成本管理研究回顧

1、第一章成本管理研究回顧成本優(yōu)勢是企業(yè)持續(xù)競爭力的重要構成要素之一，邁克爾波特（MichaelPter，1980）將企業(yè)戰(zhàn)略分為成本領先、目標聚集、差異化三種。其實，就企業(yè)競爭力本質(zhì)而言，不管其采取何種競爭戰(zhàn)略，成本優(yōu)勢始終是其獲取核心競爭力的重要舉措，始終是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保證。但是，依據(jù)“經(jīng)濟達爾文主義”的觀點，一種理論的發(fā)展不僅要依據(jù)其所處的環(huán)境，還要為其服務對象的特質(zhì)而改變演進路徑。就成本管理理論和管理模式的演進路徑而言，其發(fā)展

2、路徑簡況大致為：（1）1855年，新英格蘭的Lyman紡織廠以復式簿記為基礎、首創(chuàng)了成本會計制度（張鳴等，2001）；（2）1903年，美國工程師泰勒在《工廠管理》一書中提出了產(chǎn)品標準操作程序和時間，成為標準成本法的基礎；（3）1906年，美國會計師J.Whtme第一次詳述了標準成本制度；（4）第二次世界大戰(zhàn)后，隨著管理的現(xiàn)代化，運籌學、系統(tǒng)工程和計算機等科學技術、管理方法在成本會計中的廣泛應用，成本會計從傳統(tǒng)的“事中控制、事后分析”，

3、轉移到“如何預測、決策、規(guī)劃成本”，形成以管理為主導的經(jīng)營型現(xiàn)代成本會計和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果；但自20世紀80年代以來，企業(yè)制造環(huán)境、企業(yè)群落之間的關系呈現(xiàn)出了新的特質(zhì)，企業(yè)之間競爭產(chǎn)品功能日益趨同，市場份額逐步被眾多廠商瓜分并相對穩(wěn)定，使得企業(yè)市場份額的穩(wěn)定和保持、企業(yè)利潤來源更加依賴于企業(yè)成本管理，而此環(huán)境下的成本管理完全不同于以往任何階段的成本管理，而是一種關注于企業(yè)整體戰(zhàn)略實施的成本

4、管理模式，也不同于以往將某種或者某幾種成本方法或成本管理工具應用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營某一階段的成本管理，而是將這些管理方法或工具進行集結，全面應用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個階段，完全配合企業(yè)戰(zhàn)略實施的成本管理模式。菲利普科特勒說過“再高的忠誠度也敵不過價格上的一分錢”，但是價格上的一分錢來源于戰(zhàn)略層面、全面、系統(tǒng)而精細的成本管理。從本質(zhì)上而言，成本管理應該伴隨管理而生。因為管理首先是對資源進行有效配置，然后在資源配置的過程中，產(chǎn)生了管理的職能——計劃

5、、組織、控制。對資源進行有效配置的行為，從今天會計角度而言也就是對資產(chǎn)進行有效配置，從投入產(chǎn)出或收支角度而言，是成本發(fā)生和收益實現(xiàn)的管理過程。因此，成本管理隨著管理產(chǎn)生而產(chǎn)生，即從人類具有計劃、組織、控制等職能時起，成本管理就已經(jīng)存在。但是真正意義上的成本管理發(fā)展歷程應如下文所述。第一節(jié)成本管理的發(fā)展歷程一、傳統(tǒng)成本管理發(fā)展歷程通常人們將作業(yè)成本計算（ABC，ActivityBasedCosting）出現(xiàn)之前的成本管理視為成本戰(zhàn)略管理—

6、—基于可持續(xù)發(fā)展研究4的標準成本，為盡可能地降低物質(zhì)消耗提供參照標準。同時，大型企業(yè)、托拉斯等需要從大量個人和銀行獲取巨額投資，這導致企業(yè)的股東和管理者由形形色色的人構成，為了對外提供財務信息，連貫的財務報表和獨立審計變得日益重要，成本會計進入了制度化和標準化的發(fā)展時期。借鑒泰勒的科學管理理論，美國的會計學家提出了標準成本制度，提出了標準成本計算和預算控制等方法，較好地滿足了當時企業(yè)的需求。這一階段的成本管理，是以泰勒的科學管理原理為理

7、論基礎，以標準成本制度為實施基礎的成本管理。初步形成了從預算到核算，再加以反饋與控制的較完備的成本管理體系，成本管理的內(nèi)容和手段都得到了豐富與發(fā)展，成本管理的重點在事后控制上，形成了管理會計的雛形，真正意義上的成本管理開始出現(xiàn)。（三）管理成本會計時期受第二次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟環(huán)境變化的深刻影響，各大公司相信規(guī)模經(jīng)濟能給它們帶來成本上的競爭優(yōu)勢，為此廣泛采用自動化生產(chǎn)。企業(yè)管理當局為了提高產(chǎn)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤，十分重視提高內(nèi)部工作

8、效率。而過分強調(diào)生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)效率的泰勒制科學管理方法只注重生產(chǎn)的現(xiàn)場管理，同樣呈現(xiàn)出諸多方面的不足。在此期間，線性規(guī)劃、概率論、模擬、決策論、網(wǎng)絡分析、成本預測模型等得到廣泛的應用，最終形成所謂的“管理科學學派”。以后，企業(yè)又吸收現(xiàn)代數(shù)學方法，對經(jīng)濟活動加強事前規(guī)劃與日常管理，專門為企業(yè)內(nèi)部加強管理、提高經(jīng)濟效益服務的管理會計體系正式形成。會計體系由此形成了財務會計與管理會計兩大分支，對外滿足外部利益相關者掌握企業(yè)財務狀況的要求，

9、對內(nèi)為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理服務。成本會計在這樣的經(jīng)濟背景下，也相應地被要求增加預測和決策等內(nèi)容，“成本會計發(fā)展重點已由事中控制成本、事后計算和分析成本轉移到如何預測、決策和規(guī)劃成本，形成了新型的著重管理的成本會計”。1這一時期，成本管理的理論和方法不斷地被擴展充實，主要內(nèi)容有：決策成本、變動成本法、本量利分析法、目標成本法、責任成本管理等。2傳統(tǒng)的成本管理是適應大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標準成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的

10、應用。傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)已經(jīng)發(fā)揮并且仍在繼續(xù)發(fā)揮著巨大的作用，但是，產(chǎn)品種類增多、行業(yè)競爭加劇、產(chǎn)品設計和使用中人性化要求提高、信息技術的發(fā)展，為企業(yè)帶來了生產(chǎn)和管理的手段，也使經(jīng)濟全球化進程加快，使得企業(yè)因而面臨著前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，以便更準確地計算產(chǎn)品成本，并且要求成本的控制系統(tǒng)有更強的功能。這種背景下，現(xiàn)代的成本控制系統(tǒng)應運而生，無論是在觀念還是在所運用的手段方面，都與傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)有著顯著的