稅務(wù)行政處罰 與稅務(wù)行政復(fù)議

1、,稅務(wù)行政處罰 與稅務(wù)行政復(fù)議,張啟暉,大連市地方稅務(wù)局政策法規(guī)處,2015年11月,第一講: 稅務(wù)行政處罰第二講: 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政處罰與稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政處罰,第一講,第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰概述稅務(wù)行政處罰的概念 行政處罰，是指具有行政處罰權(quán)的行政主體 對(duì)違反行政法律規(guī)范的相對(duì)人，依法給予法律制 裁的具體行為。 稅務(wù)行政處罰，是指公民、法人或者其他組 織有

2、違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu) 成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 給予行政處罰。,第一講 稅務(wù)行政處罰,第一講 稅務(wù)行政處罰,稅務(wù)行政處罰的原則 處罰法定 處罰公正、公開 過罰相當(dāng) 處罰與教育相結(jié)合稅務(wù)行政處罰的種類 罰款 沒收違法所得和沒收非法財(cái)物 暫時(shí)停止辦理出口退稅稅務(wù)行政處罰的設(shè)定,第二節(jié) 稅務(wù)行政處罰的主體和處罰相對(duì)人

3、稅務(wù)行政處罰主體 各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和省以下稅務(wù)局的稽查局 ——稅務(wù)所：2000元以下罰款。 ——稽查局：專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙 稅、抗稅案件的查處。,第一講 稅務(wù)行政處罰,第一講 稅務(wù)行政處罰,稅務(wù)行政處罰相對(duì)人及其權(quán)利 納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人、其他稅務(wù)行政相對(duì)人,,,,

4、,,,第三節(jié) 稅務(wù)行政處罰的管轄稅務(wù)行政處罰的管轄 地域管轄和級(jí)別管轄 共同管轄與指定管轄 移送管轄,第一講 稅務(wù)行政處罰,第四節(jié) 稅務(wù)行政處罰中的幾個(gè)適用問題避免重復(fù)處罰規(guī)則減輕處罰和免于處罰規(guī)則處罰時(shí)效規(guī)則,第一講 稅務(wù)行政處罰,第五節(jié) 稅務(wù)行政處罰的基本程序稅務(wù)行政處罰的簡易程序 適用簡易程序的

5、條件： ——違法事實(shí)確鑿且沒有爭(zhēng)議; ——罰款數(shù)額較小。具體是對(duì)公民（包括個(gè)體 工商戶）處以50元以下，對(duì)法人或其他組 織處以1000元以下罰款。,第一講 稅務(wù)行政處罰,第一講 稅務(wù)行政處罰,簡易程序應(yīng)包括以下環(huán)節(jié)： ——責(zé)令改正違法行為。對(duì)《征管法》、《發(fā)票管 理辦法》等規(guī)定應(yīng)責(zé)令改正或限期改正的稅務(wù)行政違法行 為，先下達(dá)《責(zé)令限期改

6、正通知書》。 ——告知。下達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知 當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事 人依法享有的權(quán)利。 ——陳述申辯。制作《陳述申辯筆錄》。 ——下達(dá)稅務(wù)行政處罰決定書。制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，取得《稅務(wù)文書送達(dá)回證》。,第一講 稅務(wù)行政處罰,稅務(wù)行政處罰的一般程序 適用一般程序的條件： ——除法律特別規(guī)定可以適用簡易程序以外

7、 的行政處罰應(yīng)當(dāng)適用一般程序； ——稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民個(gè)人處以50元以上罰款、 對(duì)法人和其他組織處以1000元以上罰款 之外的處罰適用一般程序。,第一講 稅務(wù)行政處罰,一般程序包括以下環(huán)節(jié)：立案調(diào)查（檢查）告知陳述申辯復(fù)核審理作出行政處罰決定送達(dá)備案（重大稅務(wù)行政處罰）。,第四講 稅務(wù)行政處罰,聽證程序包括以下環(huán)節(jié)： ——申請(qǐng)受理。要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)

8、在《稅務(wù)行政處罰告知書》送達(dá)后3日內(nèi)（因不可抗力5日內(nèi)）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。 ——資料審查。確定舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)、聽證主持人。應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人。 ——聽證組織。公開舉行，申辯質(zhì)證，制作筆錄。 ——聽證終結(jié)。根據(jù)聽證情況，作出處罰決定。,第四講 稅務(wù)行政處罰,重大稅務(wù)案件審理稅

9、務(wù)行政處罰決定的執(zhí)行 ——到銀行繳納罰款。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)行 政處罰決定之日起按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限到指定的銀行 繳納罰款。 ——當(dāng)場(chǎng)收繳罰款。適用簡易程序當(dāng)場(chǎng)處罰20元 以下的罰款的；適用簡易程序不當(dāng)場(chǎng)收繳事后難以執(zhí)行的； 在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，當(dāng)事人向指定的銀行繳納 罰款有困難，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)當(dāng)場(chǎng)繳納的。,第一講 稅務(wù)行政處罰,稅務(wù)行政處罰聽證程序 稅務(wù)行政處罰聽證程

10、序，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民 作出2000元以上（含本數(shù)）罰款或?qū)ζ渌M織作出 10000元以上罰款的行政處罰決定之前，依法聽取當(dāng) 事人的陳述、申辯和質(zhì)證的程序。 它是行政處罰一般程序中的一個(gè)特殊環(huán)節(jié)，屬 于調(diào)查取證范疇。,第六節(jié) 稅收違法行為及其法律責(zé)任稅收違法行為概述 稅務(wù)行政相對(duì)人違反稅法，依據(jù)稅法應(yīng)受行政 處罰，尚不構(gòu)成犯罪的行為。 特征：是違法行為；具有稅收

