成本會(huì)計(jì)學(xué)-第6章 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

1、第6章 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法,1.掌握各種成本計(jì)算方法的特點(diǎn)、適用范圍、一般計(jì)算程序及賬務(wù)處理過(guò)程。 2.掌握簡(jiǎn)化分批法的應(yīng)用條件、基本生產(chǎn)二級(jí)賬的作用以及在生產(chǎn)費(fèi)用分配上的特點(diǎn)。 3.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各種步驟間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法以及成本還原的必要性和還原的方法；掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，廣義在產(chǎn)品的含義以及生產(chǎn)費(fèi)用在最終完工產(chǎn)品與廣義在產(chǎn)品之間分配的方法。 4.掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法各自的優(yōu)

2、缺點(diǎn)。,學(xué)習(xí)目標(biāo),第6章 產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法,產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法,6.1 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法,品種法的特點(diǎn)和適用范圍品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.1 品種法的特點(diǎn)和適用范圍,適用范圍：?jiǎn)尾襟E的大量、大批生產(chǎn)；管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟的大量、大批生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品品種。成本計(jì)算期：定期于每月月末進(jìn)行。費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配：?jiǎn)尾襟E

3、生產(chǎn)中，費(fèi)用不必在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；多步驟生產(chǎn)中，費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,例6-1 假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過(guò)程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。該企業(yè)還設(shè)有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。該企業(yè)不單獨(dú)核算廢品損失，產(chǎn)品成本包括“

4、直接材料”、“直接燃料和動(dòng)力”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目。,下面以20××年6月份各項(xiàng)費(fèi)用資料為例，說(shuō)明產(chǎn)品成本計(jì)算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理。1. 編制各種費(fèi)用分配表 根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費(fèi)用分配表，分配各種要素費(fèi)用。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,（1）根據(jù)6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項(xiàng)貨幣支出（假定全部用銀行存款支付）匯總表，詳見(jiàn)表6-1。

5、 會(huì)計(jì)分錄①： 借：輔助生產(chǎn)成本 15 000 制造費(fèi)用 20 050 管理費(fèi)用 16 000 貸：銀行存款 51 050,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-

6、1,（2）根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費(fèi)用分配表，詳見(jiàn)表6-2。 會(huì)計(jì)分錄②： 借：基本生產(chǎn)成本 157 000 輔助生產(chǎn)成本 4 200 制造費(fèi)用 4 000 管理費(fèi)用 1 800

7、 貸：原材料 167 000,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-2,（3）根據(jù)各車間、部門耗電數(shù)量、電價(jià)和有關(guān)的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（各種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)）編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)（電費(fèi)）分配表，詳見(jiàn)表6-3。 會(huì)計(jì)分錄③： 借：基本生產(chǎn)成本 10 000 輔助

8、生產(chǎn)成本 3 600 制造費(fèi)用 1 400 管理費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 15 200,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-3,（4）根據(jù)各車間、部門的工資結(jié)算憑證和其他應(yīng)付職工

9、薪酬的計(jì)提比率，編制職工薪酬費(fèi)用分配表，詳見(jiàn)表6-4。 會(huì)計(jì)分錄④： 借：基本生產(chǎn)成本 168 000 輔助生產(chǎn)成本 37 800 制造費(fèi)用 25 200 管理費(fèi)用 21 000 貸：應(yīng)付

10、職工薪酬 252 000,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-4,（5）根據(jù)本月應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額，編制折舊費(fèi)用分配表，詳見(jiàn)表6-5。 會(huì)計(jì)分錄⑤ ： 借：制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用

11、 5 000 貸：累計(jì)折舊 50 000,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-5,2.計(jì)算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價(jià)值 根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和其他有關(guān)資料，計(jì)算在產(chǎn)品盤盈、盤虧或毀損價(jià)值，并從有關(guān)費(fèi)用中沖減盤盈價(jià)值，將盤虧或毀損損失計(jì)入管理費(fèi)用。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,乙產(chǎn)

12、品的在產(chǎn)品毀損6件，按定額成本計(jì)價(jià)。在產(chǎn)品的單位原材料費(fèi)用定額400元；毀損在產(chǎn)品的定額工時(shí)為120小時(shí)，每小時(shí)費(fèi)用定額為：直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用0.45元，直接人工費(fèi)用8.5元，制造費(fèi)用7.5元。毀損在產(chǎn)品的定額成本和凈損失計(jì)算詳見(jiàn)表6-6。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-6,會(huì)計(jì)分錄⑥（清查中發(fā)現(xiàn)在產(chǎn)品毀損4 374元）： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 374 貸：基本生產(chǎn)

