風險報表審計分析

1、1風險報表審計分析專業(yè)性強在實務中，當注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶存在以下情形的，應該謹慎承接業(yè)務：(1)公司重組后業(yè)績發(fā)生驚人變化；(2)公司所處行業(yè)與該公司的獲利水平長期不相稱；(3)公司的經(jīng)營水平與其產(chǎn)能不相稱；(4)當?shù)卣虿块T對公司的干預或“關心”過多，如通過稅收優(yōu)惠、減免、拉郎配重組等方式干預公司的經(jīng)營；(5)公司面臨突變的市場或政策時，存在需要保持原有業(yè)績的壓力。該案例中，注冊會計師李浩通過了解客戶的基本情況，發(fā)現(xiàn)華興公司(1)歷

2、年來資產(chǎn)、營業(yè)收入和利潤突變不合理，公司2000年和2001年分別實現(xiàn)主營業(yè)務收入34.82億元和70.46億元，同比增長152.69％和102.35％，同時，總資產(chǎn)也分別增長了178.25％和60.43％，但利潤率從2000年開始出現(xiàn)明顯地下降，由2000年的2％下降到2001年0.69％，遠遠低于商貿類上市公司的平均水平3.77％。(2)公司利潤主要來源于對銀行承兌匯票時間差的投機。(3)更換會計師事務所的原因可能存在購買會計政策的

3、因素。于是，注冊會計師李浩建議最好不要接受華興公司的審計委托。[案例2]2002年2月3日，信勇會計師事務所的注冊會計師章凡接到好朋友李杰的電話，說有一個親戚開辦的華東高科技公司2001年度的會計表報擬委托會計師事務所審計，正在尋找合適的會計師事務所。李杰希望章凡能夠承接對華東高科技公司會計報表的審計。章凡聽了，一方面受朋友所托，另一方面也認為是開拓了一個新客戶，于是非常爽快地答應了，并于2002年2月6日親自帶領審計小組到華東高科技公

4、司實施審計。華東高科技公司屬于私營公司，主營計算機軟件開發(fā)，兼營計算機硬件、配件等，自開業(yè)5年來業(yè)務發(fā)展很好，但從沒有接受過注冊會計師審計。注冊會計師章凡是信勇會計師事務所的出資人之一，業(yè)務專長是對工業(yè)企業(yè)，尤其是國有工業(yè)企業(yè)進行會計報表審計。[分析]會計師事務所承接業(yè)務委托時的風險不僅來自客戶的不誠信及其經(jīng)營風險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務是會隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷開

5、拓的，但對于注冊會計師和會計師事務所來講，不能為了業(yè)務的開拓，什么業(yè)務和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹慎地承接業(yè)務。如果注冊會計師評價自身缺乏獨立性或自身的知識和能力不能勝任業(yè)務委托時，可以建議會計師事務所委派能夠勝任的其他注冊會計師來承接業(yè)務，但如果會計師事務所沒有能力勝任業(yè)務委托時，事務所應該拒絕接受該項業(yè)務委托。該案例中，章凡的獨立性以及對高新科技這一特殊行業(yè)審計能力都存在疑問時，卻毫不猶豫地承接了業(yè)務

6、，容易導致審計失敗。在實務中，注冊會計師在評價自身勝任能力時，要結合自身的學識、知識結構和專業(yè)經(jīng)驗，盡量不要承辦不能勝任的業(yè)務，而會計師事務所在委派業(yè)務時，也要考慮以下情形對注冊會計師技能的特殊要求：(1)高科技含量的行業(yè)；(2)面臨衰退的行業(yè)；(3)生產(chǎn)、銷售、運輸或儲存具有獨特特點的行業(yè)等。該案例中，信勇會計師事務所如果要接受華東高科技公司的審計委托，從獨立性和勝任能力方面考慮，不能委派章凡承擔該項審計業(yè)務，2應當委派熟悉計算機行業(yè)