常

26、差異的合理范圍進(jìn)行監(jiān)控?？刂品秶话憧筛鶕?jù)企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史資料和企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)等進(jìn)行估計(jì)測(cè)算。,預(yù)算控制方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制法責(zé)任成本控制法目標(biāo)成本控制法作業(yè)成本控制法,,成本控制方法,責(zé)任成本控制法,預(yù)算控制方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制法責(zé)任成本控制法目標(biāo)成本控制法作業(yè)成本控制法,,成本控制方法,確定目標(biāo)成本的兩種方法,1、 先確定目標(biāo)利潤(rùn)，再確定目標(biāo)成本。即：目標(biāo)銷售收入-目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)成本根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，確定目標(biāo)利潤(rùn)。,

27、2、直接制訂出目標(biāo)成本。根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、工藝流程和消耗定額預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本；各部門分別制定費(fèi)用預(yù)算。,目標(biāo)成本預(yù)測(cè)程序,選取最優(yōu)成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施后的成本水平，正式確定目標(biāo)成本。,根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)提出初步目標(biāo)成本,考慮各種降低成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施各種方案后成本可能達(dá)到的水平,初步預(yù)測(cè)在目前情況下成本可能達(dá)到的水平，找出達(dá)到目標(biāo)成本的差距,目標(biāo)成本控制法,1、目標(biāo)成本＝200－10－30＝160元2、成本降低率＝20/180×100

28、%＝11%3、分解成本明細(xì)，并按重要性排序4、確定各成本項(xiàng)目降低率,收入－成本＝毛利成本＋毛利＝收入收入－毛利＝成本,例：某項(xiàng)產(chǎn)品單位售價(jià)200元，單位銷售稅金10元，單位目標(biāo)利潤(rùn)30元，上年單位產(chǎn)品成本180元。,預(yù)算控制方法標(biāo)準(zhǔn)成本控制法定額成本責(zé)任成本控制法目標(biāo)成本控制法作業(yè)成本控制法,,成本控制方法,作業(yè)成本控制法,作業(yè)成本控制法（ABM）：通過(guò)對(duì)作業(yè)活動(dòng)及成本動(dòng)因的分析，確定如何降低成本和增加顧客價(jià)值。,成

29、本 分 析,大連市企業(yè)管理咨詢有限公司,成本分析,利用成本計(jì)劃、成本核算和其他有關(guān)資料；揭示成本計(jì)劃完成情況；控制實(shí)際成本的支出；查明成本升降的原因；尋求降低成本的途徑和方法。,在核算資料的基礎(chǔ)上，深入分析，正確評(píng)價(jià)企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果。,揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因。,尋求進(jìn)一步降低成本的途徑和方法。,,,可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變化，選定適應(yīng)新情況的成本水平,成本分析內(nèi)容,影響成本變動(dòng)的因

30、素,是指企業(yè)建立時(shí)的先天條件給企業(yè)成本帶來(lái)的影響，如企業(yè)設(shè)置的地點(diǎn)和資源條件，生產(chǎn)規(guī)模和技術(shù)裝配生產(chǎn)，生產(chǎn)的專業(yè)化和協(xié)作情況等。 是指國(guó)家對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)作出的安排給企業(yè)成本帶來(lái)的影響。如物資供應(yīng)體制的改變，職工工資制度變化，國(guó)家下達(dá)的生產(chǎn)指標(biāo)（品種、數(shù)量）的變化等等。 生產(chǎn)技術(shù)因素，產(chǎn)品生產(chǎn)的技術(shù)革新和技術(shù)革命，代用材料的采用，工藝技術(shù)作業(yè)線的改革，都是降低產(chǎn)品成本的重要源泉。,建廠時(shí)形成的固有因素,國(guó)民經(jīng)濟(jì)

31、因素,技術(shù)原因,影響成本變動(dòng)的因素,企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理因素，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的質(zhì)量給企業(yè)成本帶來(lái)的影響。計(jì)劃偏離核算影響偶然情況經(jīng)營(yíng)管理材料價(jià)格 供應(yīng)商的選擇、材料購(gòu)買政策的改變、材料等級(jí)變化材料耗用量 廢品率變化、材料質(zhì)量變化人工費(fèi)率 薪資調(diào)整、用人標(biāo)準(zhǔn)改變?nèi)斯ば?工作條件變化、用人標(biāo)準(zhǔn)改變變動(dòng)費(fèi)用 費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格變化固定費(fèi)用 單個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目金額變化、生產(chǎn)數(shù)量變化、

32、產(chǎn)能利用率的提高,管理原因,成本分析方法,對(duì)比分析法連鎖替代法相關(guān)分析法共同比分析法,,成本分析方法,對(duì)比分析法通過(guò)成本指標(biāo)在不同時(shí)期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對(duì)比，來(lái)揭露矛盾的一種方法，成本指標(biāo)的對(duì)比，必須注意指標(biāo)的可比性。比較形式絕對(duì)數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本10元，本年產(chǎn)品單位成本為9.5元；增減數(shù)比較，如本年成本比上年降低0.5元；指數(shù)比較，如本年成本比上年降低5%。,成本分析方法,對(duì)比分析法連鎖替代法相關(guān)分析法