13、成本 4 374 會(huì)計(jì)分錄⑦（回收殘料274元，向過(guò)失人索賠100元；經(jīng)審批，將凈損失轉(zhuǎn)入當(dāng)月管理費(fèi)用）： 借：原材料 274 其他應(yīng)收款 100 管理費(fèi)用 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4 374,6.1.2 品種法的計(jì)算程序

14、和賬務(wù)處理舉例,3. 對(duì)跨期攤提費(fèi)用，編制費(fèi)用分配表進(jìn)行分配,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用工具一批3 600元，經(jīng)審批，采用分期攤銷法進(jìn)行攤銷，從本月起分3個(gè)月平均攤?cè)氘a(chǎn)品成本。低值易耗品攤銷分配表如表6-7所示。 會(huì)計(jì)分錄⑧（本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品3600元）： 借：低值易耗品——在用 3 600 貸：低值易耗品

15、——在庫(kù) 3 600 會(huì)計(jì)分錄⑨（分月攤銷時(shí)）： 借：制造費(fèi)用 1 200 貸：低值易耗品——攤銷 1 200,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-7,4. 歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處

16、理舉例,（1）根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，詳見(jiàn)表6-8至表6-11。 插入表6-8,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-9,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-10,（2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。本月供水車間提供水42 000立方米，其中為運(yùn)輸車間供水2 000立方米，

17、為基本生產(chǎn)車間供水36 000立方米，為行政管理部門供水4 000立方米。運(yùn)輸車間提供運(yùn)輸勞務(wù)51 000噸公里，其中為供水車間運(yùn)輸1 000噸公里，為基本生產(chǎn)車間運(yùn)輸45 000噸公里，為行政管理部門運(yùn)輸5 000噸公里。 根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬和輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬中的待分配費(fèi)用、供水和運(yùn)輸車間提供的輔助產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。如表6-12所示。 會(huì)計(jì)分錄⑩：

18、 借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間 94 050 管理費(fèi)用 10 450 貸：輔助生產(chǎn)成本 104 500,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,表中費(fèi)用分配率計(jì)算：,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-12,（3）將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表的各項(xiàng)分配數(shù)記入各有關(guān)明細(xì)

19、賬后，結(jié)算輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，并編制輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表，將各輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表如表6-13所示。 插入表6-13,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,5. 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,（1）根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表，登記基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬，如表6-14所示

20、。 會(huì)計(jì)分錄?： 借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間 22 600 ——運(yùn)輸車間 21 300 貸：制造費(fèi)用——供水車間 22 600 ——運(yùn)輸車間 21 300,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理

21、舉例,插入表6-14,（2）根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，編制基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用分配表分配制造費(fèi)用，詳見(jiàn)表6-15。 插入表6-15 會(huì)計(jì)分錄?： 借：基本生產(chǎn)成本 147 000 貸：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間

22、 147 000,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,6. 登記管理費(fèi)用明細(xì)賬 根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表，登記管理費(fèi)用明細(xì)賬，歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用（此處從略）。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,7. 登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬并計(jì)算產(chǎn)品成本 根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)算甲、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)

23、品成本和月末在產(chǎn)品成本。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,（1）根據(jù)上月產(chǎn)品成本明細(xì)賬和本月各種費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬的上月末即本月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生額。甲、乙兩種產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見(jiàn)表6-16和表6-17。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-16,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-17,（2）該企業(yè)產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，甲、乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大，采用

24、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配。根據(jù)在產(chǎn)品的盤存資料和費(fèi)用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表，作為分配費(fèi)用的依據(jù)，詳見(jiàn)表6-18。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入表6-18,（3）計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。將月末在產(chǎn)品的定額成本記入產(chǎn)品成本明細(xì)賬，并從生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)數(shù)（或凈額）中減去月末在產(chǎn)品定額成本，即可計(jì)算出完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的實(shí)際總成本。本月甲產(chǎn)品完工160件，乙產(chǎn)品完工190件，各

25、種產(chǎn)品的總成本除以各該產(chǎn)品產(chǎn)量，即可計(jì)算出各種完工產(chǎn)品的單位成本。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,8.結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本 根據(jù)甲、乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯總編制產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,產(chǎn)成品成本匯總表見(jiàn)表6-19。 插入表6-19會(huì)計(jì)分錄?： 借：庫(kù)存商品 476 968

