第十二章 作業(yè)成本管理系統(tǒng)

1、page1,第十二章 作業(yè)成本管理系統(tǒng),第一節(jié) 作業(yè)成本法 第二節(jié) 作業(yè)成本管理,教學(xué)目的,教學(xué)時(shí)間安排：本章共2課時(shí)，1次課。,page2,作業(yè)成本法是在高新技術(shù)環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)新生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的要求，適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要而運(yùn)用的一種成本管理方法。,第一節(jié) 作業(yè)成本法,一、作業(yè)成本法的概念,page3,（一）新制造環(huán)境的要求（二）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不合理性（三）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的缺陷,第一節(jié) 作

2、業(yè)成本法,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,page4,新制造環(huán)境下企業(yè)制造產(chǎn)品和提供服務(wù)的特點(diǎn)：1．直接材料、直接人工成本在總成本中所占比重日益下降，制造費(fèi)用所占的比重日益增加。 2．經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使顧客需求日趨多樣化，企業(yè)間的競爭日趨激烈。企業(yè)以顧客為導(dǎo)向，由大批量的生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)向小批量、差異化產(chǎn)品生產(chǎn)方式。使生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度大大增加。,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,（一）新制造環(huán)境的要求,page5,新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算法會(huì)產(chǎn)生以

3、下不合理現(xiàn)象：1、用在產(chǎn)品成本中占有越來越小比重的直接人工去分配占有越來越大比重的制造費(fèi)用；2、分配越來越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用（如質(zhì)量檢驗(yàn)、試驗(yàn)、物料搬運(yùn)和機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備費(fèi)用等）3、忽略批量不同產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異。,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,（二）傳統(tǒng)成本計(jì)算法的不合理,page6,新的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)成本計(jì)算法（完全成本法、變動(dòng)成本法）的缺陷：1、成本信息嚴(yán)重扭曲；2、不能反映各經(jīng)營環(huán)節(jié)的成本資料；3、管理人員無法得到準(zhǔn)

4、確的成本信息，導(dǎo)致決策的失誤。,二、作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景,（三）傳統(tǒng)成本法的缺陷,page7,作業(yè)（activities）是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)過程中相互聯(lián)系，各自獨(dú)立的活動(dòng)，作業(yè)可以作為企業(yè)劃分控制和管理的單元。 作業(yè)鏈（activities chain）是為顧客提供產(chǎn)品和服務(wù)的一系列作業(yè)。因?yàn)樵跒轭櫩吞峁┊a(chǎn)品和服務(wù)的作業(yè)鏈中，從顧客角度來講，每完成一項(xiàng)作業(yè)，都要增加一定的價(jià)值，所以作業(yè)鏈也被叫做價(jià)值鏈（value chain）。企業(yè)

5、是由一系列作業(yè)構(gòu)成的價(jià)值鏈。,三、作業(yè)成本法的基本概念,（一）作業(yè)與作業(yè)鏈,page8,1．投入作業(yè)，即為生產(chǎn)產(chǎn)品做準(zhǔn)備的有關(guān)作業(yè)。包括產(chǎn)品研發(fā)和市場調(diào)研，招聘和培訓(xùn)員工，購買原材料、零部件和設(shè)備等2．生產(chǎn)作業(yè)，即與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè)。包括操作機(jī)器或使用工具生產(chǎn)產(chǎn)品，生產(chǎn)過程中搬運(yùn)產(chǎn)品，儲(chǔ)存產(chǎn)品，檢查完工產(chǎn)品等。3．產(chǎn)出作業(yè)，即與顧客相關(guān)的作業(yè)。包括銷售活動(dòng)，收賬活動(dòng)，售后服務(wù)，送貨等。4．管理作業(yè)，即支持前三項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)。包括人

6、事、工薪、數(shù)據(jù)處理、法律服務(wù)、會(huì)計(jì)和其他管理,三、作業(yè)成本法的基本概念,作業(yè)的類型,page9,生產(chǎn)作業(yè)分為以下四種類型： 單位水平作業(yè)（Unit－Related Activities）：反映對(duì)每單位產(chǎn)品或服務(wù)所進(jìn)行的工作。 批量水平作業(yè)（Batch－Related Activities）：由生產(chǎn)批別次數(shù)直接引起，與生產(chǎn)數(shù)量無關(guān)。 （3）產(chǎn)品水平作業(yè)（Product－Sustaining Activities）：是每一類

