財務(wù)操縱面面觀

1、財務(wù)操縱首先要明確財務(wù)操縱有不同的目的利潤最大化，利潤最小化，利潤均衡化，利潤清洗（更換法人時），粉飾財務(wù)狀況等，如對稅局少報利潤，對上級多報利潤，對銀行修飾資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)，為平衡各年利潤而少報利潤等，動機決定目的；操縱方式就程度而言，可以有違法操縱如完全無中生有虛構(gòu)銷售文檔，違規(guī)操縱如借款費用資本化，故意采用不適當(dāng)?shù)臅嬚?，故意做錯賬等，擦邊球－如有選擇的變更會計政策，形式合法但實質(zhì)為操縱如關(guān)聯(lián)公司內(nèi)部通過臨時簽訂資金使用費合同或商標(biāo)

2、使用合同等轉(zhuǎn)移利潤；而造假的對象依據(jù)目的不同而不同，但不會超出財務(wù)報表范圍，其影響的范圍脫不了三項報表項目和報表附注，而會計的復(fù)式記賬決定了任何操縱都會影響上述至少兩個要素，即一定會影響資產(chǎn)或負(fù)債或所有者權(quán)益。而常見的可以達(dá)到操縱上述會計要素的手段主要有關(guān)聯(lián)交易操縱、操縱會計政策、操縱會計估計、操縱會計賬目操縱方法結(jié)果方式常見手段點評總體點評關(guān)聯(lián)公司交易主營業(yè)務(wù)操縱主要有虛構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)和設(shè)定不合理轉(zhuǎn)移價格的方式，如依據(jù)上市公司利潤裝況

3、而確定不同的采購或銷售定價；上市公司可在不同控股程度的子公司之間分配訂單以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤和稅務(wù)規(guī)劃的目的；上市公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司（無須合并報表而抵消溢價）；上市公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團內(nèi)部交易必須抵消的約束；形式合法，設(shè)定轉(zhuǎn)移價格的方式除非該定價大大脫離市場標(biāo)準(zhǔn)，否則稽查困難很大；費用操縱如財務(wù)費用調(diào)節(jié)，上市公司與控股股東以及非控股子公司

4、之間存在大量的資金往來，通過對被占用的資金費率的高低操縱利潤；如管理費用調(diào)節(jié)，當(dāng)上市公司經(jīng)營資金費率的確定牽涉面寬而且涉及專業(yè)判斷，往往就其本身難以確定合理性，但可以通過類似公司的對比來確關(guān)聯(lián)交易本質(zhì)上是上市公司利益最終向控股股東轉(zhuǎn)移，但在上市公司出現(xiàn)財務(wù)危機時，為保住殼資源，大股東往往通過各種方式的關(guān)聯(lián)交易向上市公司補充牛奶，粉飾上市公司財務(wù)報表，尤其在目前中國這樣的股市上市公司大多為集團公司剝離優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)上市和優(yōu)良的敢吹傳統(tǒng)下，關(guān)聯(lián)上

5、市公司賺多少完全是可操縱的，而這些又往往跟著一些冠冕堂皇的理由來表明其對投資者的負(fù)責(zé)程度和改善上市公司業(yè)績的決心等來欺騙投資者，雖然財政部交易前出讓關(guān)聯(lián)企業(yè)股份或終止受讓相關(guān)股份，從而在名義上解除關(guān)聯(lián)關(guān)系，相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易；有的采用體外循環(huán)法，通過多重參股合資公司間接控制上市公司，使兩者關(guān)系非關(guān)聯(lián)化操縱會計賬目少計負(fù)債，而依據(jù)目的形式多樣，如為少計費用增加利潤而少預(yù)提工資，為改善資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)而將負(fù)債隱藏在關(guān)聯(lián)公司或不記賬等，隱藏

6、或有負(fù)債等重大事項如對外擔(dān)保、委托理財?shù)炔倏v虛擬資產(chǎn)虛擬資產(chǎn)主要包括：待攤費用、代處理損溢、長期待攤費用。將本該入費用的作為虛擬資產(chǎn)如，或虛擬資產(chǎn)不按規(guī)定攤銷或拖延處理損溢收益性支出資本化如直接將借款費用資本化；或更隱秘的做法是，利用自有資金和借入資金難以界定的事實，通過人為劃定資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。潛虧掛賬如3年以上應(yīng)收賬款不沖消、低于可實現(xiàn)價值的存貨不作準(zhǔn)備，有更妙的方法是利用資產(chǎn)評估的機會將潛虧作為資

7、產(chǎn)評估減值沖消資本公積而不影響利潤表，而資本公積的減少又可以利用其他資產(chǎn)的增值來抵消對不實資產(chǎn)的確定和處理方法會計準(zhǔn)則應(yīng)該都有規(guī)定了，只是看審計師能不能秉公辦事而已。如果審計師不能查出那是不可能的，只是他有個人利益不報而已注冊會計師界已經(jīng)將這兩個科目戲稱為“垃操縱會計賬目的行為從根本上而言應(yīng)該可以通過審計師的審計程序發(fā)現(xiàn)，只不過審計師也是拿著被審計入的飯碗，甚至有桌下交易，難以實現(xiàn)其獨立性。注冊會計師規(guī)范職業(yè)是找死，不規(guī)范職業(yè)是等死，有