衍生金融工具會(huì)計(jì)研究.pdf

1、衍生金融工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告問(wèn)題是隨著20世紀(jì)80年代國(guó)際金融市場(chǎng)金融創(chuàng)新工具的廣泛應(yīng)用而形成的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的新課題。本文順應(yīng)時(shí)勢(shì)的需要，從研究美國(guó)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)已取得的相關(guān)成果出發(fā)，結(jié)合我國(guó)一些學(xué)者的觀點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系的確認(rèn)、計(jì)量、披露三個(gè)方面分別進(jìn)行了較系統(tǒng)的探討。　　對(duì)衍生金融工具的確認(rèn)，應(yīng)從“結(jié)算時(shí)點(diǎn)”轉(zhuǎn)移至“簽約時(shí)點(diǎn)”，使衍生金融工具交易中形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)為企業(yè)

2、的資產(chǎn)和負(fù)債要素項(xiàng)目，進(jìn)入表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量。而對(duì)于衍生金融工具的終止確認(rèn)則應(yīng)以“金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方與其轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)徹底分離”以及“金融負(fù)債義務(wù)的履行方與其履行的金融負(fù)債義務(wù)徹底分離”作為終止確認(rèn)“不再控制”或“不再承擔(dān)義務(wù)”的附加條件。由于衍生金融工具存在的不確定性特征，使傳統(tǒng)的計(jì)量屬性——?dú)v史成本計(jì)量衍生金融工具產(chǎn)生了一定的局限性，因此，我們最終應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具，但在現(xiàn)階段，針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量暫時(shí)無(wú)法解決無(wú)活躍市場(chǎng)衍生金融工具定價(jià)

3、的問(wèn)題，則應(yīng)以歷史成本和公允價(jià)值共同計(jì)量衍生金融工具的基本方法，但需在信息披露環(huán)節(jié)將兩者計(jì)量的衍生金融工具分別予以反映。再次，由于衍生金融工具存在的杠桿性特征，使衍生金融工具交易的風(fēng)險(xiǎn)很大，那么，表內(nèi)與表外結(jié)合客觀真實(shí)披露衍生金融工具信息很有必要性，以有效地控制衍生金融工具交易的風(fēng)險(xiǎn)。以可轉(zhuǎn)換公司債券為例，衍生金融工具核算應(yīng)設(shè)立獨(dú)有的帳戶(hù)和方法予以核算?！　「鶕?jù)我國(guó)衍生金融工具的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的衍生金融工具會(huì)計(jì)政策進(jìn)行剖析