7、產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售所需要的工作。 （4）能力水平作業(yè)（Facilit－Sustaining Activities）：是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)的工作。,三、作業(yè)成本法的基本概念,生產(chǎn)作業(yè)的類型,page10,資源動(dòng)因是指資源被各作業(yè)消耗的方式和原因。它反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗狀況，因而是把資源庫價(jià)值分解到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。 作業(yè)成本動(dòng)因通常簡稱作業(yè)動(dòng)因，它是作業(yè)被產(chǎn)品或勞務(wù)等成本對(duì)象消耗的方式和原因。是作業(yè)成本庫成本分配到成本對(duì)象

8、中去的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本動(dòng)因是指一項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出的計(jì)量單位。,三、作業(yè)成本法的基本概念,（二）資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因,page11,作業(yè)成本法建立在以下兩個(gè)前提上：（1）作業(yè)消耗資源；（2）產(chǎn)品消耗作業(yè)。 依據(jù)這兩個(gè)前提，作業(yè)成本法計(jì)算的基本原理可概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫（Cost Pool），再分別以各種產(chǎn)品所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谠摮杀編熘械淖鳂I(yè)成本，然后，分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本和單位成本。作業(yè)成本法著眼點(diǎn)放在作業(yè)

9、上，以作業(yè)為核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)上，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本，由此得出最終產(chǎn)品。,四、作業(yè)成本的計(jì)算方法,（一）作業(yè)成本計(jì)算原理,page12,1．確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素。2．將企業(yè)經(jīng)營過程劃分為各項(xiàng)作業(yè)。3．確定“資源動(dòng)因”。4．根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源動(dòng)因數(shù)，將各資源庫匯集的價(jià)值分配到各作業(yè)成本庫。5．確認(rèn)作業(yè)的成本動(dòng)

10、因，再根據(jù)每個(gè)成本動(dòng)因計(jì)算相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因分配率。專屬作業(yè)資源耗費(fèi)價(jià)值應(yīng)直接由該特定的產(chǎn)品或服務(wù)所承擔(dān)。6．根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的成本動(dòng)因數(shù)將各作業(yè)成本庫價(jià)值分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品或勞務(wù)成本。,四、作業(yè)成本的計(jì)算方法,（二）作業(yè)成本計(jì)算法的程序,page13,1．作業(yè)成本法提供更準(zhǔn)確的成本信息。2．“作業(yè)”是作業(yè)成本法的基本成本對(duì)象。由于作業(yè)成本法可以提供各項(xiàng)作業(yè)消耗的成本信息，因此，為企業(yè)改進(jìn)作業(yè)鏈，減少作業(yè)耗

11、費(fèi)，提高作業(yè)的效益成為可能。3．作業(yè)成本法是更廣泛的完全成本法。在作業(yè)成本法下，對(duì)于營銷、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等領(lǐng)域發(fā)生的成本，只要這些成本與特定產(chǎn)品相關(guān)，則可通過有關(guān)作業(yè)分配至有關(guān)產(chǎn)品（或其他成本對(duì)象）中。這樣所提供的成本信息更有利于企業(yè)進(jìn)行定價(jià)等相關(guān)決策。4．所有作業(yè)成本均是變動(dòng)的。作業(yè)成本法將所有成本均視為變動(dòng)的，這有利于企業(yè)分析成本產(chǎn)生的動(dòng)因，進(jìn)而降低成本。 5．作業(yè)成本計(jì)算法更具有管理意義。,五、作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn),（一）作業(yè)

12、成本法的優(yōu)點(diǎn),page14,作業(yè)成本管理（Activity－Based Cost Management，ABCM）是以作業(yè)為核心、成本分配觀和過程分析觀二維導(dǎo)向、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)管理相結(jié)合的全面成本管理制度。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念。作業(yè)管理的研究領(lǐng)域除了生產(chǎn)過程，還把供應(yīng)者、顧客這類作業(yè)鏈的投入端與產(chǎn)出端作為獨(dú)立的分析對(duì)象（如顧客盈利性分析），同時(shí)也針對(duì)作業(yè)鏈整體進(jìn)行分析。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理

