衍生金融工具的會計確認(rèn)與計量研究

1、衍生金融工具的會計確認(rèn)與計量研究衍生金融工具的會計確認(rèn)與計量研究20世紀(jì)70年代，隨著布雷頓森林體系固定匯率制的終結(jié)，衍生金融工具出現(xiàn)。衍生金融工具在國際金融市場上的大量涌現(xiàn)，雖然豐富了金融市場上的金融產(chǎn)品，但卻對傳統(tǒng)會計理論產(chǎn)生了極大的沖擊，衍生金融工具的產(chǎn)生對會計要素的確認(rèn)、計量和披露等方面提出了全面的挑戰(zhàn)。事實上，上述問題己經(jīng)引起國際會計界的普遍關(guān)注。國際上比較有權(quán)威的會計組織和團(tuán)體，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會都

2、己采取積極的措施，制定并頒布了一系列有關(guān)衍生金融工具的會計準(zhǔn)則，來討論和發(fā)布與衍生金融工具有關(guān)的會計問題研究成果。我國會計界從20世紀(jì)90年代中期開始投入到衍生金融工具會計的研究中去，但大多理論僅局限于對確認(rèn)、計量、報告等問題概念上粗略的探討。關(guān)鍵詞：衍生金融工具關(guān)鍵詞：衍生金融工具會計確認(rèn)會計確認(rèn)會計計量會計計量公允價公允價一、衍生金融工具的會計學(xué)定義一、衍生金融工具的會計學(xué)定義會計學(xué)主要是從其確認(rèn)、計量和披露等方面對衍生金融工具做出

3、定義的。國際會計準(zhǔn)則委員會在IAS39中也對衍生金融工具做出了明確定義，指出具有以下特征的金融工具屬于衍生金融工具:（1）其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)、或類似變量的變動而變動；（2）不要求初始凈投資，或與對市場條件變動具有類似反映的其他類型合同相比，要求較少凈投資；（3）在未來日期結(jié)算。我國2007年開始實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對衍生金融工具定義如下：衍生金融工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有

4、下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。二、衍生金融工具的特點二、衍生金融工具的特點衍生金融工具主要具有以下特點：（4）公允價值的運(yùn)用削弱了提前確認(rèn)利得的

5、動機(jī)，防止通過銷售有大量潛在剩余價值的資產(chǎn)（秘密準(zhǔn)備）來掩蓋核心業(yè)務(wù)活動不良業(yè)績的行為。五、五、我國衍生金融工具會計計量存在的問題我國衍生金融工具會計計量存在的問題財政部2006年2月頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則:則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中沿襲了國際會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，以公允價值作為衍生金融工具的計量屬性。但由于我國市場經(jīng)濟(jì)還處于起步階段，金融證券市場還很不規(guī)范，衍生金融工具市場遠(yuǎn)達(dá)不到有效市場的標(biāo)準(zhǔn)，為公允價值計量造成了一定的困難:（

6、1）公允價值可能無法可靠的予以計量。某些衍生金融工具沒有活躍的市場，同時又不存在獨立的機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行評估，從而使其的公允價值無法可靠的予以計量。（2）所謂的公允價值可能不公允，采用市場價值為基礎(chǔ)的公允價值無法反映某項衍生金融工具在風(fēng)險組合中的價值，另外一些衍生金融工具在風(fēng)險組合中的價值與企業(yè)的信用情況相關(guān)，而我國現(xiàn)階段的企業(yè)信用評估制度還不完善，因此很難得到客觀、可靠的公允價值。（3）報表中公允價值計量的信息，由于公布時間和報告期之間的時

7、間差，可能對報表外部實用者的有用性造成影響，從而影響其相關(guān)性。（4）報表編制者可能對報表進(jìn)行操作。公允價值計量在市場有效程度和監(jiān)管程度有限的情況下具有很大的可操縱性，報表編制者可以通過合約簽訂時間、計量方法的選取來進(jìn)行公允價值信息的操縱，從而對信息的可靠性造成影響。目前，我國實施新準(zhǔn)則的內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則趨同，無論是確認(rèn)還是計量，都體現(xiàn)了公允價值的計量屬性。然而，公允價值的確定在一定程度依賴于職業(yè)判斷，存在人為估計的影響。因此，對于我國