會(huì)計(jì)成本法+損益表的計(jì)算方法

1、會(huì)計(jì)備考：一句口訣學(xué)通“成本法”注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試貴州學(xué)習(xí)網(wǎng)—屬于你的學(xué)習(xí)中心投資這章的內(nèi)容既是會(huì)計(jì)教材中的一個(gè)難點(diǎn)也是歷年考試中的一個(gè)重點(diǎn)。但是很多考友對(duì)本章的知識(shí)點(diǎn)感覺(jué)在學(xué)習(xí)的過(guò)程中還是很難理解和掌握，在此筆者對(duì)成本法的核算方法用一個(gè)簡(jiǎn)明易懂的口訣給朋友們理出一個(gè)簡(jiǎn)單的思路，希望對(duì)大家有所裨益：成本法核算：首先為大家隆重推出一首投資損益確認(rèn)的口訣：“當(dāng)年分以前，直接沖成本；當(dāng)年分當(dāng)年，利益算一算；以后年度分，兩者比較看”。怎么理解呢？咱

2、們通過(guò)一個(gè)例子來(lái)看一下:a企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購(gòu)入c公司10%股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本為110000元。c公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現(xiàn)金股利100000元，假設(shè)c公司1996年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元，1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400000元，1997年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元?！爱?dāng)年分以前，直接沖成本”：在我國(guó)由于

3、當(dāng)年的盈余一般在下年度發(fā)放利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。因此，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或者現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配來(lái)的，故一般作為沖減投資成本處理。所以96年5月2日宣告分派95年度股利，于是就要全部沖減投資成本?！爱?dāng)年分當(dāng)年，利益算一算”：若投資企業(yè)當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有一部分來(lái)自投資后被投資單位的盈余分配，則應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益；在具體計(jì)算時(shí)，如能分清投資前和投資后被投資企業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)情況的，應(yīng)當(dāng)分別

4、按投資前和投資后計(jì)算沖減投資成本和應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的金額。所以如果此題假設(shè)96年5月分派的股利，還包括本年度的，那么就需要計(jì)算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計(jì)入投資收益。當(dāng)然了，這種情況下，出題者一般都會(huì)假定各月的利潤(rùn)平均分配?！耙院竽甓确?，兩者比較看”：97年5月1日宣告分派股利，這時(shí)我們就可以比較兩個(gè)值：其一，是投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，在本例中為（10000＋30000）元

5、；其二，是投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益，在本例中為（40000）元。然后判斷：①前者=后者，將以前已沖減的投資成本轉(zhuǎn)回，如本例。②前者后者，將（前者－后者－以前已沖減投資成本）沖減投資成本。將（前者投資比例）計(jì)入應(yīng)收股利將兩者的差額計(jì)入投資收益。例如，將本例修改為97年5月分派現(xiàn)金股利改為450000元計(jì)算。③前者后者，則不用沖減成本，若以前已沖減，就將其轉(zhuǎn)回，例如，將97年5月分派現(xiàn)金股利改為20000元，那么，前者=1

6、0000＋20000=30000元；后者=40000元，前者后者，此時(shí)將已沖減成本的10000元轉(zhuǎn)回。上述的理論說(shuō)明不太好掌握，現(xiàn)在就把幾種情況的會(huì)計(jì)分錄列出來(lái)，這樣也就一目了然。仍然引用本例題，只將97年5月1日分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利進(jìn)行改動(dòng)：2借款收到的現(xiàn)金＝（短期借款期末數(shù)－短期借款期初數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期末數(shù)－長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝（短期借款期

7、初數(shù)－短期借款期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期借款期初數(shù)－長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）＋（應(yīng)付債券期初數(shù)－應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金＝應(yīng)付股利借方發(fā)生額＋利息支出＋長(zhǎng)期借款利息＋在建工程利息＋應(yīng)付債券利息－預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額－票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期

8、付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1收回投資所收到的現(xiàn)金＝（短期投資期初數(shù)－短期投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）＋（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)－長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝利潤(rùn)表投資收益－（應(yīng)收利息期末數(shù)－應(yīng)收利息期初數(shù)）－（應(yīng)收股利期末數(shù)－應(yīng)收股利期初數(shù)）3

9、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝（在建工程期末數(shù)－在建工程期初數(shù)）（剔除利息）＋（固定資產(chǎn)期末數(shù)－固定資產(chǎn)期初數(shù)）＋（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)－無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）＋（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)－其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式