13、,一、作業(yè)成本管理的含義,page15,1．成本分配觀（Cost Assignment View）。成本分配觀從“成本流動(dòng)”與“資源流動(dòng)”兩個(gè)側(cè)面全面地提供有關(guān)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的信息。它可概括為“資源 作業(yè) 成本對(duì)象”。 2．過程分析觀。過程觀所提供“何種因素引起作業(yè)以及作業(yè)完成效果如何”的信息。企業(yè)可以利用這些信息不斷優(yōu)化經(jīng)營過程，從而實(shí)現(xiàn)持續(xù)改善。它可概括為“經(jīng)營過程分析 作業(yè) 持續(xù)經(jīng)營

14、”。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,作業(yè)成本法的二維觀念,,,,,page16,作業(yè)管理體現(xiàn)了作業(yè)成本法的過程觀，其目的在于對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行持續(xù)改善，以便使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)管理的主要目標(biāo)有兩個(gè)：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價(jià)值；二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來獲取更多的利潤。為實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目標(biāo)，企業(yè)管理必須深入到作業(yè)水平，進(jìn)行作業(yè)分析。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,作業(yè)

15、成本管理的目標(biāo),page17,評(píng)價(jià)作業(yè)對(duì)企業(yè)的價(jià)值，分辨“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”。實(shí)行作業(yè)分析的目的在于認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過程，以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。具體目的：（1）使企業(yè)了解主要作業(yè)目前的成本耗費(fèi)水平和企業(yè)的工作業(yè)績；（2）為降低成本或改進(jìn)業(yè)績提供相應(yīng)的作業(yè)信息，為作業(yè)的改進(jìn)提供信息；（3）辨別從屬的、次要的和非增值的作業(yè)；辨別跨機(jī)構(gòu)、跨組織作業(yè)問題。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,二、作業(yè)分析,page18,作業(yè)分

16、析的步驟大致如下：（一）分析客戶產(chǎn)品或服務(wù)的“價(jià)值觀’（二）分析作業(yè)之間的聯(lián)系（三）區(qū)分增值作業(yè)的與非增值作業(yè)（三）分析重要性作業(yè)（四）分析作業(yè)成本動(dòng)因（五）分析作業(yè)執(zhí)行效果,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,作業(yè)分析的步驟,page19,增值作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，且能為顧客帶來價(jià)值的作業(yè)。這里所說的價(jià)值是指顧客對(duì)企業(yè)向他們提供的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的價(jià)格。企業(yè)如果消除了這類作業(yè)，就會(huì)影響顧客所愿意支付的價(jià)格。處于生產(chǎn)

17、工藝流程中的各項(xiàng)作業(yè)一般都是增值作業(yè)，如采購訂單的獲取、在產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的包裝均屬于增值作業(yè)。對(duì)于增值作業(yè)，企業(yè)要做的是努力提高其執(zhí)行效率。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,1、增值作業(yè),page20,非增值作業(yè)是指對(duì)增加顧客價(jià)值沒有貢獻(xiàn)的作業(yè)，或者幾經(jīng)消除而不會(huì)降低產(chǎn)品價(jià)值的作業(yè)。顧客不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)消除這類作業(yè)而降低所愿意支付的金額。一個(gè)企業(yè)的非增值作業(yè)主要有：（1）計(jì)劃作業(yè)。（2）移動(dòng)作業(yè)。（3）等待作業(yè)。（4）檢查作業(yè)

18、。 （5）儲(chǔ)存作業(yè)。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,2、非增值作業(yè),page21,（一）重構(gòu)作業(yè)鏈1．作業(yè)消除2．改變產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)。3．合并被劃分過細(xì)的相關(guān)作業(yè)。4．作業(yè)分解。5．改善作業(yè)流程。 （二）合理資源配置（三）優(yōu)化作業(yè)１．通過作業(yè)減低、優(yōu)化潛力較大的作業(yè)。２．縮短作業(yè)周期，降低作業(yè)成本。３．提高作業(yè)質(zhì)量水平。,第二節(jié) 作業(yè)成本管理,三、經(jīng)營過程改善,page22,作業(yè)成本管理（Activity－