成本分析與生產(chǎn)決策

1、第八章成本分析與生產(chǎn)決策8.18.1決策概述決策概述8.1.18.1.1決策的意義決策的意義決策（Decision）是決策者在既定目標指引下，對可供選擇的行動方案進行擇優(yōu)選擇的過程。企業(yè)在經(jīng)營過程中，既有長期的經(jīng)營目標，也有短期的經(jīng)營目標。這些目標的實現(xiàn)通常有著多種可供選擇的行動方案和多種可能發(fā)生的結(jié)果。企業(yè)必須根據(jù)既定的長期戰(zhàn)略目標和短期經(jīng)營目標，在這些可供選擇的方案中，選擇一個最為合適的行動方案。決策過程離不開信息的指引。管理會計作

2、為一個信息系統(tǒng)，目的在于為企業(yè)內(nèi)部管理當局提供他們在決策過程中需要的信息，協(xié)助企業(yè)管理當局做出“知情決策”（InfmedDecision）。管理會計師在為企業(yè)管理當局提供信息的過程中為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)不同層面的管理決策對信息的需求是不同的。1.1.企業(yè)層面的決策企業(yè)層面的決策企業(yè)層面的決策包括制定企業(yè)長期戰(zhàn)略和進行部門業(yè)績評價。在長期戰(zhàn)略制定方面，管理會計師們運用價值鏈分析手段，對企業(yè)進行內(nèi)部成本分析、內(nèi)部差異分析以及垂直關(guān)聯(lián)分析。管

3、理會計師們根據(jù)這些分析所得到的市場機會與競爭信息、市場份額與客戶忠誠度和滿意度信息、技術(shù)革新信息等，評價企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)經(jīng)理在管理會計師提供的競爭優(yōu)勢信息的基礎上制定企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略，包括行業(yè)的選擇與優(yōu)勢地位的確立。在戰(zhàn)略決策之后，管理會計師運用資本投資決策方法編制長期資本預算，協(xié)助企業(yè)經(jīng)理人員進行長期的資本投資決策。目的在于圍繞公司戰(zhàn)略，進行企業(yè)長期的資源配置決策，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在部門業(yè)績評價方面，管理會計師協(xié)助管理

4、當局正確地評價和考核部門的盈利能力或工作績效，協(xié)助管理當局正確地確定部門的取舍、擴張或壓縮，協(xié)助管理當局制定正確的部門激勵措施。2.2.部門層面的決策部門層面的決策與企業(yè)層面經(jīng)理不同的是，部門層面的經(jīng)理關(guān)注的是執(zhí)行層次的管理信息與決策。管理會計師通過相關(guān)成本（RelevantCost）與盈利能力分析（ProfitabilityAnalysis），協(xié)助部門經(jīng)理分析部門內(nèi)每種產(chǎn)品、服務或顧客的相關(guān)成本與盈利能力。部門經(jīng)理將根據(jù)產(chǎn)品盈利能力進

5、行產(chǎn)品組合決策、停產(chǎn)或減產(chǎn)決策、增產(chǎn)決策、新產(chǎn)品開發(fā)與投產(chǎn)決策、自制與外購決策等。盡管部門經(jīng)理所做的決策主要是執(zhí)行層次的，但是也要遵從企業(yè)戰(zhàn)略框架。其決策的價值標準要與企業(yè)競爭優(yōu)勢要求相一致。8.1.28.1.2生產(chǎn)決策要考慮的基本要素生產(chǎn)決策要考慮的基本要素決策要考慮的兩個基本因素是成本與戰(zhàn)略，這兩者又是密切關(guān)聯(lián)的。1.1.成本成本3.3.確定決策的價值標準確定決策的價值標準企業(yè)的任何決策實際上都是戰(zhàn)略的具體化與行動化。在制定決策的價

6、值標準時，必須要求經(jīng)理人能從多個戰(zhàn)略維度進行確定，包括顧客與市場維度、財務維度、內(nèi)部流程維度以及學習與成長維度。在決策過程中，既要有可計量的、短期的價值標準，也要有長期的、不可計量的戰(zhàn)略標準；要避免決策者過分注重那些易量化的、短期內(nèi)可以實現(xiàn)的價值標準，比如降低成本、提高收入或者投資收益最大化，因為這些短期的財務目標往往會導致經(jīng)理人的短視決策行為。4.4.相關(guān)成本分析相關(guān)成本分析確立價值標準之后，決策者的工作仍然是要從成本分析著手。畢竟，

7、成本是重要的財務業(yè)績標準。但是，決策方案中所包含的成本信息非常龐雜。要想進行有效、正確的決策，就要求經(jīng)理人必須收集、預測和評估方案中的成本信息，再從這些成本信息中提取與決策方案相關(guān)的成本信息，并建立正確的相關(guān)成本分析模型進行決策分析。5.5.選擇和實施最佳決策方案選擇和實施最佳決策方案根據(jù)相關(guān)成本分析，結(jié)合公司戰(zhàn)略考慮與價值標準，選出管理者認為是最佳的方案并付諸實施。6.6.評價和跟蹤決策方案效果評價和跟蹤決策方案效果決策是企業(yè)內(nèi)部一個

8、持續(xù)發(fā)展的過程，企業(yè)前進過程中的每一次行動方案的選擇都是一個決策過程。決策同時也是企業(yè)內(nèi)部不斷重復的工作。決策方案的實施效果對決策者來說具有反饋價值，決策過程的經(jīng)驗對未來的決策具有學習效應。優(yōu)秀的管理者懂得重視每一次決策方案的實施效果與經(jīng)驗總結(jié)，以便對過去的決策做出正確的評價和修正，為未來的決策提供參考價值。8.1.48.1.4決策的分類決策的分類1.1.按決策所涉及的時間與內(nèi)容可分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策按決策所涉及的時間與內(nèi)容可

9、分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策短期經(jīng)營決策主要是指在企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)裝備條件下，對未來一年或一個營業(yè)周期內(nèi)的經(jīng)營活動所做的選擇。短期經(jīng)營決策包括生產(chǎn)決策、采購決策、銷售與定價決策等。大多數(shù)短期經(jīng)營決策所涉及的固定成本在決策期限內(nèi)都不會發(fā)生變化。比如，本章所要介紹的生產(chǎn)決策主要通過方案的相關(guān)收入與相關(guān)成本來衡量其財務效益，進行決策選優(yōu)。短期經(jīng)營決策主要是部門經(jīng)理層次的決策。普遍的觀點認為短期決策與戰(zhàn)略無關(guān)，這是錯誤的。短期決策是否遵從企業(yè)的戰(zhàn)

10、略，決定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢地位是否能夠得以建立和保持。因此，短期決策也需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略考慮。長期投資決策主要是為企業(yè)的發(fā)展方向、新產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)規(guī)模的擴大等所進行的具有長遠性、全面性的決策。其決策方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在一年以上或未來若干年內(nèi)。這部分的決策參見本書第6章。2.2.按決策所處的條件可分為確定型決策按決策所處的條件可分為確定型決策、不確定型決策和風險型決策確定型決策是指在方案未來相關(guān)信息確定的條件下所做的決策。對于確定型