內(nèi)部審計(jì)職能研究-國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[j]

1、內(nèi)部審計(jì)職能研究：國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述李越冬【摘【摘要】要】?jī)?nèi)部審計(jì)作為企業(yè)重要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在公司治理中起著重要作用。文章通過(guò)對(duì)最近國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，指出內(nèi)部審計(jì)職能的定位、內(nèi)容、實(shí)施途徑和影響內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)施的因素。內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)該定位于作為董事會(huì)的伙伴，一個(gè)特殊而且實(shí)力強(qiáng)勁的合伙人；內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性的審計(jì)，和對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)施途徑應(yīng)包括企業(yè)自身設(shè)立審計(jì)

2、機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)兩種。影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的因素應(yīng)包括：與管理當(dāng)局、外部審計(jì)師交流，獨(dú)立性，專業(yè)性，客觀性?！娟P(guān)鍵詞】【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)外包內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)監(jiān)督治理方面，發(fā)揮非常重要的作用。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等教材里對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)是指“部門(mén)或單位內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，按照國(guó)家相關(guān)法規(guī)等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門(mén)的程序和方法，對(duì)本部門(mén)、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核，檢查其

3、合法性、合規(guī)性和效益性，并提出建議和意見(jiàn)，以加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)”。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）（2007）的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。從以上的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)整體效益提高。本文總結(jié)了近期關(guān)于內(nèi)部審計(jì)

4、的相關(guān)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)，并從內(nèi)部審計(jì)職能的定位、內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施途徑和影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的因素四個(gè)方面就如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行討論，以期為目前內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施提供借鑒。一、內(nèi)部審計(jì)職能的定位一、內(nèi)部審計(jì)職能的定位Hermanson（2002）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該采用隸屬于董事會(huì)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)成為治理結(jié)構(gòu)的一部分。王光遠(yuǎn)（2006）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以視為一種公司治理機(jī)制，內(nèi)部

5、審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層等較高層級(jí)。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2008年對(duì)全球內(nèi)部審計(jì)作了調(diào)查，結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)主要是為了達(dá)到企業(yè)利益相關(guān)者的預(yù)期，也就是內(nèi)部審計(jì)不再是僅僅滿足管理層管理的需求，而是要滿足廣大利益相關(guān)者的要求。胡繼榮（2009）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要是滿足董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）、高級(jí)管理層、運(yùn)營(yíng)層這三個(gè)不同層次需要，以實(shí)現(xiàn)服務(wù)價(jià)值的最大化。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能應(yīng)該定位于作為董事會(huì)的伙伴，一個(gè)特殊

6、而且實(shí)力強(qiáng)勁的合伙人，它通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、運(yùn)作過(guò)程，改進(jìn)企業(yè)的管理，優(yōu)化企業(yè)的目標(biāo)，成為風(fēng)險(xiǎn)管理的能手和審計(jì)委員會(huì)的延伸（Singer，2009），服務(wù)于企業(yè)各個(gè)層次，也即廣大的利益相關(guān)者，對(duì)組織成員受托責(zé)任的全面有效履行情況進(jìn)行鑒證與咨詢。二、內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)容二、內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)容（一）審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性與公允性（一）審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性與公允性任。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能再設(shè)置在董事會(huì)下，而應(yīng)該設(shè)置在監(jiān)事會(huì)下，這樣設(shè)置不

7、僅使監(jiān)事會(huì)有了實(shí)施監(jiān)督職能的信息資源，而且提升了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用。但有人就會(huì)提出疑惑，因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的“增值服務(wù)”主要是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。（二）內(nèi)部審計(jì)職能的外包（二）內(nèi)部審計(jì)職能的外包內(nèi)部審計(jì)外包（internalauditoutsourcing）是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過(guò)契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。Martin等（2000）闡述了內(nèi)部

8、審計(jì)的四種外包形式：（1）補(bǔ)充（supplementation），是指外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一起完成內(nèi)部審計(jì)工作；（2）審計(jì)管理咨詢（auditingmanagementconsultation），是指對(duì)原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，該部分主要由外部承包人來(lái)完成；（3）全外包（totaloutsourcing），是指把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的中小企業(yè)比較流行；（4）替代（replacing

9、），即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。按外包的程度，替代可分為部分替代和全部替代。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有一定的好處：一是減少企業(yè)費(fèi)用。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包后，企業(yè)不需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，不需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，所以其費(fèi)用就會(huì)減少。二是規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少被訴訟的可能性及費(fèi)用。Caplan和Kirschenheiter（2000）指出內(nèi)部審計(jì)外包可以減少企業(yè)被訴訟的可能性及費(fèi)用。Ahlawat和Lowe（2004）指出，如果企業(yè)外

10、包審計(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)更關(guān)注企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而如果由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)更關(guān)注向客戶宣傳企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。Glover等（2008）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)低的時(shí)候，外部審計(jì)師對(duì)企業(yè)自己做的內(nèi)部審計(jì)工作與外包的內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果一樣信任。但當(dāng)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)高的時(shí)候，外部審計(jì)師更加信賴外包的內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果Ahlawat和Lowe（2004）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的外部審計(jì)師在做決策時(shí)，更加關(guān)注舞弊所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)外包也會(huì)給企業(yè)

11、帶來(lái)壞處，表現(xiàn)最為明顯的就是外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的運(yùn)作情況等不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，外部審計(jì)人員有可能泄漏企業(yè)的秘密。IIA在1994年提出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)應(yīng)該好于內(nèi)部審計(jì)外包，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員更加了解企業(yè)，他們也會(huì)比外部審計(jì)人員更加忠誠(chéng)和嚴(yán)守企業(yè)秘密。如果實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包，則外部審計(jì)人員就會(huì)與企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，成為企業(yè)管理當(dāng)局的代言人，獨(dú)立性受到威脅。COSO也曾指出，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部控制的一部分，