戰(zhàn)略成本管理框架研究

1、：麓夔黲；戰(zhàn)略成本管理框架研究。馬蘭方慧現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展和競爭的日益激烈，極大地改變了企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈性制造系統(tǒng)(FMsl及技術(shù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁人計(jì)算機(jī)化和白動化的新階西；M市場層面看，經(jīng)濟(jì)的國際化和競爭的全球化加劇丁侶業(yè)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)不得不從原先地求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)向?yàn)槟軐︻櫩筒煌枨笱杆僮龀龇磻?yīng)的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營環(huán)境的改變使以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心、按成本項(xiàng)目(直接材料、直接^]二和制造費(fèi)用)分?jǐn)?/p>

2、費(fèi)用的傳統(tǒng)成本管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，一種將企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)決策相聯(lián)結(jié)的現(xiàn)代成本管理體系——戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。1992年JohnKShank和viiayGovindareiill在《創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實(shí)施，從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動因

3、分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的方浩、實(shí)施步驟和實(shí)現(xiàn)模式都離不開上述框架，因此本文從框架人手，進(jìn)行探討?！?、戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略成本管理面臨的首要問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。不同的戰(zhàn)略需與不Ⅲ的管理控制系統(tǒng)相瓦映襯。戰(zhàn)略定位即企業(yè)如何在市場選擇競爭武器以對抗競爭對手屜戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國哈佛大學(xué)的波特(Miel刪：IEP0ner)所著的《競爭戰(zhàn)略》(1980年)和《競爭優(yōu)勢》(1985邙)兩書中提出的通用的競爭戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先

4、傲略、差別化戰(zhàn)略(標(biāo)新立異戰(zhàn)略)和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略(專一經(jīng)營戰(zhàn)略)?，F(xiàn)簡述如下：1成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過一切可告的義務(wù)。會計(jì)監(jiān)察人對公司有患十履行職務(wù)的情況時(shí)，因其與公司系準(zhǔn)委任關(guān)系，罔而班承擔(dān)契約上的債務(wù)不履行責(zé)任或基于不法行為要承擔(dān)損害賠償責(zé)任。對第三人而言。若因監(jiān)察報(bào)告書中應(yīng)當(dāng)記載的重要事項(xiàng)有虛假記載而招致?lián)p害除非會計(jì)監(jiān)察人能證明其并無怠于履行職務(wù)的情況，否則要承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。會計(jì)監(jiān)察人對公司或第三人承擔(dān)損害賠償責(zé)任

5、時(shí)，若蕞事監(jiān)事也應(yīng)對此承擔(dān)責(zé)任，則會計(jì)監(jiān)察人、董事、監(jiān)事承擔(dān)連帶責(zé)任。能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢獲取競爭優(yōu)勢?！湫偷牡统杀緩S商一般銷售標(biāo)準(zhǔn)的、實(shí)惠的產(chǎn)品并強(qiáng)調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)或絕對的成本優(yōu)勢。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者耐非僅僅成為幾個(gè)競爭企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。2差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊的服務(wù)等基礎(chǔ)之上，力求產(chǎn)品性熊的某一方面獨(dú)樹一幟，突

6、出其特定功能，以吸弓【消費(fèi)者增加產(chǎn)品的競爭力。宴施差別化戰(zhàn)略在帶來溢價(jià)報(bào)酬的同時(shí)常去導(dǎo)致為維護(hù)產(chǎn)品的獨(dú)特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)施戰(zhàn)略所增加的收入是胥超過為此而地加的成本。3目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。目標(biāo)窠集戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)是通過細(xì)分市場，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿足該領(lǐng)域消費(fèi)者的特定需要，從而排斥其他的競爭者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競爭優(yōu)勢。，目標(biāo)聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。fif者是在細(xì)分

7、市場的成本行為中挖掘差異，尋求目標(biāo)市場上的成本優(yōu)勢；后者是開發(fā)細(xì)分市場上客戶的特殊需要，追求目標(biāo)市場上的差異化優(yōu)勢。二、價(jià)值鏈分析1價(jià)值鏈概述。價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進(jìn)行的種種活動系統(tǒng)地連接成的鏈狀集合體。價(jià)值鏈的載體是作業(yè)鏈隨著作業(yè)的推移，價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部積累與轉(zhuǎn)移形成價(jià)值傳遞系統(tǒng)，最后通過顧客的認(rèn)知實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值(即企業(yè)收入)，完成企業(yè)價(jià)值鏈的循環(huán)過程。波特提出的價(jià)值鏈包括內(nèi)部后勤、外部后勤、市場營