33、共同比分析法,,成本分析方法,連鎖替代法 確定引起某指標(biāo)變動(dòng)的各個(gè)因素影響程度的方法。在幾個(gè)相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下，可以用來(lái)計(jì)算各個(gè)因素對(duì)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)的影響程度。計(jì)算方法在計(jì)算某一因素對(duì)某指標(biāo)的影響時(shí)，假定只有這個(gè)因素在變動(dòng)而其它因素不變；確定各個(gè)因素替代順序，然后按照這一順序替代計(jì)算；把這個(gè)指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定該因素變動(dòng)所造成的影響。,成本分析方法,對(duì)比分析法連鎖替代法相關(guān)

34、分析法共同比分析法,,成本分析方法,相關(guān)分析法 企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，存在著相互依存關(guān)系，一個(gè)指標(biāo)變了，就會(huì)影響到其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。例如：生產(chǎn)數(shù)量的變化，必然會(huì)引起成本的相應(yīng)變化。共同比分析法 兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的共同報(bào)表并列進(jìn)行趨勢(shì)分析,可以揭示項(xiàng)目結(jié)構(gòu)上的變化。,成本差異,成本的差異分析,直接人工成本差異的計(jì)算     工資率差異=（實(shí)際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率）&#

35、215;實(shí)際工時(shí)    直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率    直接人工的成本差異=直接人工工資率差異+直接人工的效率差異    =人工的實(shí)際成本—人工的標(biāo)準(zhǔn)成本,直接材料成本差異的計(jì)算:    直接材料的價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）&#

36、215; 實(shí)際數(shù)量    直接材料的數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量—標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）× 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格    直接材料的成本差異=直接材料的價(jià)格差異+直接材料的數(shù)量差異    =材料的實(shí)際成本—材料的標(biāo)準(zhǔn)成本,制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要受管理人員的工資率、工時(shí)、稅率、折舊率的影響.制造費(fèi)用效率差異主要受現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度的影響

37、。,成本差異及其責(zé)任分析,材料差異采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV)總材料成本差異(TCV)產(chǎn)量差異 (VV)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(RV)效率差異 (EV)制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV)產(chǎn)能利用差異,相關(guān)責(zé)任中心采購(gòu)車間、技術(shù)、生產(chǎn)生產(chǎn)、采購(gòu)車間車間車間生產(chǎn)部,考核內(nèi)容實(shí)際原材料采購(gòu)成本（包含運(yùn)費(fèi)）

38、與目標(biāo)成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品；實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計(jì)劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響；各項(xiàng)生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤費(fèi)用等單位產(chǎn)品金額差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異；固定制造費(fèi)用的總額差異；由于對(duì)生產(chǎn)能力未充分利用或過(guò)度利用對(duì)成本的影響；,,,歸集到產(chǎn)品的成本組成,成 本 管 理 報(bào) 告,大連市企業(yè)管理咨詢有限公司,成 本 管 理 報(bào) 告,成本報(bào)表：（商品）

39、產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費(fèi)用明細(xì)表其他成本報(bào)告。,成 本 報(bào) 告財(cái)務(wù)成本分析報(bào)告成本控制報(bào)告目標(biāo)利潤(rùn)分析報(bào)告,成 本 管 理 報(bào) 告,,,,,,成本報(bào)表,反映企業(yè)在一定期間內(nèi)各種主要產(chǎn)品的單位成本的構(gòu)成及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。,基本要求:應(yīng)按不同產(chǎn)品類別、不同規(guī)格列示產(chǎn)品成本;應(yīng)列示產(chǎn)品單位成本及總成本情況應(yīng)分別按成本項(xiàng)目列示產(chǎn)品成本;應(yīng)列示歷史先進(jìn)水平或上年實(shí)際平均單位成本或本期計(jì)劃單位成本和本期實(shí)際單位成

40、本及本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本;列示的產(chǎn)品成本及其分類情況應(yīng)能反映企業(yè)主要產(chǎn)品情況.,填列方法產(chǎn)品類別及規(guī)格的分類方式由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況決定;根據(jù)成本歷史資料填列各成本項(xiàng)目的歷史水平;根據(jù)本年計(jì)劃資料填列各成本項(xiàng)目的本年計(jì)劃單位成本;根據(jù)實(shí)際成本資料填各成本項(xiàng)目的本期實(shí)際單位成本;各成本項(xiàng)目的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本,,財(cái)務(wù)成本分析報(bào)告,企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算等資料對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、流通和經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的成本情況進(jìn)行分

41、析和總結(jié)所做的書面報(bào)告。主要包括以下內(nèi)容：,撰寫分析報(bào)告的目的；企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；,生產(chǎn)任務(wù)完成情況；利潤(rùn)指標(biāo)分析；成本指標(biāo)分析。,成本控制報(bào)告,部門或員工向董事會(huì)或總經(jīng)理匯報(bào)成本控制工作，反映控制情況，提出建議，答復(fù)查詢的書面報(bào)告。主要包括以下內(nèi)容：,報(bào)告的依據(jù)；成本控制的具體措施；成本控制的經(jīng)驗(yàn)、成效。,目標(biāo)利潤(rùn)分析報(bào)告,公司財(cái)務(wù)部對(duì)本公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況所作的分析、研究及評(píng)價(jià)，能夠衡量公司是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)