4內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

1、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)《審計(jì)指引》第九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及可利用的程度，相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作?！北菊轮校覀儗⑸鲜觥皟?nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員”統(tǒng)稱(chēng)為“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員”。盡管企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的主體不同，但其實(shí)施的相關(guān)工作的方法和內(nèi)容

2、在很大程度上有著相同或類(lèi)似之處，如審計(jì)和自我評(píng)價(jià)的具體工作方法、審計(jì)程序與評(píng)價(jià)程序、對(duì)內(nèi)部控制缺陷的判斷及出具的審計(jì)報(bào)告和自我評(píng)價(jià)報(bào)告。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)在充分了解的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估，以確定是否利用內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)人員的工作，提升內(nèi)部控制審計(jì)工作的效率。第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)概述企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)概述《基本規(guī)范》第四十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的

3、有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告?！眲?dòng)態(tài)地看，企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制體系包括設(shè)計(jì)、實(shí)施及評(píng)價(jià)三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成一個(gè)完整的有機(jī)循環(huán)。自我評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制體系隨著企業(yè)發(fā)展而不斷更新、持續(xù)有效運(yùn)行的重要保障。一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的主體《評(píng)價(jià)指引》第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程?！庇纱丝梢?jiàn)，董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)是

4、對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)的最終責(zé)任人?！对u(píng)價(jià)指引》第十二條規(guī)定：“企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或?qū)ｉT(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施?！痹谄髽I(yè)實(shí)務(wù)工作中，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是一項(xiàng)常規(guī)性的、系統(tǒng)性強(qiáng)而又繁雜的工作，由董事會(huì)成員來(lái)親自實(shí)施不夠現(xiàn)實(shí)。通常，董事會(huì)根據(jù)相關(guān)權(quán)責(zé)分配制度和議事規(guī)則，授權(quán)某個(gè)職能部門(mén)來(lái)承擔(dān)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的具體工作。較為常見(jiàn)的有以下幾種情形：（1）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)。企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)控部”）專(zhuān)職

5、進(jìn)行內(nèi)部控制的組織、協(xié)調(diào)及評(píng)價(jià)工作。內(nèi)控部的職責(zé)往往包括編制內(nèi)部控制體系建設(shè)規(guī)劃，經(jīng)經(jīng)理層和董事會(huì)批準(zhǔn)后組織實(shí)施；負(fù)責(zé)組織各相關(guān)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行日常維護(hù)；開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作并草擬評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷提出改善建議，提請(qǐng)相關(guān)控制責(zé)任人整改并追蹤整改進(jìn)程；為各部門(mén)提供內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)及協(xié)調(diào)配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作等。（2）將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)擬訂評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用

6、預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施?！睂?shí)務(wù)工作中，企業(yè)在確定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)及其職責(zé)后，應(yīng)制定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的政策和流程，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。這類(lèi)政策和流程一般以“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)手冊(cè)”或者“內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作指導(dǎo)方案”（以下均簡(jiǎn)稱(chēng)“自我評(píng)價(jià)手冊(cè)”）的形式體現(xiàn)，其中往往規(guī)定了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的原則、方法、程序、評(píng)價(jià)小組的組織原則、評(píng)價(jià)人員的素質(zhì)要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)報(bào)告后續(xù)跟進(jìn)等。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)編制的評(píng)價(jià)方案通常在年

7、初完成，構(gòu)成部門(mén)年度工作計(jì)劃的一部分，報(bào)經(jīng)經(jīng)理層和董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中，可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)方案進(jìn)行修訂并再次報(bào)批?！对u(píng)價(jià)指引》第十一條規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)形成工作底稿，詳細(xì)記錄企業(yè)執(zhí)行評(píng)價(jià)工作的內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)要素、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料以及認(rèn)定結(jié)果等?！痹趯?shí)務(wù)中，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)部門(mén)往往會(huì)設(shè)計(jì)一套自我評(píng)價(jià)工作底稿，通常以電子表格形式體現(xiàn)，用以記載內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的完整過(guò)程。企業(yè)應(yīng)按照檔案保管的相關(guān)

8、規(guī)定恰當(dāng)保存內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作底稿，以備董事會(huì)或其他機(jī)構(gòu)在需要時(shí)核查。三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告《評(píng)價(jià)指引》第十九條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)當(dāng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，結(jié)合日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核，提出認(rèn)定意見(jiàn)，并以適當(dāng)?shù)男问较蚨聲?huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定。”實(shí)務(wù)中，對(duì)于重大缺陷

9、、重要缺陷和一般缺陷，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)一般會(huì)在自我評(píng)價(jià)手冊(cè)中制定明確的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并傳達(dá)到所有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員。為了確保內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的客觀性及不同期間的可比性，缺陷認(rèn)定的原則和方法不應(yīng)隨意調(diào)整。相對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的判斷中，定量的方法更常用一些；企業(yè)在對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行判斷時(shí)，可以參考財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量判斷方法。企業(yè)在對(duì)缺陷的嚴(yán)重程度進(jìn)行認(rèn)定

10、時(shí)，應(yīng)同時(shí)從定量和定性兩個(gè)角度進(jìn)行。企業(yè)可能會(huì)與審計(jì)師就缺陷的認(rèn)定原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論，如認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中涉及的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與企業(yè)分享重要性水平的確定方法。為了避免評(píng)價(jià)者與發(fā)生缺陷的相關(guān)控制的負(fù)責(zé)人或其他相關(guān)人員之間造成誤解，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員會(huì)就發(fā)現(xiàn)并認(rèn)定的缺陷與相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行反復(fù)核實(shí)，確認(rèn)評(píng)價(jià)人員的理解正確，即確認(rèn)缺陷的存在，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)小組中的核心技術(shù)人員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作底稿中記載的缺陷情況進(jìn)行復(fù)核，確保缺