8、銷、服務(wù)、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施(企業(yè)運(yùn)營中的各種保證措施)、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購等活動；每類活動都I；：民事責(zé)任外，會計(jì)監(jiān)察人若有嚴(yán)重的違法行為。還要承擔(dān)刑事責(zé)任。比如，會計(jì)監(jiān)察人基于其職務(wù)而接受不正當(dāng)?shù)慕o付、收受賄賂、或提出這種要求，約定，可處5年“下有期徒刑或500萬日圓以下罰金。當(dāng)會計(jì)監(jiān)察人為監(jiān)察法人時(shí)執(zhí)行會計(jì)監(jiān)察人職務(wù)的成員如有上述行為，亦受相同制裁。他lIl之石可以攻玉，日本的這一制度設(shè)計(jì)或許對我們不無借鑒意義。(作者單位：天

9、津商學(xué)院法學(xué)系)上海會計(jì)200I1149萬方數(shù)據(jù)戰(zhàn)略戚本管理框架研究O馬.u現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展和競爭的日益擻烈，阪大地改變了企業(yè)的純笛環(huán)域:從生產(chǎn)隧涵著，彈性制造系統(tǒng)(FMS).技術(shù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁入計(jì)算機(jī)化和自動化的新階段g從附場應(yīng)商翁，經(jīng)濟(jì)的國際化和黨侈的金障他加劇了命收外部環(huán)境的不確l儉，使企業(yè)ll理不從原先i且求仙規(guī)模級濟(jì)“將向?yàn)槟軐iIi客f悶鏘求迅i虛做出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)“。經(jīng)營環(huán)境的改變便以你濃成本為核心、

10、按成本項(xiàng)目]U器材料、宣戰(zhàn)入:c相制越費(fèi)用)分?jǐn)傎M(fèi)用的傳統(tǒng)戚本貸王朝陽!憤怒嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，…種將企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)決策栩聯(lián)絨的現(xiàn)代成本管理體~戰(zhàn)略成本贊JlI!l運(yùn)而處。1992年.JoonK.Sh.nk和Vij町Govindarejin夜(lJJl!r競爭優(yōu)勢的新工具一一戰(zhàn)晦成中管理》書中，將戰(zhàn)略成本管現(xiàn)定義為:服務(wù)于命性戰(zhàn)略的開發(fā)與實(shí)施，從戰(zhàn)略高度對:l:J!k成本結(jié)果與戚本行為進(jìn)行會面了解、監(jiān)制和改善，從而尋求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的種成本管用

11、手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動兇分析三三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管現(xiàn)的方法、實(shí)施步驟和實(shí)現(xiàn)模式都離不開上述框架，兇此本文從椎艇人乎，進(jìn)行探付。一、戰(zhàn)略~位戰(zhàn)略成本管理商臨的首哥哥問題是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相銷合。不網(wǎng)的戰(zhàn)略然均不|葉的管艦控制跟統(tǒng)柏克映樹。戰(zhàn)略lt隊(duì)np企業(yè)如仰按市場:m挪覺q.jjlfi以對抗~4再對芋..Ii!!戰(zhàn)略成本管理的娘一步。爽閡附佛大學(xué)的披特(Mich時(shí)1E.Pted所著

12、的或q.戰(zhàn)略)(1980年)和《竅爭優(yōu)勢(1985“f)兩書中撼出的通用的~爭戰(zhàn)路有成本領(lǐng)先晴圓昌、茲別化戰(zhàn)略(標(biāo)新立異戰(zhàn)略)和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略(帶一段貨戰(zhàn)略)自現(xiàn)兩述如下.1戚本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過切吁日慧能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商.以戚本優(yōu)勢欲取競爭優(yōu)勢。I典型的低成本廠商一般銷售標(biāo)準(zhǔn)的、實(shí)息的產(chǎn)品荊雖說我成規(guī)模經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)絕時(shí)的成本優(yōu)勢。成本鎖先戰(zhàn)略婆求企業(yè)成為領(lǐng)先看.1鬧非僅僅成為幾個(gè)黨爭企業(yè)中的…I.

13、因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是…種先發(fā)制人的1&賂。2竣強(qiáng)IJ化戰(zhàn)略。雖是別化戰(zhàn)略施建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體~和特殊的服務(wù)等怒礎(chǔ)之t.力求產(chǎn)品tt筒的3在一方刷獨(dú)樹…h(huán)凡突出我特定功能，以吸引消費(fèi)者，增加產(chǎn)品的肅爭力。實(shí)施若是別化戰(zhàn)略夜帶來撒價(jià)報(bào)酬的同時(shí).常會導(dǎo)i3和工作中參榕的衍姿.本刊于2001年第8期IB再J1鋼公文遮蓋盤財(cái)政部2000年12月財(cái)會[2000]25~苦義頒發(fā)的《企業(yè)公M制度》和《企業(yè)會計(jì)制度網(wǎng)jll命計(jì)l!i我》。以上四期