26、 貸：基本生產(chǎn)成本 476 968,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,品種法賬務(wù)處理的基本程序如圖6-1所示。,6.1.2 品種法的計(jì)算程序和賬務(wù)處理舉例,插入圖6-1,6.2 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法,分批法的特點(diǎn)和適用范圍分批法計(jì)算程序舉例簡(jiǎn)化的分批法,6.2.1 分批法的特點(diǎn)和適用范圍,適用范圍：小批、單件生產(chǎn)，管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的批別或

27、件別。成本計(jì)算期：成本計(jì)算不定期，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：一般不存在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配問(wèn)題，但如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工情況較多，則需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用。,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,分批法按產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬。每批產(chǎn)品的成本計(jì)算程序與品種法一樣。,例6-2 某工業(yè)企業(yè)根據(jù)購(gòu)買單位訂單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。20×

28、;×年7月生產(chǎn)情況和生產(chǎn)費(fèi)用支出情況的資料如下： （1）本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號(hào)。 2019號(hào)甲產(chǎn)品4臺(tái)，5月投產(chǎn)，本月全部完工。 2020號(hào)甲產(chǎn)品10臺(tái)，6月投產(chǎn)，本月完工6臺(tái)，未完工4臺(tái)。 2031號(hào)乙產(chǎn)品8臺(tái)，本月投產(chǎn)，計(jì)劃8月完工，本月提前完工2臺(tái)。,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,（2）生產(chǎn)費(fèi)用支出情況。 1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費(fèi)用詳見(jiàn)表6-

29、20。 插入表6-20 2）根據(jù)各種費(fèi)用分配表，匯總各批產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，詳見(jiàn)表6-21。 插入表6-21,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,（3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法。 1）2020批號(hào)甲產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，其費(fèi)用可以按照完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量比例分配；其他費(fèi)用采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之

30、間進(jìn)行分配，在產(chǎn)品完工程度為60%。 2）2031批號(hào)乙產(chǎn)品，本月末完工產(chǎn)品數(shù)量2臺(tái)。為簡(jiǎn)化核算，完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出，每臺(tái)計(jì)劃成本為：直接材料1 160元，直接燃料和動(dòng)力920元，直接人工612元，制造費(fèi)用328元，合計(jì)3 020元。,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,根據(jù)上述各項(xiàng)資料，登記各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見(jiàn)表6-22至表6-24。 插入表6-22,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,插入

31、表6-23,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,表6-23中：,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,插入表6-24,6.2.2 分批法計(jì)算程序舉例,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,如果同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工的批數(shù)也較多，可以考慮采用簡(jiǎn)化的分批法。在簡(jiǎn)化分批法下，仍按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，但在總賬和明細(xì)賬之間設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬?；旧a(chǎn)成本二級(jí)賬的作用：提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用（包括直接計(jì)入費(fèi)用和

32、間接計(jì)入費(fèi)用）和生產(chǎn)工時(shí)資料；在有產(chǎn)品完工的月份，計(jì)算并登記全部產(chǎn)品累計(jì)間接費(fèi)用分配率；計(jì)算和登記完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用；用全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用減去本月完工產(chǎn)品總成本，計(jì)算和登記月末各批在產(chǎn)品總成本。,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,在某批產(chǎn)品完工之前，明細(xì)賬內(nèi)只需按月登記直接計(jì)入費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的間接計(jì)入費(fèi)用在基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬中按成本項(xiàng)目累計(jì)起來(lái)。只有在有產(chǎn)品完工的月份，才對(duì)完工產(chǎn)品按照其累計(jì)工時(shí)的比例分配間接計(jì)

33、入費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品成本。,例6-3 某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，采用簡(jiǎn)化的分批法——不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法計(jì)算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號(hào)有： 2010號(hào)：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。 2011號(hào)：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。 2041號(hào)：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。

34、2061號(hào)：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬如表6-25所示。 插入表6-25,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率計(jì)算如下：,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見(jiàn)表6-26至表6-29。 插入表6-26,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,插入表6-27,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,6

35、.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,插入表6-28,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,插入表6-29,這種方法不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，因此又稱為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。各項(xiàng)累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率，既是各批產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，也是完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計(jì)入費(fèi)用的依據(jù)，因此這種方法又稱為累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配法。,6.2.3 簡(jiǎn)化的分批法,6.3 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法,分步法的特點(diǎn)和適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,6.