11、危害性；是依據(jù) 稅法應(yīng)受行政處罰的行為。,第一講 稅務(wù)行政處罰,,,第一講 稅務(wù)行政處罰,稅收違法行為的認(rèn)定 是否是稅收違法行為責(zé)任主體。 稅收違法行為人是否存在主觀過錯(cuò)。 是否存在違反稅收規(guī)定，給稅收造成損害的情形。 是否屬于稅法中規(guī)定的應(yīng)予行政處罰的情形。,,第一講 稅務(wù)行政處罰,主要的稅收違法行為及其法律責(zé)任 違反日常稅收管

12、理的違法行為及其法律 責(zé)任，包括違反稅務(wù)登記管理制度，違反賬 簿、憑證管理制度，違反發(fā)票管理制度，違 反納稅申報(bào)制度，違反稅務(wù)檢查制度的行為 及其法律責(zé)任。 妨礙稅款征收違法行為及其法律責(zé)任。,第二講,稅務(wù)行政復(fù)議,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的概念 稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為 稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員做出的稅務(wù)具體行政行為 侵犯其合法權(quán)益，依法向

13、上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級(jí) 人民政府提出復(fù)查該具體行政行為的申請(qǐng)，由復(fù) 議機(jī)關(guān)對(duì)該具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行 審查并作出裁決的制度和活動(dòng)。,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的原則 復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行 一級(jí)復(fù)議制 書面復(fù)議 前置復(fù)議 雙重管轄,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍1.征稅行為 7.資格認(rèn)定行為 2.行政

14、許可、行政審批 8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為 行為 9.政府信息公開工作中的具3.發(fā)票管理行為 體行政行為4.稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行 10.納稅信用等級(jí)評(píng)定行為 措施 11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻5.行政處罰行為 止出境行為6.不依法履行職責(zé)的行為12.其他具體行政行為,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的管轄 一般管轄

15、 對(duì)各級(jí)國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一 級(jí)國家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 對(duì)各級(jí)地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇 向其上一級(jí)地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請(qǐng) 行政復(fù)議。 對(duì)國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù) 總局申請(qǐng)行政復(fù)議。對(duì)行政復(fù)議決定不服，申請(qǐng)人可以向 人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請(qǐng)裁決。國務(wù) 院的裁決為最終裁決。,第

16、二講 稅務(wù)行政復(fù)議,特殊管轄 1.對(duì)計(jì)劃單列市稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 2.對(duì)稅務(wù)所（分局）、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。 3.對(duì)兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向共同上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 4.對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)

17、在撤銷以前所作出的具體行政為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。 5.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。但是對(duì)已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議。,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng) 申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日 起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)

18、。 因不可抗力或者被申請(qǐng)人設(shè)置障礙等原因耽誤法定 申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限的計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除被耽誤時(shí)間。 申請(qǐng)人向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，行政復(fù)議機(jī) 關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請(qǐng)人不得向人 民法院提起行政訴訟；申請(qǐng)人向人民法院提起行政訴訟， 人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請(qǐng)行政復(fù)議。,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,申請(qǐng)期限的計(jì)算 1.當(dāng)場(chǎng)作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日

19、起計(jì)算。 2.載明具體行政行為的法律文書直接送達(dá)的，自受送達(dá)人簽收之日起計(jì)算。 3.載明具體行政行為的法律文書郵寄送達(dá)的，自受送達(dá)人在郵件簽收單上簽收之日起計(jì)算；沒有郵件簽收單的，自受送達(dá)人在送達(dá)回執(zhí)上簽名之日起計(jì)算。 4.具體行政行為依法通過公告形式告知受送達(dá)人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計(jì)算。 5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí)未告知申請(qǐng)人，事后補(bǔ)充告知的，自該申請(qǐng)人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充告知的通知

20、之日起計(jì)算。 6.被申請(qǐng)人能夠證明申請(qǐng)人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計(jì)算。 7.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為,依法應(yīng)當(dāng)向申請(qǐng)人送達(dá)法律文書而未送達(dá)的，視為該申請(qǐng)人不知道該具體行政行為。,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的受理 行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)審查，決定是否受理。對(duì)不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書面告知申請(qǐng)人。 對(duì)不屬于本

21、機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。 行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)以后未按照前款規(guī)定期限審查并作出不予受理決定的，視為受理。 對(duì)符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，自行政復(fù)議機(jī)構(gòu)收到之日起即為受理；受理行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)書面告知申請(qǐng)人。,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的審理 行政復(fù)議機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議申請(qǐng)之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請(qǐng)書副本或者行政復(fù)議申請(qǐng)筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請(qǐng)人。

22、被申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)書副本或者申請(qǐng)筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。 行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)全面審查被申請(qǐng)人的具體行政行為所依據(jù)的事實(shí)證據(jù)、法律程序、法律依據(jù)和設(shè)定的權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的合法性、適當(dāng)性。 行政復(fù)議原則上采用書面審查的辦法，但是申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)聽取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見，并可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查了解情況

23、。 對(duì)重大、復(fù)雜的案件，申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時(shí)，可以采取聽證的方式審理。,第二講 稅務(wù)行政復(fù)議,稅務(wù)行政復(fù)議的決定 行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但是延期不得超過30日。 行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書，并加蓋行政復(fù)議機(jī)關(guān)印章。行政