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1、1應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位:被審計(jì)單位:項(xiàng)目:項(xiàng)目:應(yīng)收賬款編制:日期:索引號(hào):索引號(hào):ZD財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期間:期間:復(fù)核:復(fù)核:日期:日期:第一部分第一部分認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)存在完整性完整性權(quán)利權(quán)利和義務(wù)和義務(wù)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偭袌?bào)A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的?!藼所
2、有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄?!藽記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制。√D應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?!蘀應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)?!潭徲?jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)索引號(hào)D1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表:(1)復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符;結(jié)合壞賬準(zhǔn)
3、備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符;(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確;(3)分析有貸方余額的項(xiàng)目,查明原因,必要時(shí),作重分類調(diào)整;(4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來(lái)項(xiàng)目的明細(xì)余額,調(diào)查有無(wú)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無(wú)關(guān)的其他款項(xiàng)(如,代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶)。如有,應(yīng)做出記錄,必要時(shí)作調(diào)整;(5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位,計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。ZD2ABD2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo):(1
4、)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否配比,并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較,如存在差異應(yīng)查明原因;略3審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序索引號(hào)索引號(hào)至有關(guān)原始憑證,查證被審計(jì)單位有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有,應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。A7.通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于的減免應(yīng)收賬款憑證以測(cè)試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水
5、平,確定是否存在異常跡象(如與正常水平相比),并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。略D8.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性:(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表,復(fù)核加計(jì)正確,與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì),是否相符;(2)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序,取得書面報(bào)告等證明文件。評(píng)價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法;復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東(大)會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)
6、的既定方法和比例提取,其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確;(3)根據(jù)賬齡分析表中,選取金額大于的賬戶,逾期超過天賬戶,以及認(rèn)為必要的其他賬戶(如有收款問題記錄的賬戶,收款問題行業(yè)集中的賬戶)。復(fù)核并測(cè)試所選取賬戶期后收款情況。針對(duì)所選取的賬戶,與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性,并復(fù)核往來(lái)函件或其他相關(guān)信息,以支持被審計(jì)單位就此作出的聲明。針對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足情況進(jìn)行調(diào)整;(4)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的,檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)處理是
7、否正確;(5)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的,檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確;(6)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù),以及檢查期后事項(xiàng),評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。ZD7A9.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬,調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款,即使回函相符,仍應(yīng)抽查其原始憑證。略A10.檢查應(yīng)收賬款減少有無(wú)異常。略D11.檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回,或者
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