36、3.1 分步法的特點(diǎn)和適用范圍,適用范圍：主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。成本計(jì)算期：與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配：需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：需要按照產(chǎn)品品種結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本。,6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的一種分步法。亦稱計(jì)列

37、半成品成本的分步法。需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因：半成品不僅供本企業(yè)進(jìn)一步加工，還經(jīng)常作為商品出售；半成品要進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比；為了分別計(jì)算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本；為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平。,各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品

38、成本。計(jì)算程序如圖6-2所示。 插入圖6-2,6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。,6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,綜合結(jié)轉(zhuǎn)法就是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目中。,（1）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn),1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,

39、由于各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，因而應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法對(duì)半成品進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,例6-4 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分三個(gè)步驟，由第一、第二、第三車間分別進(jìn)行。三個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。第二、第三車間所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。三個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐

40、步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,產(chǎn)品的有關(guān)實(shí)物量和在產(chǎn)品的完工程度資料見(jiàn)表6-30。 插入表6-30,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見(jiàn)表6-31。 插入表6-31,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,第一車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：,1

41、.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第一車間的半成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：自制半成品 440 000 貸：基本生產(chǎn)成本 440 000,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)計(jì)價(jià)后的第一車間的半成品交庫(kù)單和第二車間領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見(jiàn)表6-

42、32。 插入表6-32,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各

43、種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見(jiàn)表6-33。 插入表6-33,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,第二車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第二車間的半成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：自制半成品

44、 556 200 貸：基本生產(chǎn)成本 556 200,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第二車間計(jì)價(jià)后的半成品交庫(kù)單和第三車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，詳見(jiàn)表6-34。 插入表6-34,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第三車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)），編制下列會(huì)計(jì)分錄：

45、 借：基本生產(chǎn)成本 527 000 貸：自制半成品 527 000,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,3）根據(jù)上月第三步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見(jiàn)表6-35。 插

46、入表6-35,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,第三車間成本明細(xì)賬中的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第三車間的產(chǎn)成品交庫(kù)單編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 709 200 貸：基本生產(chǎn)成本 709 200,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,（2）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn),1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,半成品日常收發(fā)的明

47、細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再計(jì)算半成品成本差異率和差異額，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)：自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，對(duì)于所耗用半成品的成本，可以直接按照調(diào)整成本差異后的實(shí)際成本登記；也可以按照計(jì)劃成本和成本差異分別登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對(duì)本步驟

48、成本的影響。 半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作。便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,例6-5 假定乙產(chǎn)品的生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由第一、第二車間進(jìn)行，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。兩個(gè)車間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。半成品通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)。第二車間所耗半成品費(fèi)用按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。兩個(gè)車間的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分

49、配采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,1）根據(jù)上月第一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表，分別登記第一車間乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工半成品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（分配計(jì)算過(guò)程從略）。其登記結(jié)果詳見(jiàn)表6-36。 插入表6-36,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,2）根據(jù)第一車間

50、的半成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：自制半成品 981 000 貸：基本生產(chǎn)成本 981 000,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,3）根據(jù)本月交庫(kù)乙半成品的實(shí)際成本、乙半成品的計(jì)劃單位成本、第一車間半成品交庫(kù)單記錄的乙半成品交庫(kù)數(shù)量

51、、第二車間半成品領(lǐng)用單記錄的乙半成品領(lǐng)用數(shù)量以及月初乙半成品的數(shù)量、計(jì)劃成本和實(shí)際成本等資料，計(jì)算本月乙半成品的成本差異率，并據(jù)以計(jì)算第二車間領(lǐng)用乙半成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。乙半成品明細(xì)賬的格式詳見(jiàn)表6-37。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,插入表6-37,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,4）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單（包括領(lǐng)用的數(shù)量、計(jì)劃成本、成本差異和實(shí)際成本等數(shù)據(jù)），登記第二車間甲

52、產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，以及生產(chǎn)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，并采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（分配計(jì)算過(guò)程從略）。其登記計(jì)算結(jié)果詳見(jiàn)表6-38。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,插入表6-38,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時(shí)，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。成本還原就是從最后一個(gè)步驟起，把本月產(chǎn)

53、成品成本中所耗上一步驟半成品的綜合成本逐步進(jìn)行成本還原，直到求得按原始成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）反映的產(chǎn)成品成本資料。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,例6-6 假定甲產(chǎn)品由兩個(gè)生產(chǎn)步驟組成，第一生產(chǎn)步驟生產(chǎn)的半成品，不通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，而直接由第二生產(chǎn)步驟領(lǐng)用，半成品成本在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。其各步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)如圖6-3所示。 插入圖6-3,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,圖6-3中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗

54、半成品費(fèi)用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷。如要進(jìn)行成本還原，只要將所耗半成品成本忽略不計(jì)，而將兩個(gè)步驟的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用分別匯總即可。還原后的成本構(gòu)成為：直接材料300元，直接人工450元（200+250），制造費(fèi)用250元（100+150），合計(jì)1000元。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,實(shí)際工作中，各步驟半成品的結(jié)轉(zhuǎn)往往通過(guò)半成品庫(kù)收發(fā)，而且上步驟所產(chǎn)半成品數(shù)量與下步驟所耗半成品數(shù)量往往不相等，這就需要進(jìn)行專門的成本還

55、原。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。成本還原的具體方法有兩種：1）計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目占其總成本的比重，并按這種比重進(jìn)行成本還原。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,例6-7 沿用例6-4的資料。對(duì)第三車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)成品成本中所耗上一車間半成品費(fèi)用559800元進(jìn)行成本還原。本例需要進(jìn)行兩次成本還原：第一次成本還原按照第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半成品成本556200元的成本構(gòu)成對(duì)55980

56、0元進(jìn)行成本還原；第二次成本還原，針對(duì)第一次成本還原中所計(jì)算出的綜合性成本項(xiàng)目按照第一車間本月所產(chǎn)的半成品的成本結(jié)構(gòu)，即440000元的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行成本還原，直至求出按原始成本項(xiàng)目反映的甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本資料。 根據(jù)三個(gè)車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)品成本還原計(jì)算表，如表6-39所示。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,插入表6-39,2）計(jì)算需要還原的半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品成本的比例，并按此比例進(jìn)行

57、成本還原。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,例6-8 沿用例6-4的資料。求出半成品綜合成本占本月所產(chǎn)該種半成品總成本的比例，并按此比例進(jìn)行成本還原。 成本還原過(guò)程和還原的結(jié)果如表6-40所示。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,插入表6-40,在各月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成變動(dòng)較大的情況下，可以按半成品定額成本或計(jì)劃成本的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本

58、還原的情況。,1.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。,例6-9 假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫(kù)領(lǐng)用，所耗半成品費(fèi)用按全月一次加權(quán)平均單位成本計(jì)算。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,第一，根據(jù)上月第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬月末在產(chǎn)品成

59、本和本月各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品交庫(kù)單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表6-41所示。 插入表6-41,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,第二，根據(jù)計(jì)價(jià)后的半成品交庫(kù)單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬，如表6-42所示。 插入表6-42,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第一車間的半成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：

60、 借：自制半成品 14 630 貸：基本生產(chǎn)成本 14 630 根據(jù)第二車間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)），編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：

61、自制半成品 15 435,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、第二車間半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細(xì)賬、第二車間產(chǎn)成品交庫(kù)單和第二車間在產(chǎn)品定額成本等資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如表6-43所示。 插入表6-43,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,根據(jù)第二車間的產(chǎn)成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和上述第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄：

62、 借：庫(kù)存商品 24 250 貸：基本生產(chǎn)成本 24 250,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。,2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法,6.3.2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)點(diǎn)：為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的

63、執(zhí)行情況提供資料，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供資料。為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成和水平的需要。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)：核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時(shí)性較差。,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法只計(jì)算各步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品

64、的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可以計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。又稱為不計(jì)列半成品成本分步法。,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序如圖6-4所示。 插入圖6-4,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費(fèi)用劃分為耗用

65、于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。這里的在產(chǎn)品是就整個(gè)企業(yè)而言的廣義在產(chǎn)品。將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。,平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中，如何正確確定各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用如何正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，是正確計(jì)算產(chǎn)成品成本的關(guān)鍵所在。生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，實(shí)際工作中通常采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法或定額比例法

66、，也經(jīng)常采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,例6-10 某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費(fèi)用按定額原材料費(fèi)用比例分配；其他各項(xiàng)費(fèi)用均按定額工時(shí)比例分配。,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見(jiàn)表6-44。 插入表6-44,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品交庫(kù)單，登記

67、第一、二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，詳見(jiàn)表6-45和表6-46。 插入表6-45,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,插入表6-46,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,賬中數(shù)字計(jì)算、登記方法如下： （1）直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)，根據(jù)前列乙產(chǎn)品定額資料計(jì)算登記。月末沒(méi)有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品定額資料是根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料、本月投入產(chǎn)品定額資料和產(chǎn)成品定額資料，采用倒擠的方法計(jì)算求得的。

68、以第一車間直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)計(jì)算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用=80000+400000-440000=40000（元）月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=6000+54000-55000=5000（小時(shí)）,6.3.3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,（2）本月生產(chǎn)費(fèi)用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記。由于原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，在各生產(chǎn)步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而只有第一車間有直接材